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成本会计几个理论问题的探讨论文

时间：2024年05月03日

来源：小默

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以下是小编精心整理的成本会计几个理论问题的探讨论文，本文共8篇，仅供参考，希望能够帮助到大家。本文原稿由网友“小默”提供。

篇1：成本会计几个理论问题的探讨论文

成本会计几个理论问题的探讨论文

成本会计几个理论问题的探讨

发布时间： -6-6 作者：栾甫贵

1993年7月1日实施“两则”“两制”以来，“成本会计”已从原来的行业会计中独立出来，成为一门会计学分支，在高校中作为一门独立的课程列入教学计划中，并在成本核算基础上加入成本预测、成本决策、成本控制等内容，大有与管理会计融为一体之趋势，造成课程内容的重复和学科的混乱。鉴于此，探讨有关成本会计的理论与实务问题当属必要。

一、关于成本会计的独立性问题

成本作为企业一定时期内生产特定种类和数量产品的资金耗费，是任何时代的任何企业都十分重视的一个问题，在走向市场经济的今天更是如此。那么是76否所有与成本有关的价值问题都可以纳入成本会计呢？显然不是。现在有一种不良的趋向：各个学科（分支）都在尽力扩大自己的“努力”范围，拉长自己的“羽翼”，造成不必要的交叉和重复。

一般认为，现代管理会计是从原来的成本会计中发展而来的，由此成本会计的职能即扩展为成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析及成本考核等，形成了庞大的成本会计体系和内容，从而造成了与管理会计、财务管理等课程的重复。为此有的学校将管理会计与成本会计合并为“成本管理会计”，其重要理由之一是：现代会计分为财务会计与管理会计两大分支，成本会计顺理成章融入管理会计，同时与西方会计体系保持一致。事实上，中西方在经济体制及会计制度等方面的差异必然影响到成本会计，成本的宏观约束与调控在我国企业会计准则、税法中均有较严格的规定，言管理会计（含成本会计）不受会计准则的影响，不完全符合我国的国情；其次，西方对成本的会计约束也日渐增强，以提高会计信息的可比性，如日本制定有“成本会计准则”（我国也有要求制定成本会计准则的观点），成本会计的独立及其内容的专一性可视为一种趋势；第三，成本会计反映与监督的主要内容，是企业生产经营过程中各种费用的支出以及产品生产成本和期间费用的形成，即成本会计的对象是会计对象要素中的“费用”要素，财务会计的对象则是其他五个要素（“费用”只是作为计量利润的必要条件而列入的）。

因此，西方之财务会计与管理会计的两大分支，在我国应分为财务会计、成本会计与管理会计三大分支。成本会计应致力于“费用”要素的反映与监督，以完全成本核算、变动成本核算及标准成本核算作为其主要内容。

二、关于成本会计的目标问题

成本会计目标是指成本会计工作应达到的目的和要求。成本会计目标是一定政治、经济和社会环境的产物，具有历史性、时代性，反映特定环境对成本会计的要求。不同历史时期、不同经济发展水平以及不同社会制度下，成本会计的目标亦有所不同。这是由特定环境下成本会计的对象、内容、性质及其职能作用所决定的，尤其是成本会计职能的制约。因此，成本会计目标应与其职能相适应，在职能范围内制定科学、可行、先进的目标，在目标的实施过程中体现其功能作用。

1、成本会计的基本目标

成本会计的基本目标是指成本会计的长期性、根本性、终极性目标，公认的观点是经济效益。成本会计正是从费用成本的计量、记录、计算及监督等方面着手，为提高经济效益服务，并以经济效益为最高目标。成本会计的产生、发展，正是基于对费用成本的反映与监督，基于对经济效益的关注和追求，与经济效益具有密不可分的关系。

2、成本会计的具体目标

成本会计的具体目标是指成本会计实践中向谁提供会计信息、提供哪些会计信息、怎样提供会计信息。

（1）成本会计信息的服务对象。众所周知，财务会计是一种对外报告会计，其服务对象主要是企业所有者、债权人及国家政府有关部门。成本会计是一种对内报告会计，这是由社会主义市场经济环境所决定的。成本费用是企业员工素质、技术水平、管理水平、机器设备的先进程度、企业地理位置及交通通讯状况等诸多因素的集中反映，所有这些都是企业内部的事，有的属于企业合法的商业秘密，企业没有义务、也不可能对外报告。因此成本会计的服务对象主要是企业内部的有关部门和人员，应包括以下五个方面：

一是企业行政管理部门。企业经济效益的高低是考核其工作业绩的主要尺度之一，而经济效益的主要制约因素在于成本费用。因此，一方面企业的行政管理部门要了解各产品的生产耗费金额及其结构，从中检测各项技术改造措施、专有技术与专利权的应用效果，考核各项降低成本措施的落实和执行情况，分析评价成本费用的升降对当期利润的影响，为实施工作奖惩提供客观依据。另一方面，企业行政管理部门还要掌握期间费用的支出情况，尤其是管理费用的支出金额及其结构，了解其发展趋势，为加强人员管理、节约经费开支提供参考依据。此外，财务费用的利息支出、汇兑损失，销售费用中的广告费、包装费等也是行政管理部门关心的重要内容。

二是企业生产管理部门。包括工厂、车间等组织和管理生产过程的部门。这些部门处于产品生产的具体组织、指挥、协调和控制的第一线，对产品生产的耗费内容、耗费方式最为了解并对产品的制造成本具有控制能力，是企业最高层的责任成本中心。因此企业生产管理部门对本部门的直接材料、直接人工及制造费用的耗费最为关心。成本会计向企业生产管理部门提供制造成本的详细信息，也是其重要的工作目标之一。

三是企业基层生产单位。工段、班组是产品生产的最基层单位，是直接材料费、直接人工费的发生地，是最基本的责任成本中心。企业的班组核算内容，主要是成本核算，班组是成本考核对象之一，成本会计也要向这些单位提供有关成本会计信息。

四是企业内部员工。在经济责任制的约束下，职工必将关心其生产耗费情况，因为生产耗费直接关系到职工的切身利益。成本会计有义务向职工报告成本会计信息（一般通过职工代表大会报告）。

五是其他有关会计分支。财务会计虽然向成本会计提供资产价值、负债状况等资料，以便于成本核算，但在计量资产和利润过程中，则需要成本会计为其提供在产品成本、半成品成本、产成品成本等资料，以便于编制财务会计报告。此外，在管理会计进行成本预测、决策、控制过程中，也需要成本会计为之提供基础成本会计信息。

（2）成本会计信息的服务内容。成本会计信息的服分对象不同，所需求的会计信息也不同。服务对象的层次越高，所需求的成本会计信息越具综合性、全面性，反之亦然。其次，在企业内部管理过程中，有关管理部门可能随时要求成本会计提供特定的成本会计信息，其内容具有一定的不确定性。客观地讲，成本会计所提供的日常成本信息，从不同角度进行组合、分类后，可以形成全然不同的成本信息，以满足不同目的需要。对此可从成本费用分类和成本会计报表中得到答案。

（3）成本会计信息的服务方式。一是通过凭证、帐簿、报表，提供直接材料、直接人工、制造费用、期间费用及其细节的帐内成本会计信息，这些信息一般是定期、定向提供的。二是通过帐外的统计、计算提供，如变动成本、固定成本、加工成本、边际成本等。这些信息一般是不定期、不定向提供的。三是通过专题报告形式向特定对象提供有关成本信息。四是通过口头汇报方式向有关方面提供成本信息，如年终决算后对职代会的成本费用报告，回答有关政府机构、企业所有者的成本费用咨询等。总之，由成本会计的对内服务特性所决定，它的服务方式也显得灵活多样，具有提供方法、内容、对象及时间等方面的可变性。

成本会计目标是成本会计理论的最高层次，对成本会计假设、成本会计原则等具有方向性、根本性的影响。

三、关于成本会计的假设与原则问题

1、成本会计假设

财务会计中的会计假设公认为会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。在成本会计中同样存在这四项假设，只是在具体内容及其影响对象上发生了一定的变化，对此不再赘述。值得提出的是，在成本会计中应建立“公正分配”假设。

费用的分配是成本会计中最普遍、最重要的问题之一，其分配的公正性直接关系到成本会计信息的可靠性。所谓公正，是指在间接费用分配标准的选择上，应选择与所分配费用的高低最密切的标准，要求尽可能减少主观因素的影响，保持分配方法的合理性。然而，分配标准与分配方法毕竟是通过人确定的，所谓公正只是一种相对的概念，是主观假设，也是成本会计陈报会计信息的一项基本前提。在这一前提下，才会产生和存在一系列间接费用的`分配方法，如外购材料、外购燃料费用分配的消耗数量（长度、重量、体积、容积、面积等）比例法、定额消耗量比例法等，制造费用分配的生产工人工资比例法、生产工人工时比例法、机器工作小时比例法、直接成本比例法等。此外，辅助生产费用的分配、生产费用在完工产品与在产品之间的分配等，都隐含着公正分配的假设。

2、成本会计原则

为了规范成本会计工作，为成本会计信息的提供确定依据，应建立成本会计的一般原则。财务会计中的十二项会计原则，大部分适用于成本会计，并表现出成本会计的特色，如客观性原则、相关性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、谨慎性原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、全面性和重要性原则等。此外，成本会计中费用成本的确认与计量具有很强的政策性，要求符合有关法规的规定，应建立合法性原则；在公正分配前提下，应建立合理性原则。前者指成本会计核算必须符合有关法律、法规和制度的规定，划分计入本期损益与非本期损益、计入产品成本与非产品成本等界限，严格遵守成本开支范围；后者是指费用的分配应力求公正、合理，分配标准符合受益性原则。

由于成本会计是一种对内服务为主的会计分支，不存在企业间的横向比较，因而不存在可比性原则。其次，成本会计的核心在于成本费用的计量，不在于损益的确认，因而不存在配比性原则。

（作者单位：天津商学院会计系）

责任编辑王教育

看，这176户业主中，初中学历的有132人，占75%；小学学历的有44人，占25%。从掌握的会计知识情况看，95%以上的会计知识一窍不通，仅有的5%也是略知皮毛。由此可见，个体私营业主自身素质差是影响建帐建制工作顺利开展的一个重要原因。

个体私营业户建帐建制是市场日益发展和实现税收征管法制化、规范化的必然要求，是创造公平竞争的税收环境、促进个体私营经济健康发展的重要举措。针对个体私营经济建帐建制中存在的问题，建议采取如下对策：

――搞好宣传，增强个体私营经济建帐建制的自觉性。在个体私营经济中建帐建制是一个新生事物，很多人对此存在误解。税务部门一定要加大对个体私营经济建帐建制的宣传力度，使广大个体私营业户自觉转变思想观念，积极主动地配合税务部门搞好建帐建制工作。

――强化培训，提高个体私营经济自身建帐建制的能力。针对个体私营经济从业人员素质普遍偏低，影响建帐建制工作顺利开展的实际，税务部门要积极采取措施，搞好对个体私营业主及其财务人员的培训。

――加大税务稽查力度，推动建帐建制工作的顺利开展。为配合建帐建制工作的开展，税务部门应该对税收征管力量进行合理调配，进一步充实对个体私营业户的稽查力量，要集中力量认真查处个体私营经济偷逃税大案、要案，对情节严重、构成犯罪的，要及时移交司法机关处理。

――密切部门配合，共同做好个体私营经济建帐建制工作。一是要搞好税务工商联合。工商行政管理部门和税务机关要共同组织力量，按照企业的实际资本构成和经营情况，对企业工商登记的性质进行清理。对不按规定建帐或建假帐的业户，要责令其停业整顿，限期改正；逾期不改正的，要吊销其营业执照，取缔其经营资格；对建假帐偷税构成犯罪的，要移交司法机关依法处理。二是要搞好税银联合。金融部门要加强现金管理，根据国家现金管理的规定办理现金收付；清理和禁止多头开户。对有偷税行为的业户，金融部门要积极协助税务机关检查其存款帐户，提供有关情况，以便于税务部门依法及时采取税收保全措施和强制执行措施。三是要搞好税警联合。税务部门在建帐建制过程中发生的各种涉税案件要及时向公安部门报告，争取公安部门的支持，发挥保驾护航作用，保证建帐建制工作的顺利开展。四是要搞好税务联合。加强与个体劳动者协会和私营企业协会的联系，配合税务机关加强宣传教育，协助个体私营经济做好建帐建制工作。

篇2：成本会计几个理论问题的探讨

看，这176户业主中，初中学历的有132人，占75%;小学学历的有44人，占25%，从掌握的会计知识情况看，95%以上的会计知识一窍不通，仅有的5%也是略知皮毛。由此可见，个体私营业主自身素质差是影响建帐建制工作顺利开展的一个重要原因。

——搞好宣传，增强个体私营经济建帐建制的自觉性。在个体私营经济中建帐建制是一个新生事物，很多人对此存在误解。税务部门一定要加大对个体私营经济建帐建制的宣传力度，使广大个体私营业户自觉转变思想观念，积极主动地配合税务部门搞好建帐建制工作。

——强化培训，提高个体私营经济自身建帐建制的能力。针对个体私营经济从业人员素质普遍偏低，影响建帐建制工作顺利开展的实际，税务部门要积极采取措施，搞好对个体私营业主及其财务人员的培训。

——加大税务稽查力度，推动建帐建制工作的顺利开展，

为配合建帐建制工作的开展，税务部门应该对税收征管力量进行合理调配，进一步充实对个体私营业户的稽查力量，要集中力量认真查处个体私营经济偷逃税大案、要案，对情节严重、构成犯罪的，要及时移交司法机关处理。

——密切部门配合，共同做好个体私营经济建帐建制工作。一是要搞好税务工商联合。工商行政管理部门和税务机关要共同组织力量，按照企业的实际资本构成和经营情况，对企业工商登记的性质进行清理。对不按规定建帐或建假帐的业户，要责令其停业整顿，限期改正;逾期不改正的，要吊销其营业执照，取缔其经营资格;对建假帐偷税构成犯罪的，要移交司法机关依法处理。二是要搞好税银联合。金融部门要加强现金管理，根据国家现金管理的规定办理现金收付;清理和禁止多头开户。对有偷税行为的业户，金融部门要积极协助税务机关检查其存款帐户，提供有关情况，以便于税务部门依法及时采取税收保全措施和强制执行措施。三是要搞好税警联合。税务部门在建帐建制过程中发生的各种涉税案件要及时向公安部门报告，争取公安部门的支持，发挥保驾护航作用，保证建帐建制工作的顺利开展。四是要搞好税务联合。加强与个体劳动者协会和私营企业协会的联系，配合税务机关加强宣传教育，协助个体私营经济做好建帐建制工作。

篇3：成本会计几个理论问题的探讨（一）

1993年7月1日实施“两则”“两制”以来，“成本会计”已从原来的行业会计中独立出来，成为一门会计学分支，在高校中作为一门独立的课程列入教学计划中，并在成本核算基础上加入成本预测、成本决策、成本控制等内容，大有与管理会计融为一体之趋势，造成课程内容的重复和学科的混乱，鉴于此，探讨有关成本会计的理论与实务问题当属必要。

一、关于成本会计的独立性问题

成本作为企业一定时期内生产特定种类和数量产品的资金耗费，是任何时代的任何企业都十分重视的一个问题，在走向市场经济的今天更是如此。那么是76否所有与成本有关的价值问题都可以纳入成本会计呢?显然不是。现在有一种不良的趋向：各个学科(分支)都在尽力扩大自己的“努力”范围，拉长自己的“羽翼”，造成不必要的交叉和重复。

一般认为，现代管理会计是从原来的成本会计中发展而来的，由此成本会计的职能即扩展为成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析及成本考核等，形成了庞大的成本会计体系和内容，从而造成了与管理会计、财务管理等课程的重复。为此有的学校将管理会计与成本会计合并为“成本管理会计”，其重要理由之一是：现代会计分为财务会计与管理会计两大分支，成本会计顺理成章融入管理会计，同时与西方会计体系保持一致。事实上，中西方在经济体制及会计制度等方面的差异必然影响到成本会计，成本的宏观约束与调控在我国企业会计准则、税法中均有较严格的规定，言管理会计(含成本会计)不受会计准则的影响，不完全符合我国的国情;其次，西方对成本的会计约束也日渐增强，以提高会计信息的可比性，如日本制定有“成本会计准则”(我国也有要求制定成本会计准则的观点)，成本会计的独立及其内容的专一性可视为一种趋势;第三，成本会计反映与监督的主要内容，是企业生产经营过程中各种费用的支出以及产品生产成本和期间费用的形成，即成本会计的对象是会计对象要素中的“费用”要素，财务会计的对象则是其他五个要素(“费用”只是作为计量利润的必要条件而列入的)。

二、关于成本会计的目标问题

成本会计目标是指成本会计工作应达到的目的和要求。成本会计目标是一定政治、经济和社会环境的产物，具有历史性、时代性，反映特定环境对成本会计的要求，

不同历史时期、不同经济发展水平以及不同社会制度下，成本会计的目标亦有所不同。这是由特定环境下成本会计的对象、内容、性质及其职能作用所决定的，尤其是成本会计职能的制约。因此，成本会计目标应与其职能相适应，在职能范围内制定科学、可行、先进的目标，在目标的实施过程中体现其功能作用。

1、成本会计的基本目标

2、成本会计的具体目标

成本会计的具体目标是指成本会计实践中向谁提供会计信息、提供哪些会计信息、怎样提供会计信息。

(1)成本会计信息的服务对象。众所周知，财务会计是一种对外报告会计，其服务对象主要是企业所有者、债权人及有关部门。成本会计是一种对内报告会计，这是由社会主义市场经济环境所决定的。成本费用是企业员工素质、技术水平、管理水平、机器设备的先进程度、企业地理位置及交通通讯状况等诸多因素的集中反映，所有这些都是企业内部的事，有的属于企业合法的商业秘密，企业没有义务、也不可能对外报告。因此成本会计的服务对象主要是企业内部的有关部门和人员，应包括以下五个方面：

四是企业内部员工。在经济责任制的约束下，职工必将关心其生产耗费情况，因为生产耗费直接关系到职工的切身利益。成本会计有义务向职工报告成本会计信息(一般通过职工代表大会报告)。

篇4：资本成本会计若干理论问题研究

资本成本会计若干理论问题研究

摘要资本成本会计在西方会计理论界曾经引起长时间的争论。争论的焦点集中在现行财务会计实务是否应该确认和计量权益资本成本。通过对稳健性原则、主体现念、债务资本与权且资本的界限、成本观念和利息资本化等理论问题的研究，可以看到：在财务会计体系中确认和计量资本成本不仅是可行的而五也是有益的。

关键词权益资本成本资本成本会计计量

资本成本会计(Accountingforthe Cost of Capital)在西方会计理论界曾经引起长时间的热烈论争，但主要局限于财务会计如何对资本成本进行核算，未涉及其较深层的理论问题，而且论争之焦点集中在现行财务会计实务是否应该确认和计量资本成本，尤其是权益资本成本，以及由此引起的一些相关问题。有鉴于此，本文拟以发达的金融市场、完善的现代公司制度和会计信息系统为依托，对这些相关问题进行深入的讨论，以求达成共识，推动资本成本会计尽早付诸实施。

一、权益资本成本的确认和计量与稳健性原则

稳健性原则(Conservatism PrinciPle)作为一项修订性惯例已有相当久远的历史，它曾经对财务会计实务产生过重大的影响。其要旨在于：如果某项业务有几种会计处理方法可供挑选时，应当选用对服东权益产生乐观影响最小的那种方法。比如说，对资产的计价，如果有两种价格可供选择的话，就应该选用较低价格入帐；如果是对负债的计价则相反。但是，“对于费用与其迟确认不如早确认，而对于收入则与其早确认不如迟确认”①。一句话，稳健性原则要求“宁可预计损失和费用，而不可预计收入”。

按照资本成本会计的基本原理，在确认权益资本成本时、借记“利息汇总”帐户，贷记“留存收益”账户。据此，有人认为在计量权益资本成本的同时，也确认了权益资本的收益。这种在收益实现之前便确认的做法，违背了现行财务会计的稳健性原则。

我认为这种认识是片面的。这是因为：

第一，权益资本成本帐务处理的过程，一方面确认相计量了权益资本成本，而另一方面也确认和计量了留存收益。它既确认和计量成本(费用)，也确认和计量留存收益，其结果对股东权益总额并没有什么影响。之所以这么说，是基于这样的认识：如果公司没有固定资产，也没有存货(即产销完全平衡，实现零存货)，那么，在其他条件不变的情况下，权益资本成本增加，当期净收益必然以相同的数额减少，而这减少的数额不就是记入“留存收益”帐户贷方的数额吗?

相反，如果公司既有固定资产，又有存货，这时，权益资本成本要在固定资产、存货和销售成本之间进行分配，当期有一部分权益资本成本转化为固定资产和存货的成本，只有由销售成／1担的这部分权益资本成本作为当期的费用与当期的收入配比，由此得到的净收益自然小于记入“留存收益”帐户贷方的数额。但是，如果我们从持续经营的角度来考察，在其他条件不变的情况下，资本化为固定资产和存货成本的权益资本成本部分最终会转化为销售成本，从而与某期的收入配比。这样，在某个特定的期间，留存收益总额还是不变的。这与不同折旧方法在固定资产使用期限内不影响整个使用期限的利润总额道理相同。

第二，如果把稳健性原则表述成“某项业务有几种会计处理方法可供挑选时，应当选用对股东权益产生乐观影响最小的那种方法”的话，那么，应该说，违背稳建性原则的不是资本成本会计而是现行的财务会计。因为在现行财务会计程序和方法下，当期的净收益包括权益资本成本和真实的利润两部分。把本应属于成本的部分作为净收益，显然高估了当期的净收益。就当期而言，这能说稳健吗?

第三，根据实现原则，收益只有实现才能加以确认。这一点我坚信不疑，但是，我认为资本成本会计对权益资本成本的确认与实现原则无关。因为它影响的仅仅是成本和留存收益，顷与收益概念无关。恐怕没有人会认为收益就是留存收益。因此，那种认为资本成本会计“在收益实现之前便确认它的做法、违背了现行财务会计的稳健性原则”的说法根本不成立。

当然，收益与留存收益并非毫无关系。众所周知，收益是引起留存收益变动的一个主导因素。没有收益就没有净收益，没有净收益又哪来的留存收益呢?即使如此也无妨。因为面对全球性的金融工具创新，未来收益实现的确认标准可能会发生重大变化。

第四。稳健性原则在现行财务会计实务中最有代表性的例证就是存货计价的“成本与市价孰低法”(勘st or Market whicheveris Lower)。有人担心如果推行资本成本会计，在存货成本中计入部分资本成本会不断增加存货的价值，从而使存货价值超过市场价格，违背稳健性原则。②其实不然，如果存货成本超过市场价格，仍然可以根据成本与市价孰低法按市场价格计价，并对存货成本进行调整。我认为如果真的出现公司存货成本超过存货的市场价值，这个信息将更有意义。因为这对公司是一种警告，说明公司存货生产或销售存在某些问题。公司必须注意这个问题并设法改进。

其次，稳健性原则在当今财务会计体系的地位已是日暮西山，今非昔比。稳健性原则从其产生的时代背景来看，与企业的组织形式和金融市场相联系。从企业组织形式来看，稳健性原则适应于独资或合伙企业组织形式；从金融市场来看，稳健性原则适应于金融市场欠发达，企业资金主要靠银行、财团和其他金融机构直接提供，即主要来自直接融资，而不是靠金融市场间接融资。随着形势的发展，稳健性原则的局限性日益突出。现代社会已经进入金融社会，发达的金融市场促进了现代公司制度的发展，而现代公司制度的发展又反过来促进金融市场的发展。金融市场和现代公司制度的发展．改变了整个企业的组织形式和资本来源渠道。因此，也改变了会计信息使用者的主体，即从以债权人为主体转化为以股东为主体，包括其他与公司有经济利益关系的单位和个人的多元化信息使用者集团。在发达的金融市场和完善的现代公司制度下，作为曾经保护债权人利益，防止公司将资产作为股利分配给股东的稳健性原则，已经完成了其历史使命。现代财务会计要求客观和公正地反映公司财务状况、经营成果和现金流动情况，稳健性原则显然难当此重任。因此，我们不能再用稳健性原则作为否定确认和计量资本成本的依据。

二、权益资本成本的确认和计量与主体现念

在19世纪，所有权观念(Proprietary Concept)主宰着财务会计。当时，大部分企业组织都是独资或合伙企业组织形式，由其所有者直接管理，公开持股的公司十分罕见。根据所有权观念，企业的全部资产归所有者所有，企业全部的负债也由所

有者承担，构成所有者的义务。企业由一个人或一个家庭或几个人拥有。在这种情况下，单独确认和计量权益资本成本是没有多大意义的。相反，重要的是要确认和计量债务资本成本。因为从所有者的角度来看，债权人是唯一、真正的“外来者”‘在满足了这些“外来者”的权益之后，剩下的就是企业业主的利润。因此，在金融市场不发达和企业组织形式以独资或合伙形式为主体时，重要的是如何确认和计量债务资本成本而不是权益资本成本。

以后，随着金融市场和企业组织形式的变革，公司这种企业组织形式后来居上。这时，财务会计的基本观念发生相应的变革，从原来的所有权观念转变为主体观念(EntityConcePt)。根据主体观念，公司被认为是一个与其所有者独立的个体，甚至具有自身的人格化。与发达的金融市场相联系的公司通过两个渠道来筹集其所需要的资本，即从债权人那里筹集债务资本，或通过发行股票从股东那里筹集权益资本。这时，从公司作为一个独立主体的角度看，无论是债权人还是股东相对公司这个独立的“人格化”主体而言，都是“外来者”。至于债务资本与权益资本如何组合，这是公司理财的一个重要课题。这就需要对这两种资本来源的特点和成本进行权衡。既然现行财务会计已经确认和计量了债务资本成本，再确认和计量权益资本成本又有何妨呢?

根据主体观念，所有的资本都是由公司主体的“外来者”提供的，无论从哪个渠道取得资本，对于独立的“人格化”的主体而言，都是有代价的。然而，遗憾的是现代财务会计师一方面倾向于接受主体观念，另一方面却在会计实务中的某些领域继续采用所有权观念。资本成本的处理就是其中一例。根据主体观念，无论是债务资本成本还是权益资本成本都应该作为成本处理。因为从公司作为独立的主体而言，它们都是公司使用资本的代价。在现行的财务会计实务中，不论是债务资本成本还是权益资本成本都不是作为成本处理。对于债务资本成本，以利息的形式支付债权人，作为利息费用处理；对于权益资本成本，以股利的形式支付给股东，作为留存收益分配处理。因此，我认为当前财务会计不仅理论与实践相背离，即使就理论本身而言，也不是那么一致。

主体观念还认为债务利息从性质上看并不是费用，而是收益的分配，即对各种权益所有者进行的分配，均属于公司收益的分配。例如，美国会计学会会计概念和标准委员会在1957年曾经指出，利息费用和所得税均属于利润的分配。根据主体观念，主体本身的经济活动与主体的所有者如股东以及其他主体必须区分开来。因此，从理论上说、利息费用、所得税和服利都是公司的成本或费用。但是，当前的财务会计理论却对它们进行分门别类，利息费用和所得税作为费用处理，而股利作为留存收益分配处理，显然，违背了主体观念。它把公司这个主体的所有者――股东与公司主体本身混淆起来了。这不能不说，财务会计理论本身也并不是一致的。

三、资本成本的.确认和计量与成本观念

上面我们从主体观念讨论了资本成本的确认和计量问题，下面我们以此为基础从成本观念进一步讨论这个问题。

从总体上说，财务会计记录各种成本，而各种资产通常以其成本来计量，净收益便是收入与为了取得收入而发生的各种成本之间的差额。因此，如果利息确实是成本，那么，利息就应该记录在会计成本帐户上。

什么是成本呢?美国注册会计师协会的名词委员会发表的第4号“会计名词公报”曾经对成本下过如下定义：“成本是指由于取得或将能取得资产或服务而支付的现金、转让的其他资产、结付的股票或承诺的债务。所有这些不同的支付方式，都可用货币表示其总额。”④这个定义基本上还是令人满意的，但是，它还不能明确地表述出成本总是指“某物”的成本这一层含义。这里的“某物”便是我们通常所说的“成本目标”。例如，某建筑物的成本就是为了取得该建筑物而使用的各种资源的总额。如果是用现金购买该建筑物，这个总额便可以用现金表现；如果是公司自行建造该建筑物，那么，这个总额就是人工成本、原料成本和其他资源成本的总和。

同样地，如果产品是外购的，那么，其成本可以用耗费的现金数额或发生的负债数额来计量；如果产品是公司生产，其成本可以用人工成本、原料成本和其他资源成本的总和来计量。因此，成本计量了成本目标所使用的各种资源。公司在生产产品时，使用的人工用人工成本计量，使用的原料用原料成本计量，使用的各种服务用类似的项目来计量。所有这些项目构成产品成本的组成部分。

同理，公司还应用各种资本即应用各种资本来取得各项资产。如前所述，这些资本来自两条渠道：债务资本和权益资本。但是：

1．债权人不会为需要资本的公司提供债务资本，除非这样做他们可以得到回报。这个回报，在会计上称为“利息”，就是公司使用债务资本的成本。

2．来自公司股东的权益资本同样也有成本。股东不会为需要资本的公司提供资本，除非这样做他们可以得到回报。这个回报就是公司使用权益资本的成本。根据主体观念、应用权益资本的成本与应用债务资本的成本没有什么区别。

债权人提供债务资本可能得到的报酬是标明的利息，而股东提供权益资本预期的报酬包括两部分：(1)各种股利；(2)股票市场价值的增值。他们当然不希望股利就是全部的报酬；相反，他们期望其投资所得到的部分收益将留存于公司，而这些留存于公司的收益所创造的收益以及其他因素将带来公司股票市场价值的增值。将股东的报酬分为两个独立的部分，与使用权益资本需要成本的结论并不矛盾。这个成本正是股东提供资本给公司时要求得到的报酬。

根据上述分析，目前所用的“股利”这个名称有点词不达意。因为如果股东得到的报酬只是目前公司支付的股利，那么，他们是不会投入他们的资金的。他们之所以投入其资金是因为他们期望所得到的报酬率高于目前的股利率，并且期望将来能得到较高的股利或者当他们出售股票时能得到较高的市场价值或者两者兼而有之。正因此，股利率一股低于债务利率。因此，用“股利”来表述权益资本成本低估了它。

“城门失火，殃及池鱼”，“净收益”也有点词不达意了。“净收益”计量公司的经营业绩，它本身不是一种成本，而是刁耗用的成本即费用与收入的差额。按照现行的财务会计实务，“净收益”包含了一部分成本即使用权益资本应负担的权益资本成本，但是，“净收益”并不等于权益资本成本。净收益还包括卓越的管理、优质的产品、良好的市场占有率以及其他因素所带来的酬。

四、资本成本的确认和计量与两类资本的界限

公司所需要的资本可以通过金融市场用发行债券或股票筹集。从广义上说，权益是指资产的所有权，也就是投入资产的资本来源。权益包括债权人权益和股东权益。有人担心财务会计确认和计量资本成本会混淆债务资本与权益资本的界限。债务资本及其

利息是对资产的一种法定求索权，而权益资本只有剩余的求索权。⑥我认为这种观点是不正确的。首先债务资本与权益资本都是公司的资本来源，对公司这个独立主体本身而言都是有代价的，因而，需要确认和计量其成本。这只是其共性。我们并没有否认其个性。其次，从资产负债表的角度看，确认和计量资本成本、对于在资产负债表上分别报告各项负债和股东权益没有影响。进一步说，确认和计量资本成本不仅对资产负债表没有影响，就是对收益表也没有什么影响。在这时，成本中包含资本成本与包含折旧费用并没有区别。它们都不是“法定的求索权”，也都不是当期的现金流出量。

五、资本成本确认和计量与利息资本化问题

如前所述，资本成本的确认和计量将使一部分资本成本资本化为存货、厂房和设备的价值。对于存货项目，按照美国财务会计准则委员会第34号准则公告，其利息成本不能资本化，更谈不上权益资本资本化了。但是，我认为这个问题对于会计信息系统而言无关宏旨。因为在未来高新技术环境下，公司将以销定产，实现零存货，也即销售多少才生产多少。这时，资本成本是否资本化对公司当期损益没有影响。如果公司存在一定量的存货，那么，资本成本是否资本化对公司当期的损益可能有影响，但是，存货总是要出售的，如果从持续经营的角度来看，对公司整体的损益也没有什么影响。至于固定资产项目，按照美国财务会计准则委员会第34号准则公告，只有符合条件才能将债务资本成本资本化为固定资产价值。但是，“从会计理论来看，计列应负利息是一种最合理的会计方法”⑥。这里的“应负利息”包括实际支付的债务资本成本和权益资本成本两部分。根据前面的分析，权益资本成本是否资本化为固定资产的价值，在固定资产的使用年限内，对公司的损益也没有什么影响。

西方现行会计实务允许公用事业企业在固定资产价值中计列应负利息。这是因为公用事业的收费标准和盈利水平，严格控制在政府的监督之下。“为了保证公用事业企业能够获得正常的投资收益，允许在其投资总额内计列应负利息，这样，按照控制总额所规定的盈利水平才是合理的。”⑦既然公用事业企业的固定资产利息已经资本化，要把它延伸到所有的公司又有何难呢?

而且，更为重要的是，确认和计量资本成本，将资本成本资本化存货和固定资产的价值，公司置存资产的时间越长，其成本越高，公司所需要追加的投资也就越多。这样，不仅可以在会计报表上如实地反映公司所持有的资产的经济价值，而且可以把资本的筹集、使用及其效益联系在一起，更全面反映公司的财务状况和经营成果。同时，它将使得公司自建的各项固定资产与外购的或租赁的各项固定资产的计价具有可比性，从而增强会计信息的决策有用性。在现行的财务会计实务中，外购的或租赁的各项固定资产价值不仅包括供应商的债务资本成本，而且还包括其权益资本成本，但是，公司自建的固定资产中则假设末使用任何权益资本。这样，在进行有关固定资产的自制还是外购或租赁决策时，由于决策标的物价值缺乏可比性，可能导致决策失误。将资本成本资本化为固定资产的价值，将消除这种不可比性，增强会计信息的决策功能。

综合上述，我们可以看到，从理论上说，确认和计量资本成本不仅是可行的而且是有益的。然而，我们也要清醒地认识到要在财务会计中确认和计量资本成本，光靠理论的支持是远远不够的，更为重要的是首先要让企业界和会计职业界习惯它，认识到它的优点，进而促使会计准则制定机构接受它。这恐怕需要相当长的时间。

篇5：成本会计相关论文

成本会计相关论文

成本会计相关论文[1]高校成本会计教学策略研究

摘要：

本研究在综论应用型本科高校成本会计教学现状的基础上，紧密结合自身教学实际案例，认为要重视学生认知特质及其对企业真实

状态的认知，加强实训，优化课时分配，整合教学内容，开展多元教学评价，在创新教学方式的同时，进一步革新教学模式，同时注重现代信息技术对教学的重要辅助作用。

关键词：

应用型本科高校;成本会计教学;教学实训;策略;信息技术

有关应用型本科高校成本会计的教学，相对丰富，但较多关注现存问题及成因，从自身教学体悟进行策略探讨的研究并不多。

笔者通过调研和文献分析，尝试从本校本科教学现状出发，结合自身在教学过程中的实践案例，探讨提升应用型本科高校成本会计教学水平的有效策略，以求为后

续教学和他人研究提供适当的启示和借鉴。

应用型本科高校成本会计教学现状探析

应用型人才是应用型本科高校的培养目标，会计作为其中的一种人才类型，广受高校关注，如成本会计教学就是培养专业会计人才的一种教学方式。

由于会计从业的特殊要求，成本会计教学不仅仅需要培养学生理论知识，还需要注重学生实践能力的培养。

总体而言，应用型本科高校成本会计教学现状较为理想。

但是，随着社会经济的发展，高素质的会计人员愈来成为企业所可遇不可求的人才，这不仅仅是由“社会发展对人才需求增大”

这一因素决定的，更是当前会计培养现状的反映。

根据笔者对文献资料的分析和实践调研，发现当前应用型本科高校成本会计教学方面，主要存在四个方面的问题：一是实践教学环节形式单一，效果欠佳;

二是课时分配不合理，教学方法较为陈旧;三是教学内容杂乱无章或过度依赖教材，造成内容陈旧，并且教学评价方式较为传统单一;

四是教学模式无法有效平衡实践教学和理论教学，对现代技术的效用重视度不够。

提升应用型本科高校成本会计教学水平的策略

1重视认知，加强实训

重视认知，加强实训，这是提升应用型本科高校成本会计教学水平的重要保证。

一方面，应用型本科高校成本会计教学水平的提升，需要重视认知，此处的“认知”内涵，主要包括两个方面：一是指学生身心发展规律的认知特质，

开展教学时必须予以关注，要遵循学生认知特质，了解学生认知发展规律，在此基础上开展教学活动;二是指学生对企业实际运营状态的认知。

教学过程中，要注重将企业管理结构、生产形式、价值体系、行业规章制度等内容教授给学生，可采取分门别类的方式，让学生通过自主学习和

课堂教学两个突进，明晰企业的真实运营形态。

另一方面，要注重学生实训环节的锻炼，让学生在实际演练中掌握所学知识、践行所学理论，有助于提升应用型本科高校成本会计教学水平。

同时，对学生实训的重视，在一定程度上更贴近社会生产实际，这也是提升培养对象的应用能力和竞争力的重要举措。

本部分以笔者所在学校相关举措为例，进行简要说明。

学校在教学过程中较为重视学生认知特质，积极研究特定年龄阶段学生的身心发展规律，并采取吻合学生身心特质的教学举措开展教育活动，最大限度激发学生学习兴趣。

《成本会计》的教学，具备较强的实践性，因此，在教学过程中，教师会先向学生描述和讲解企业会计工作所处的场景，如企业部门分布、成本核

算等，让学生从理论层面对企业真实状态有了初步了解。

学校为学生搭建了平台，在寒暑假和实习期间，学生会在学校的帮助和指导下到企业参加实训，亲身经历真实生产过程，领悟、体验和践行所学知识。

除此之外，在学校内部亦设有实训模拟室，学生可在其中实习，经过教师的指导，对企业生产的费用成本计算等方面进行学习。

2优化课时，创新方法

优化课时，创新方法，这是提升应用型本科高校成本会计教学水平的必然要求。

一方面，教学时序的安排，是教学计划的重要组成部分，其合理性将会直接影响到教学效果。

因此，在应用型本科高校成本会计教学中，要充分注重成本会计这一学科的特殊性，制定合理的课上时间表，充分利用各种集约化时间开

展教学活动，善于利用碎片化时间辅助教学，同时注重学生自主学习能力的培养。

另一方面，教学方法对教学效果有着重要影响，需要对其进行进一步创新，可将案例教学法、启发式教学法、情景模拟教学法等较为先进的方法融入

教学中，调动学生学习的主动性和积极性，激发学生学习兴趣，进而提升教学效果。

本部分以笔者教学的《成本会计工作的组织》课程为例，进行简要说明。

这一知识点的课时，旨在让学生对机构设置、成本会计制度及人员配置等问题有一定的了解和掌握。

在教学过程中，设定了两个时间块，一是课堂教学时间，此作为集约化时间，用来回顾已学知识和讲解新知识点，同时开展适当的联系。

二是课外时间，此为碎片化时间，笔者制作了两个小视频，其中一个视频对知识点进行总结和回顾，另外一个视频内容为练习题，借此引导学生温习学过的知识的同时，进行自我思考和提升。

并且在课堂教学环节，笔者采用了小组讨论学习，借用这一教学方法开展教学。

通过小组之间的讨论，学生对知识点的掌握更为牢固，并且课堂氛围热烈，学生学习积极性和主动性空前提高。

3整合内容，注重评价

整合内容，注重评价，这是提升应用型本科高校成本会计教学水平的关键选择。

一方面，成本会计这一学科，知识相对丰富，但内容较为繁多，因此需要立足教材和学生实际需要，进行进一步的内容整合，以将最精炼的知识教授给学生。

教学内容的整合，要注重树立核心，即紧密结合课程最基本的核心知识点，以此开展“外围布局”，同时考虑学生在未来职业发展过程中

将可能会面临的种种问题，将其纳入其中，形成真正对学生有用、对教育有益、对社会有效的教学内容体系。

另一方面，教学效果的好坏、学习成绩的优劣，需要教学评价的参与。

传统教学评价模式较为单一，且过分重视学生书面成绩，这对学生未来发展十分不利，鉴于此，必须进一步创新教学评价方式，采用多元化评价手段，做到对学生全方位评价。

本部分以笔者自身教学经验为例，进行简要说明。

笔者在《成本会计》教学活动开展前，对教学内容进行了优化设计，主要分为三个方面：一是将成本会计相关理论、成本会计技能培养作为教学内

容的核心，这也是所有教学活动的重点;二是通过调研了解未来岗位的真实需求，将其作为教学目标之一，予以保障和重视;三是将学生职业资格考试、

继续深造要求等所需要的知识点，纳入教学内容中，帮助学生真正掌握知识、理解知识、运用知识。

另外，笔者还结合教学需要，对教学评价进行了多元化设计。

笔者改变了传统书面作业和考试的单一评价方式，将学生互评、学生自评纳入其中，同时将书面考试的比例进行了调整，使得平时表现和作用作为两部分，占据一定评价比例。

在这一评价方式下，学生学习积极性得到了调动。

4革新模式，借力技术

革新模式，借力技术，这是提升应用型本科高校成本会计教学水平的有效手段。

一方面，成本会计这一学科，与一般学科不同，理论掌握只是其中一个方面，其更为注重学生具备较强的实践能力，因此，必须革新教学模式。

笔者认为具体方式要做到三点：一是改变传统教学模式中教师中心主义，将课堂真正还给学生，充分发挥和重视学生的主体性和能动性;

二是坚持实践教学与理论教学并重，要在真实教学中融入实践场景，或带领学生真正参与企业的运营，在真实场景中锻炼和学习;

三是不能忽视理论教学的作用，其在整个教学体系中有着基础性作用，必须予以重视。

另一方面，要善于借助现代信息技术手段，充分利用多媒体技术，辅助《成本会计》教学活动的开展。

诸多实践证明，现代信息技术是有效提升成本会计教学效果的一种手段。

比如，笔者作为教育者，在开展第一章节《成本和成本会计》教学时，就对此有所践行。

课前，笔者详细研读了这一章节的内容，发现较为枯燥乏味，便从两个环节入手，进行了备课工作：一是梳理基本知识结构，二是借力信息技术，增强趣味性。

课堂教学开展过程中，先对梳理的基本知识结构进行了提炼，从中总结出成本和成本会计的概念、对象等基本知识点，

针对每一个知识点，都涉及了具体问题，如“成本长得什么样?”等。

待学生在明晰问题后，笔者借助多媒体技术，用PPT和ﬂash的形式，对这些基本知识点进行动态讲解，在其中加入了图片、音乐、动画等诸多元素，趣味横生，学生被有效吸引。

课堂教学快结束时，笔者为学生布置了一份作业：结合所学知识，画出树状知识结构图。

此举不仅革新了教学模式，更是借助了现代信息技术的力量，有效提升了成本会计教学水平和效果。

结束语

成本会计的重要性，值得对其进行细致研究。

本研究通过文献分析、自身体悟、案例说明，从四个方面对应用型本科高校成本会计教学策略这一主题进行了探析。

除此之外，笔者认为，成本会计的教学，不仅仅在于教会学生基本会计从业知识和技能，更在于通过这种教学，培养学生积极参与会计实践的能力和意识。

另外，会计职业道德规范的养成，也是可不忽视的一个方面。

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科教导刊,2011(8):77-78.

作者:王菲菲单位:山东农业工程学院

成本会计相关论文[2]成本会计课程教学改革浅析

摘要：

在本科高校向应用技术型转型发展的背景下，文章对成本会计课程教学的难点和实践教学中积累的经验进行了阐述，在此基础上，对成本会计

未来的教学改革方向进行了深入思考，以求进一步提高教学质量，培养合格应用型人才，更好地服务地方经济。

关键词：

应用型人才培养;成本会计;实践教学;教学改革

6月，国务院印发了《关于加快发展现代职业教育的决定》，提出引导一批普通本科高等学校向应用技术类型高等学校转型，重点举办本科职业教育。

10月，教育部、国家发展改革委、财政部联合发布了《关于引导部分地方普通本科高校向应用型转变的指导意见》，明确指出，转型发

展高校要将办学思路定位在服务地方经济社会发展，通过产教融合校企合作，培养应用型技术技能型人才，增强学生就业创业能力。

应用型人才培养的重点在于应用能力的培养。

会计学是经济管理专业中操作性和应用性很强的一个专业，基础会计、中级财务会计、成本会计和高级会计是会计专业中衔接紧密的主干课程。

我国是制造业大国，因此成本会计在企业的发展中发挥着至关重要的作用。

篇6：成本会计的论文

成本会计的论文

论文关键词：公允价值历史成本会计实践

论文摘要：公允价值、历史成本作为两种重要会计计量属性，它们各有优劣。本文在比较分析它们异同的基础上，提出了在我国的会计实践中运用两种计量属性的意见建议。

一、历史成本计量的评述

历史成本是指取得资源时的原始交易价格。在直接现金交易时，历史成本表现为付出的现金或承诺付出现金;在非现金交易时，历史成本则表现为被交易资产的现金等价物。历史成本作为机器工业的产物，随着生产力约发展，逐渐步入了鼎盛时期。建立历史成本的假设前提有两个：一是币值稳定假设，二是社。会平均劳动生产率不变假设。二十世纪初期，由于货币基本稳定，社会平均劳动生产率提高速度较慢，历史成本原则得到了很好发展，开始成为占主导地位的计量模式并沿用至今。历史成本计量主要有以下特点：

历史成本会计的最大特点是面向过去。从确认的基础看，历史成本会计是建立在过去已经发生的交易或事项基础上的。不论权责发生制还是收付实现制，都是针对已发生的过去交易而言的。前者指因过去交易而引起的权利和义务;后者指因过去交易而引起的现金收付。它们的共同特点是建立在已发生的交易或事项的基础上。因此，历史成本具有客观可靠性、可检验性等特点，同时，会计实务中，历史成本最容易取得，而不像其他计量方式获取的成本较高;无须经常调整账目，可防止随意改变会计记录，维护会计信息的.可靠性。

二、公允价值计量的评述

《企业会计准财——基本准则》中对公允价值的定义：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”国际会计准则理事会IASB对公允价值的定义为，“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。” 我国财政部制定的《企业会计准则》对公允价值的解释是：在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。这一解释是基于“公允价值形成的前提和基础是公平交易”来作出的，强调的是公允价值的“公允性”。公允价值是在后工业时代和信息时代，科技对社会生产力的发展推动明显，伴随着社会平均劳动生产率变动显著而出现的。我们知道历史成本计量的两个前提假设是：币值稳定假设和社会平均劳动生产率不变假设。但是后工业时代社会平均劳动生产率不断提高，通货膨胀也成为一种常态，这就对历史成本计量提出了挑战。尤其是20世纪80年代以来，许多投资者认为，历史成本财务报告不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号。甚至误导了投资者对这些金融机构的判断。自20世纪90年代至今，公允价值在西方国家得到广泛的应用。公允价值与历史成本相比主要呈现出以下特点：

第一，公允价值计量属性能够满足信息使用者的决策需求。公允价值直接客观的反映企业资产的价值，并保持“随行随市”保证企业会计信息有用性。第二，能更真实地反映企业的经营成果。企业利润计算是通过收入与相关成本、费用配比进行而实现的，收入按现行价格计量，而成本、费用则按历史成本计量。这样由于收入和费用计量属性不同从而造成利润的虚高，不利于正确反映企业经营成果。如果对收入和成本、费用均采用公允价值计量，则可以更客观真实地反映企业的实际利润。第三，有利于企业的资本保全。资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这些能力所需的资金或资源。企业的生产过程就是消耗这些能力的过程，为了扩大再生产，就必须购回这些能力。如果企业耗费的这些生产能力采用历史成本计量，则计量得出是过去交易的金额。在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。相反，如果采用公允价值计量，不管何时消耗的这种能力，均按当前的市场价值进行计量，这样就能很好的对已消耗的能力进行补充。

三、历史成本、公允价值的联系与区别

历史成本、公允价值作为会计计量的两种属性，都是对资产、负债的一种衡量、评价，它们必然有相同的地方。但是它们又是在不同的经济环境中应对不同的情况产生的，又有所区别。

两者的联系在于：在初始计量日，两者是一致的。如果市场不发生通货膨胀，币值保持稳定，社会平均生产率保持不变，那么历史成本和公允价值相比就不会产生严重的背离。这样，在对资产负债项目进行初始计量或物价相对稳定的情况下进行后续计量时，由于历史成本符合公允价值的基本要求或在价值上接近公允价值，因此，可以直接以历史成本替代其公允价值。

两者的区别在于：历史成本计量属性反映的会计目标是受托责任观。在受托责任观下，可靠性重于相关性。由于历史成本是基于过去的已发生的交易或事项形成的市场价格，所以具有可靠性。又由于历史成本能得到原始凭证的支持，因此具有可验证性。同时，我们也应该认识到.历史成本的可靠性也是相对的。历史成本只能反映过去交易或事项发生时点的信息，不仅不能反映未来而且同市场价格的变动毫无联系。这样.历史成本不再可靠公允价值计量属性反映的会计目标是决策有用观。在决策有用观下，相关性重于可靠性。公允价值反映的是特定时点和经济状态下，市场对资产负债的定价，极大地提高了会计的相关性。采用公允价值计量更能满足决策有用观的要求。但是。公允价值在具体运用中存在一定的斟难。由于公允价值的取得涉及到大量的不确定因素，从而导致可验证性和真实性被削弱。

四、公允价值在我国会计实践中的应用研究

通过以上比较分析，我们可以看出公允价值在理论上是先进的、可行的，但在实际应用中虽然遇到了很多问题。目前，由于公允价值是建立在比较发达、完善的市场经济条件下的，但我国市场化程度还较低，会计人员素质不高，这些都限制了公允价值的大范围推广与运用，也导致了我国新修订的准则中，很多地方也尽量回避了公允价值的使用。此外，由于不同的会计要素本身就具有不同的特点，因此建议在以历史成本为计量属性的基础上，适当采用公允价值计量。比如，在会计报表编报中，为简化会计核算可仍以历史成本反映，但对于重要的项目可在报表附注中列示反映其物价变动情况的物价变动指数或单独编一个物价指数变动表，以供信息使用者参考。我们相信，随着我国市场化进程的推进，会计准则和会计制度的完善、会计人员及单位领导素质的提高，公允价值在我国会计计量中将发挥越来越大的作用。

篇7：成本会计教学论文

一、教师应及时地转变传统教学方法观念

教师是教学中的主体，在教学改革中教师的教学方法观念是居于掌舵者的地位。传统的教学采用“灌输式”的教学方法，重视学生对课本内容的记忆和背诵，而对学生的参与却很少重视，尤其对于培养学生实际中的账目处理、核算等方面的技能涉及得更少了。会计的实际工作环境往往是复杂多变的，不同的公司、不一样的产品生产和工艺特点都需要以不同的方式来进行核算，这就需要会计从业者根据具体的情况进行分析，在不断变化的市场中进行完备的成本预算，合理地对企业的各项作业进行分析，建立可行性强的数据库。在传统的教学中很难培养学生的这些专业会计应具备的实际应用技能，这就需要及时地对成本会计进行改革，首当其冲的就是教师要改变传统的教学方法，切实将提高学生在现实的环境中解决成本管理的实际问题的能力作为教学的中心。理论联系实际，理论是实际的指导，实际环境又反馈教学理论研究，两者相辅相成。所以，在会计专业教学中引进案例教学就显得十分重要，切实将实际中的案例和课堂的教学内容互为补充，弥补单纯的“教材导入式”教学中的不足和欠缺。

二、在课程中引入案例教学法

案例教学要转变课堂中以教材为中心的教学方式，在教师的有效地指导下，切实培养学生面对实际的客观案例的分析能力、独立分析问题和解决问题的能力。案例分析法作为一种实际和理论结合的教学方式，在许多教学领域中都有所应用，那么在会计的教学中应如何具体应用案例教学呢？

1.教师应在课前积极收集国内外会计成本分析的代表性案例，也可以深入到企业，将企业中的实际管理问题总结成案例，作为课堂上的分析材料。这对教师的能力提出了更高的要求，不仅要求具备基本的教学素质，还要有驾驭课堂气氛的能力，调动学生参与的积极性。

2.教师可以对学生进行适当的分组。分组便于教学的开展，一方面可以利用分组将学生中性格开朗和性格内向的学生合理的搭配，这对于课堂氛围的把握极其有益；另一方面，分组可以加强学生之间的合作，查找资料相互交流，构建热烈的课堂氛围。教师要发挥学生的主动性，使学生成为课堂的主角。

3.教师要对案例进行评价。在学生对案例分析发言结束以后，教师要根据实际的案例提出自己的观点和分析看法，强调在实际问题中最为有效的做法，使学生及时查漏补缺。

4.重视学生案例报告。案例报告是学生将口头的分析转化为书面的表达，在这个过程中学生对案例的分析谈论过程有一个回忆和总结，进而对知识的掌握更加深刻。

三、学生要熟练掌握成本会计的基本原理与基本方法

《成本会计》的教学群体都是成年人，在以往的教学中教师对课本知识的教授不是很详细，这是考虑到成年人都有一定的自学能力，教师也很自然地认为学生能够在自己的学习中对课本知识作细致的学习和理解。因此，教师也愿意花费大量的时间来进行案例教学。但是，案例教学不代表可以脱离课本教材，教材是课程学习的支柱。缺少对教学详尽的学习，案例教学便是无本之木，缺少根基无法接受风雨的洗礼，缺少基本的知识素质不能对案例做到完善到位的分析研究。所以，在实际的改革中教师要树立“工欲善其事必先利其器”的指导思想，切实重视理论教材的讲解，进而提升到案例分析。要尽可能将理论讲解深刻细致，知其然才能知其所以然，这对于学生提高学习效果是事半功倍的。具有扎实的知识，学生才能正确理解成本会计的计算方法和过程，才能对成本会计有一个清楚的认识，才能系统地把握成本会计的学习。相反的，如果教师仅仅照本宣科的对课本上的字面做一些泛泛的读诵，没有详细讲解各个知识系统的逻辑联系，那么学生也仅仅对课本有一个浅显的认识，没有深刻的理解，时间一长便忘到脑后。

四、改革教学考核，强化对实践能力的考查

在传统的成本会计考试中，最主要的考核方式是通过书面试卷，由教师出题，在规定的时间内学生进行答题，这对于一般的理论性强没有实际操作的内容来说是最为合适的。但是成本会计中实践的教学要占到课程的很大部分，如果也仅用书面试卷来对学生进行考核，便无法考查学生的实际分析能力，这不仅不能全面地将学生的水平反映出来，反而会影响学生的学习积极性。所以，针对成本会计这门课，可以进行两种形式的考核，书面理论知识考核和实践能力考核。这两部分要分开进行，最后统一汇总得到学生的整体考核成绩。在考核中，既强调实践教学，又不忽略理论知识，能对学生的学习成果有一个全面的反映，激励学生学习的潜能。

篇8：成本会计教学论文

一、成本会计教学发展历程

从1980年开始，我国正式开展成本会计课程的相关研究可讨论，在传统会计工作的体系当中将这部分科学工作内容摘取出来，并进行了专业的分析。传统的工业会计工作内容中包含企业实际的生产成本计算内容，关注到这部分内容的重要性和科学性，进行科学的成本计算和应用，能够保证为了工业会计工作的顺利进行。成本会计的工作内容沿袭了传统的工业会计理论，在其基础上进行工作细节的划分，为实现整体会计工作内容做好基础工作。成本会计相关知识体系和理论的应用更加符合我国社会的整体市场经济发展，与传统的会计知识体系存在质量上的差异，不再单纯的局限于工业的生产模式和工作内容。重视完全的会计成本法则，主要是为了将会计工作当中的数据统计成为科学有效的报表，在实际的工作过程当中更加有效的支持会计整体工作的运营，降低会计的统计工作，缓解会计工作劳动压力。随着科学技术的不断发展，成本会计的工作体系也在不断的完善和优化，在实际的工作过程当中更加重视对互联网络平台，以及自动化技术的使用。

二、成本会计教学课程的特点

(一)系统性

成本会计的理论在我国社会的发展起步较晚，在实际的运用过程当中也会不断的发现新的问题，针对这些问题进行思考就能够发现实际教学工作当中存在的问题。如何提升成本会计教学的工作质量，就需要在教学工作开展的基础过程当中进行工作体系的优化与完善。重视成本会计教学工作的改进需求，从实际的教学工作角度出发，了解并掌握成本会计教学课程的工作特点，能够满足实际的工作需要，进而优化成本会计的工作体系。成本会计的教学课程具有其职业的特征，其中系统性的特征是成本会计的关键性特点。会计的工作包含众多的内容，同样，成本会计的工作内容也包含众多的细节，其中理论知识体系的分支非常复杂，需要进行不同工作细节的剖析。每个工作的细节都具有很强的理论指导性，需要进行系统的整合与统计，保证实际工作开展的科学性，更加有助于保证工作细节的执行，降低工作难度。通过对成本控制的系统性教学，能够保证相关知识节点的汇总。

(二)实践性

从成本会计教学的实际课堂角度出发进行研究和分析，能够发现成本会计教学的实践性作用，这也是会计教学工作重要性的体现。会计的教学工作主要就是为了在未来的工作当中促进专业职能工作人员的工作素质和工作效率，在基础理论的指导下实现对会计工作的准确操作，以此满足会计工作的重要目标。针对会计工作的相关内容进行细致的分析和研究，能够发现成本会计的工作内容非常复杂且具有重要性，针对这项工作进行科学的研究和探讨，提升学生的实际应用能够，更加有助于将科学的会计理论结合到实际的工作当中，这保证了成本会计理论在实际工作当中的操作便捷性，也更加具有高效应用的作用更加有助于配合实际的社会生产工作需要。成本的会计数据和信息内容并不容易获得，不像其他财务和会计工作那样可以进行总结方式的记录，而是需要实际的参与到成本运作当中，因此也彰显出其实践性特征。这类信息一般不向外界公布，需要进行模拟槽做，实际的课堂展开也比较具有难度。

(三)连贯性

除上述成本会计的教学工作内容特征以外，成本会计的教学工作还具有连贯性的特征，主要是源于实际的行业生产成本需要进行整个流程的记录和登记，以及相关的核算工作操作。在行业生产工作进行的过程当中，需要针对行业生产的原材料购买进行记录，在生产的过程当中还要进行生产能源消耗的成本费用计算，还需要考量到实际的生产动力问题，以及行业生产工作的人员薪金等元素。以上成本费用的记录和核算还不可避免的需要进行其他支出费用的审核，以上的工作内容都包含在成本会计的工作内容当中，因此，成本会计的教学工作需要保持连贯性的信息和数据记录，需要针对整体的费用进行整理与操作，以此保障工作执行的稳定性和科学性。很对学生在课堂学习的过程当中都存在捋顺方面的问题，主要是源于其数据信息的复杂性，而且很多教学内容也会出现连贯性的理解缺失，造成学生实际的课堂学习效果出现偏差。

三、成本会计教学中存在的问题

(一)成本会计教学的教材内容和系统存在重复性

目前，在我国社会的成本会计教学工作体系当中进行分析和研究，能够发现实际的教学材料内容和教学体系存在重复性，大同小异的模式对于实际的教学质量和教学效率都具有一定的阻碍因素，也会影响学生实际的学习效果和个人能力的培养。成本的会计核算工作主要内容还是对于行业生产的内部进行科学的统筹和记录，其中实际涉及到的数据和信息对于行业未来的生产工作具有很大的影响，针对其中的核算细节进行分析，探讨核算方式中的规则要求，可以采取多样的方式进行工作的处理和整合。成本的会计工作包含众多的内容，对于成本会计的教学工作也需要进行科学的整理，因此，实际的教学材料需要综合和总结成本会计工作的经验和理论。但是这点往往很难在成本会计教学的课本中得以实现，实际的教学内容和方式都存在比较单一的情况，重复性越高，越影响教学的质量存在发展的阻碍问题。通过实际的教学材料进行研究能够发现，预提的资本与等待分摊的资本存在弊端，实际的教学材料也过于死板。

(二)成本会计教学的方式落后

关注当下我国的成本会计教学工作还存在教学方式的落后问题，传统的教学理念依然停滞不前，导致实际的教学质量出现了偏差，影响教学工作的发展。传统的教学理念一直坚持以课堂教学为主要途径，在实际的教学工作当中存在很多问题。传统的教学方式对于教学的方法应用也存在很大问题，单纯的应用多媒体结合理论教材的方式进行相关的教学，对于学生实际的引导作用存在一定的偏差，导致学生受到教学的奴役，而没有真正的培养学生的能力。教师将成本会计中的难点以灌输的方式推送给学生，而学生实际的接受能力存在问题，就影响了教学质量的提升，教学质量和教学效率存在问题，就很难达成预期的教学目标和成果展示，对于未来成本会计工作的投入就造成了影响。教学方式的落后影响教学材料的设计，导致具体的信息记录账目和成本审核单据都出现问题，对于课堂上的实际教学开展造成阻碍，学生的理解也受到了影响。

(三)成本会计教学缺乏实践教学体系

目前，我国社会的成本会计教学工作存在实践教学体系的缺失问题，缺乏实践的工作机会对于学生实际的理解能力具有阻碍的影响。传统的教学方式对于实际的教学质量没有提升的作用，以教师作为教学主体的形式也趋向于单纯的灌输，缺乏了教学的灵活性，对于实际的学生理解和认知存在影响。学生单纯的记忆和背诵课本上的知识节点，会严重的影响实际的教学工作需求，会导致具体的教学工作开展丧失了本身的实践应用价值，不能够通过实践的工作细节培养学生的工作灵活性，导致学生到达实际的工作岗位无法正式的开展相关的工作，影响了对专业人才的培养。行业生产的成本核算工作具有非常重要的工作意义，学生了解和掌握的相关知识节点对于整体的工作体系只是九牛一毛，不能实际的达成工作的需求。很多实际工作当中积累的经验和专业的生产术语都很难消化，让学生的理解出现了严重的问题。

四、成本会计教学改革创新的路径选择

(一)坚持品种法为重点的革新教学内容系统

创新的教学工作理念要求成本会计教学的工作从传统的教学内容中脱离出来，在实际的教学工作当中重视品种方法的应用，革新传统的教学内容系统，保证以科学的方式进行相关的教学工作。成本会计的工作内容具有其明显的特征性，将成本进行审核才是教学的重要内容，也是保证成本审核准确性和科学性的重要方式。在实际的教学工作开展过程当中，需要进行品种方法的研究，注意进行成本会计内容的分批量研究，并进行步骤的划分和记录。在实际的教学工作当中进行行业生产元素的了解与掌握，分析实际产生的成本费用，并计算出相对应的空间费用应用于行业的其他生产需求，作为基本费用的审核。除上述内容之外，还需要进行不同费用的核算，其中还包含辅助支持的费用，以及生产过程中产生的制造消耗等资本，整合上述的费用进行记录整合与分配，保证教学内容的丰富性和教学内容体系，进而实现教学质量的提升需求。

(二)运用核心公式的方式进行计算和统计

在成本会计教学的实际过程当中进行运算方式的统计与处理，采取核心的方式进行计算与应用，保证教学方式能够将零散的教学点进行整合，实现对教学工作体系的优化与完善。将零散的知识节点进行整合，主要就是为了方面学生实际学习的记忆，在此过程中重新帮学生加深记忆，实现教学工作的优化需求。成本会计工作的核心其实就是进行分配概率的计算，在实际的教学工作当中进行公式的整合和应用，通过科学的知识点总结实现教学质量的提升目标和要求。教师需要引导学生认识成本核算的过程当中出现的数据和信息内容，要求学生明确成本费用当中存在的等待分配的资本，将这部分资本进行与各环节分配资本的总和对比，最终就能够得到实际的分配概率数值。除此之外，还需要进行生产收益对象的标准额度计算，与实际的分配概率进行乘法处理，最终得到单一收益对象的负担资本结果。

(三)通过网络平台进行教学方式改革

随着时代的不断发展，以及科学技术的不断进步，成本会计教学的相关工作也认识到科学技术创新教学质量的重要性，并不断的在实际的教学工作体系当中应用科学的教学方式，以期实现对教学方式的.改革与优化。通过构建网络平台实现对教学方式的改革，从实际的教学工作当中掌握最为先进的成本会计计算方式，保证课堂教学的成果展示，并通过电子体系的流程设计实现对教学工作主体和细节的整合，以灵活自主的方式优化和完善实际的教学内容和教学质量，让学生在实践活动的过程当中掌握和了解相关的知识节点，进而实现积累工作经验的目标。革新传统的教学方式，以科学的网路平台提升实际的教学质量，创新教学方式引领新的教学时尚。

(四)构建完的成本会计教学实践体系

构建科学、完善的成本会计教学实践体系，对于教学工作的质量提升具有重要的意义，能够切合实际的提升学生的工作水平，并丰富学生实际理论知识体系。实践教学的意义在于通过科学的工作体系建立让学生了解和掌握真实工作中的成本会计工作细节，通过科学的方式积累相关的工作经验，保证学生实际工作能力的培养，并且能够促进学生实际工作应急能力的提升。重视将理论的知识体系与实际的工作体系进行结合，就能够保证成本会计工作的核算与审计，进而提升行业生产的经济效益追求，还能够切合实际的完善我国社会的经济体系发展需求。重视构建一个良好的成本会计教学工作实践体系，就是从教学工作的基础上进行创新与发展，通过科学的革新路线实现对教学工作质量的整合，进而满足未来社会经济市场发展的需求。侧重于对学生实践工作能力的培养，才能够提升学生的实践工作能力，绘制财务报表和相关的信息工作，是展现学生对成本会计知识体系了解和掌握的优化途径。

五、结论

综上所述，本次研究针对成本会计的教学工作开展分析和讨论，希望能够从实际的工作角度出发，重视教学质量的提升需求。从传统会计工作的体系当中进行细节工作的研究和细化，主要是为了保证会计工作进行的准确性和科学性，以此实现科学的发展观念和理论得到进一步的深入，保证我国社会的市场经济运作模式得到稳定的进步与提升。面对当下我国社会的经济发展需求，传统的会计工作体系已经远远不能满足实际的生产工作需求，转变传统的会计教学工作体系，为培养专业的会计工作人员提供良好的教学空间和辅助材料，才是提升会计工作质量的重要条件。在社会不断的发展过程当中，意识到会计工作中存在的问题，针对成本会计的教学工作进行分析和研究，发现其中存在的缺失与不足，才能够更好的转变传统的教学理念。在教学工作的内容上进行革新，提出创新的教学方法，重视对互联网科技的应用，增加实践工作机会。进而为我国未来的发展奠定良好的基础，为提升我国综合国力贡献一份力量。