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篇1：孙进山cpa会计辅导笔记
孙进山cpa会计辅导笔记
第 一 章 总 论
第一节 会计概述
会计的作用主要有以下几个方面：
（一）会计信息有助于有关各方（外部）了解企业财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出经济决策、进行宏观经济管理。
（二）会计信息有助于考核（主要是投资人）企业领导人经济责任的履行情况。
（三）会计信息有助于企业内部管理当局（内部管理者）加强经济管理、提高经济效益。
第二节 会计核算的基本前提
1、会计主体：
会计主体是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。
会计主体可以是独立法人，也可以是非法人（如合伙经营活动）；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定的部分（如企业的分公司、企业设立的事业部）；可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。
2、持续经营：
历史成本、折旧都是建立在持续经营基础上的。因为假设持续经营，企业才可以采用历史成本进行计量，固定资产才可以按照预计使用年限来计提折旧。
如果判断企业不能持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在财务会计报告中披露。
3、会计分期：
由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别；由于有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，产生了预收、预付、应收、应付、预提、待摊等会计处理方法。
4、货币计量：
我国企业一般应以人民币为记账本位币，如果以某种外币作为记帐本位币，但应提供以人民币反映的报表。境外设立的中国企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。
这部分应注意的内容有：
（1）会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体；
（2）只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。 采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的；
（3）由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。
（4）货币计量以币值稳定为条件，恶性通货膨胀对货币计量这一假设造成严重影响。为了弥补货币计量的局限性，要求企业采用一些非货币性指标作为会计报表的补充。
第三节 会计核算的一般原则
1、衡量会计信息质量的一般原则
①、客观性原则：会计核算要以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。做到内容真实，数字准确，资料可靠。 ②、可比性原则：要求会计核算按国家统一会计制度核算，会计指标口径一致，横向之间相互可比。
③、一贯性原则：要求会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；变更条件：一是有关法规发生变化要求企业变更会计政策，二是变更之后能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。
④、相关性原则：要求会计信息能反映企业的财务状况、经营成果、现金流量，以满足会计信息使用者的需要。
⑤、及时性原则：要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后。
⑥、明晰性原则：是要求会计核算和财务报告应清晰明了，便于理解和利用。
2、确认和计量的一般原则
①、权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都作为本期收入或费用；凡不属于当期的收入或费用，即使款项在当期收付，也不应当当的期收入或费用。
收付实现制是以实际收付现金作为确认收入或费用的依据。
目前，我国行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。
②、配比原则：同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用在同一会计期间确认。
配比原则包含两层含义：因果配比和时间配比。权责发生制原则与配比有关，它是为配比准备条件的，以便配比结果正确。
③、历史成本原则：要求各项资产在取得时应当按照实际成本计量，除法律法规和国家统一会计制度另有规定外一律不得自行调整资产帐面余额。
资产发生减值的，可按规定提取相应的减值准备，以符合会计稳健原则要求。
④、划分收益性支出与资本性支出原则：凡只使一个会计期间（或一个营业期间）受益的，作为收益性支出；使几个会计期间（或几个营业期间）受益的，作为资本性支出。
3、起修正作用的一般原则
①、谨慎原则：不得多计资产或收益、少计负债或费用，可提八项准备，但不得设置密秘准备。滥用谨慎性原则，应视为重大会计差错进行更正和披露（采用追溯调整处理）。
②、重要性原则：在会计核算中应当区别重要程度，采用不同的核算方式。重要的会计事项应单独核算、单独反映；不重要的会计事项，可适当简化处理。比如其他业务在利润表的简化披露；零星的关联方交易，对企业财务状况和经营成果影响较小或没有影响的，可以不披露；合并会计报表中对固定资产转为商品的业务可以不作抵销。
③、实质重于形式原则：按照交易或事项的经济实质进行会计核算，不能仅根据法律形式进行核算和反映。
比如投资影响、售后回购、售后回租、关联关系的判断、合并报表范围的判断。
应重点关注以下原则：
A、实质重于形式原则
要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。如融资租入固定资产的会计处理，销售商品的售后回购，关联方关系的.判断标准等都与实质重于形式有关。
B、一贯性原则
一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。该原则是企业会计政策在不同时期的纵向比较。在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。
C、可比性原则
是指企业之间的会计信息口径一致，相互可比。该原则是企业与企业之间的横向比较。可比性原则要求会计核算按照国家同一规定的会计处理方法进行核算。可比性原则是以客观性原则为基础的。不能为了追求可比性，过分强调使用统一的会计处理方法，而使会计核算不能客观地反映实际情况。
D、划分收益性支出与资本性支出原则
是指将与当期收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值。对给定的支出，应能够判断是收益性支出还是资本性支出。
E、谨慎性原则
是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。本书很多地方对会计要素的确认、计量都是基于谨慎原则，如对资产计提减值准备或跌价准备等。谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，如本年全额计提坏账准备计入当期损益，下一年收回应收账款时作为收益就属于一个典型的设置秘密准备的例子。
F、重要性原则
是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。
第四节 会计要素
这部分内容应关注资产和收入的定义。
一、资产
是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在资产的定义中非常强调“该资源预期会给企业带来经济利益”。不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映，如原有的“待处理流动资产净损失”项目和“待处理固定资产净损失”项目已不复存在。资产计提减值准备，一方面是遵循谨慎性原则，另一方面也是与资产的定义有关。
资产的三个特征，缺一不可:
①、直接或间接地带来经济利益
②、企业所拥有、或企业所控制的
③、过去的交易或事项形成
二、收入
是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。在收入的定义中，强调的是“日常活动”，如出售无形资产就不属于日常活动，取得的收入不能在“其他业务收入”账户中反映，按制度规定，出售无形资产影响的损益在营业外收支中反映。
待续。。。。每日一章
会计
篇2：CPA综合辅导：注册会计张志凤讲义3
第三章 金融资产
第一节 金融资产的概念和分类
一、金融资产的概念
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
二、金融资产的分类
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。
a．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资
b．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资
c．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
d．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
e．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
【答案】ac
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
（一）企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产—成本 （公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
（二）持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
（三）资产负债表日公允价值变动
1．公允价值上升
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2．公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
（四）出售交易性金融资产
借：银行存款等
贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
贷：投资收益
或：借：投资收益
贷：公允价值变动损益
【例题2】205月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
【答案】
（1）编制上述经济业务的会计分录。
①2007年5月购入时
借：交易性金融资产—成本 480
投资收益 10
贷：银行存款 490
②2007年6月30日
借：公允价值变动损益 30（480-60×7.5）
贷：交易性金融资产—公允价值变动 30
③2007年8月10日宣告分派时
借：应收股利 12（0.20×60）
贷：投资收益 12
④2007年8月20日收到股利时
借：银行存款 12
贷：应收股利 12
⑤2007年12月31日
借：交易性金融资产—公允价值变动60（60×8.5-450）
贷：公允价值变动损益 60
⑥201月3日处置
借：银行存款 515
公允价值变动损益 30
贷：交易性金融资产—成本 480
交易性金融资产—公允价值变动 30
投资收益 35
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
该交易性金融资产的累计损益＝-10-30+12+60-30+35=37万元。
篇3：CPA综合辅导：注册会计张志凤讲义4
第四章 存货
第一节 存货的确认和初始计量
一、存货的定义与确认条件
（一）存货的定义
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
（二）存货的确认条件
存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（一）外购存货的成本
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
（二）加工取得的存货的成本
存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
（三）其他方式取得的存货
在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
【例题1】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（ ）。
a．购入存货支付的关税 b．商品流通企业采购过程中发生的保险费
c．委托加工材料发生的增值税 d．自制存货生产过程中发生的直接费用
e．购入材料支付的价款
【答案】abde
【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其它可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本，委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。
第二节 存货发出的计量
一、确定发出存货的成本
企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
二、确定发出包装物和低值易耗品的成本
周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。
篇4：CPA综合辅导：注册会计张志凤讲义2
第二章 货币资金
第一节 货币资金概述
货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。
第二节 货币资金业务的会计处理
现金短缺净损失计入管理费用，溢余计入营业外收入；无法收回的银行存款计入营业外支出。
第三节 货币资金管理与控制
一、货币资金管理与控制的原则
（一）严格职责分工
（二）实行交易分开
（三）实施内部稽核
（四）实施定期轮岗制度
二、国家有关货币资金管理的规定
掌握货币资金内部控制的规定。
【例题1】企业存放在银行的信用卡存款，应通过( )科目进行核算。
a.其他货币资金 b.银行存款
c.在途货币资金 d.现金
【答案】a
【解析】企业存放在银行的信用卡存款，应通过其他货币资金科目进行核算。
【例题2】下列情形中，不违背《内部会计控制规范—货币资金(试行)》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是( )。
a．由出纳人员兼任会计档案保管工作
b．由出纳人员保管签发支票所需全部印章
c．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作
d．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作
【答案】d
【解析】按规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
【例题3】下列各项中，违背有关货币资金内部控制要求的有（ ）。
a.采购人员超过授权限额采购原材料
b.未经授权的机构或人员直接接触企业资金
c.出纳人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章
d.出纳人员兼任会计档案保管工作和债权债务登记工作
e.主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务
【答案】abcd
【解析】主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务，不违背有关货币资金内部控制要求。
篇5：CPA综合辅导：注册会计张志凤讲义1
第一章 总论
第一节 会计概述
第二节 财务报告的目标
一、财务报告目标的重要作用
二、财务报告目标的内容
财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出
经济决策，
第三节 会计基本假设与会计基础
一、会计基本假设
（一）会计主体
会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
会计主体界定了会计核算的空间范围。
（二）持续经营
持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人
员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。
（三）会计分期
会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。
在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。
会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
（四）货币计量
货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
以货币计量为假设，可以全面反映企业的各项生产经营活动和有关交易、事项。但是，统一采用货币计量也有缺陷，例如，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营
战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策也很重要，为此，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。
二、会计基础
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
- 中南财大汤湘希会计中级考试实务一重难点辅导二2023-01-21