会计中级考试考前培训基础班讲义3

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篇1：会计中级考试考前培训基础班讲义3

第二章 应收和预付款项

本章属于一般重要的内容。经常以客观题的考查为主，题量不大。但也可以结合收入等知识在计算题或综合题中考查，例如，在的计算题中就将本章的内容与收入结合起来考查的。本章考生还应注意计算性的客观题。具体要求：

（一）掌握应收票据的核算

（二）掌握应收账款的核算

（三）掌握坏账损失的核算

（四）掌握应收债权出售和融资的核算

（五）熟悉预付账款及其他应收款的核算

第一节 应收票据

一、应收票据的确认和计量

（一）概念及种类

应收票据是指企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（二）确认和计量

应收票据应于销售商品或产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票时，按票据面值予以确认。

二、应收票据的核算（取得、收回和转让）

（一）不带息票据的核算

取得时--按面值入账；

收回时--按票面金额借记“银行存款”；若无法收回按票面金额转入“应收账款”。

转让时--按票面金额与应付货款金额的差额计入“银行存款”。

（二）带息票据的核算

带息应收票据取得时按面值入账。期末计息增加应收票据的账面余额。到期无法收回的票据按账面余额转入“应收账款”。不再计提利息。

将持有的带息应收票据背书转让时应按账面余额结转，还应将尚未计提的利息冲减财务费用。



注意：利息的计算

利息=面值×利率×期限

第一，利率与期限应配比

第二，到期日的确定（按算尾不算头）

例如：5月2日收到30天的票据，则到期日为6月1日。（算头不算尾，2日算一天，31日为第30天，则6月1日为到期日；算尾不算头，2日不算一天，6月1日即为30天，则为到期日）

例题：甲企业10月1日收到a公司商业承兑汇票一张，面值为117000，利率为4%，期限为6个月。则年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为（ ）元。

a.100000

b.117000

c.118170

d.119340



答案：c

解析：2005年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=117000+117000×4%×3/12=118170

第二节 应收账款

应收账款通常按实际发生额计价入账（包括价款、增值税、代垫运费等）。同时要考虑商业折扣和现金折扣对应收账款的影响。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。



注意：现金折扣是否考虑增值税考生应看题目要求。

例题：

1.某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，n/20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（ ）元。

a.9660

b.9300

c.11700

d.1

 答案：a

应收账款的入账金额=10000×（1-20%）×（1+17%）+300=9660元

2.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20 000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（ ）。

a.20 638.80

b.21 060

c.22 932

d.23 400



答案：a

解析：本题的考核点是应收账款的入账价值和现金折扣的计算。在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额：20 000×（1-10%）=18000元；增值税：180 00×17%=3 060元；应收账款：18 000+3 060=21 060元。现金折扣:21 060×2%=421.2元；实际收到的价款=21 060-421.2=20 638.8元。

篇2：会计中级考试会计科目考前培训基础班讲义3

第二章 应收和预付款项

本章应掌握的内容

本章2005年试题的分数为12分,题目类型为计算分析题,考核的内容主要是应收债权的出售和融资及坏账准备的核算。

（1）掌握应收票据的核算

（2）掌握应收账款的核算

（3）掌握坏账损失的核算

（4）掌握应收债权出售和融资的核算

第一节 应收票据

一、应收票据的确认和计量

应收票据取得时均按其面值计价。

二、应收票据的核算

（一）不带息应收票据

（二）带息应收票据

利息=面值×票面利率×期限

p24【例2-2】

乙企业209月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为100000元，增值税销项税额为17000元。当日收到甲企业签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%，乙企业的账务处理如下：



（1）收到票据时

借：应收票据117000

贷：主营业务收入 100000

应交税金--应交增值税（销项税额）17000

（2）年12月31日计提票据利息

票据利息=117000×5%÷12×4=1950（元）

借：应收票据1950

贷：财务费用1950

（3）票据到期收回款项

收款金额=117000×（1+5%÷12×6）=119925（元）

未计提的票据利息=117000×5%÷12×2=975（元）

借：银行存款119925

贷：应收票据118950

财务费用975

【例题1】某企业月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的“应收票据”项目金额为（ ）元。

a.100000

b.101000

c.103000

d.100500



【答案】b

【解析】“应收票据”项目金额=100000+100000×6%×2/12=101000（元）。

第二节 应收账款

应收账款通常按实际发生额计价入账。若涉及商业折扣，则企业应按扣除商业折扣以后的实际售价确定应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。

应收账款计价时应考虑的因素：

（1）货款；

（2）增值税销项税额；

（3）代垫运杂费等。

应收账款的账务处理图

【例题2】某企业赊销商品一批，标价20000元，商业折扣10%，增值税税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时代垫运费400元，若企业按总价法核算，则应收账款的入账金额是（ ）元。

a.21060

b.20000

c.21460

d.23400



【答案】c

【解析】应收账款入账金额=20000×（1-10%）×（1+17%）+400=21460（元）。

篇3：中级考试会计科目考前培训基础班讲义3

第二节 会计核算的一般原则

一、客观性原则 p8

要求会计核算以实际发生的交易或事项为依据。

二、实质重于形式原则 p8

要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

三、相关性原则 p9

要求会计信息能够满足会计信息使用者的需要。

四、一贯性原则 p9

一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。该原则是企业在不同时期的纵向比较。在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。

五、可比性原则 p10

是指企业之间的会计信息口径一致，相互可比。该原则是企业与企业之间的横向比较。可比性原则要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。

六、及时性原则 p10

要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后。

七、明晰性原则 p11

要求企业的会计核算和编制的财务会计报告清晰明了，便于理解和利用。

八、权责发生制原则 p11

是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到现金或者支付现金时才确认收入或费用。

九、配比原则 p12

是指将收入与对应的费用、成本进行配比，以结出损益。

十、历史成本原则 p12

要求企业的各项资产在取得时按照实际成本计量。

十一、划分收益性支出与资本性支出原则 p13

是指将与当期收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值。

十二、谨慎性原则 p14

是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。本书很多地方对会计要素的确认、计量都是基于谨慎性原则，如对资产计提减值准备或跌价准备等。但谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备。

十三、重要性原则 p14

是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。

上述会计核算的一般原则中，相对重要的有：

（1）实质重于形式原则

（2）一贯性原则

（3）可比性原则

（4）划分收益性支出与资本性支出原则

（5）谨慎性原则

（6）历史成本原则

【例题5】对各项资产按取得时的实际交易价格计量，而不考虑随后市场价格变动的影响，其遵循的会计核算原则是（ ）。

a.相关性原则

b.实质重于形式原则

c.一贯性原则

d.历史成本原则

【答疑编号011：针对该题提问】

【答案】d

【例题6】下列各项中，体现实质重于形式原则要求的有（ ）。

a.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账

b.应收债权的出售和融资

c.售后回购的会计处理

d.售后租回的会计处理

【答疑编号：0120002 针对该题提问】

【答案】abcd

篇4：会计中级考试考前培训基础班讲义13

第十二章 债务重组

本章属于比较重要的内容，从近年的考试中看，各种题型均可能涉及。不仅可以单独出客观题、计算题；还可以同资产的有关核算、关联方交易等内容结合考综合题。考了4分的客观题，主要考查了债务重组的概念、债务人重组损失的处理、债权人收到抵债资产入账价值的确定以及附或有条件的债务重组等基本知识。

考生应注意以下内容：

（一）掌握债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务的核算

（二）掌握债务人以非现金资产清偿债务的核算

（三）掌握债务人将债务转为本企业资本的核算

（四）掌握修改其他债务条件债务重组的核算

（五）掌握混合重组方式债务重组的核算

（六）熟悉债务重组和债务重组日的概念

（七）熟悉债务重组应披露的内容

第一节 债务重组概述

一、债务重组的概念

债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。债务重组仅指持续经营情况下的债务重组。

注意：

第一，只要修改了原定债务偿还条件，均属于债务重组；

第二，债务重组是在持续经营条件下进行的。

二、债务重组的方式（注意在混合重组时的顺序）

（一）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务；

（二）债务人以非现金资产清偿债务；

（三）债务人将债务转为本企业资本；

（四）修改其他债务条件（债权人同意延长债务偿还期限、同意延长债务偿还期限但要加收利息、同意延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等）；

（五）混合重组，即以上两种或两种以上重组方式的组合。

例题：某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ）。（20）

a.以非现金资产清偿

b.将债务转为本公司股本

c.延长债务偿还期限并加收利息

d.以低于债务账面价值的银行存款清偿

【答疑编号1211001：针对该题提问】

答案：abcd

三、债务重组日

债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

注意：

无论是即期偿还还是远期偿还，债务重组日的核心是--办理有关债务解除手续。

例题：

甲公司欠乙公司200万元货款，到期日为年3月1日。甲公司发生财务困难，2005年4月1日经协商，乙公司同意甲公司以价值150万元的产成品抵债，甲公司分批将产成品运往乙公司，第一批产成品运抵日为4月10日，最后一批运抵日为4月30日，并于当日办理有关债务解除手续，则债务重组日为（ ）。

a.2005年3月1日

b.2005年4月1日

c.2005年4月10日

d.2005年4月30日

【答疑编号1211002：针对该题提问】

答案：d

解析：以资产运抵债权人处并办理有关债务解除手续日为债务重组日。

第二节 债务重组的核算

一、债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务

（一）债务人应将支付的现金低于应付债务账面价值的金额计入资本公积；

（二）债权人的处理

1.债权人应将收到的现金低于应收债权账面价值的金额计入当期损失。

例题：教材p306例1

2.债权人收到的现金介于应收债权账面余额和账面价值之间的。

二、债务人以非现金资产抵偿债务

（一）债务人的处理--以应付债务账面价值和抵债的非现金资产账面价值为基础进行调整，计算营业外支出或资本公积。

（二）债权人的处理--以应收债权账面价值为基础进行调整，计算受让资产的入账价值。（如果涉及多项非现金资产则按各项资产公允价值所占比例分配）

（三）有关具体处理

1.债务人以短期投资清偿债务

教材p308例题2

【例12-2】2月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计160000元，甲企业资金周转发生困难，不能按合同规定支付货款。5月6日，经协商，乙企业同意甲企业以其持有的短期股票投资支付货款，甲企业持有的短期股票投资的账面余额为120000元，已提跌价准备为16000元。乙企业未对该项应收账款计提坏账准备，对收到的股票作为短期投资核算。假定不考虑相关税费，根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理

篇5：会计中级考试会计科目考前培训基础班讲义13

第十二章 债务重组

·本章应掌握的内容

·债务重组概述

·债务重组的核算

·债务重组的披露

本章应掌握的内容：

本章2005年试题的分数为6分，题目的类型为单项选择题和多项选择题。

考核的内容有：以非现金资产抵偿债务时债务人的会计处理，以债务重组方式取得短期投资入账价值的计算，附或有条件的债务重组的会计处理，债务重组的概念等。

需要掌握的内容：

（1）掌握债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务的核算

（2）掌握债务人以非现金资产清偿债务的核算

（3）掌握债务人将债务转为本企业资本的核算

（4）掌握修改其他债务条件债务重组的核算

（5）掌握混合重组方式债务重组的核算

第一节 债务重组概述

一、债务重组的概念 p304

指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。

本章所指的债务重组，仅指在持续经营条件下的债务重组，不涉及非持续经营条件下的债务重组。

二、债务重组方式 p304

债务重组的方式包括：

（1）以低于债务账面价值的现金清偿债务；

（2）以非现金资产清偿债务；

（3）债务转为资本；

（4）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；

（5）以上两种或两种以上方式的组合。

三、债务重组日 p305

指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将有关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

即期：双方解除债权债务关系的日期。

远期：新的偿债条件开始执行的日期。

【例题1】某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ）。（2005年考题）

a.以非现金资产清偿

b.将债务转为本公司股本

c.延长债务偿还期限并加收利息

d.以低于债务账面价值的银行存款清偿



【答案】 abcd

【例题2】甲公司欠乙公司 600万元货款，到期日为10月30日。甲公司因财务困难，经协商于月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2002年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。

a.2002年10月30日

b.2002年11月15日

c.2002年11月20日

d.2002年11月22日

【答案】 d

第二节 债务重组的核算

一、以低于债务账面价值的现金清偿债务

（一）债务人的会计处理

以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。

（二）债权人的会计处理

以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。

需要注意的是，在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金余额大于重组债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金，借记“银行存款”科目，按该项重组债权的账面余额，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目，按其差额，借记“坏账准备”科目。期末，再调整对该项重组债权已计提的坏账准备。

篇6：中级考试会计科目考前培训基础班讲义63

（二）调整事项处理举例 p387

会计制度中对资产负债表日后事项举例的方式，列举了属于调整事项的内容（注：以下是作为调整事项的具体实例。下列所有例子均是针对股份有限公司而言的，并假定财务报告批准报出日均为次年4月30日，所得税税率为33%，资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法规定计算的应纳税所得额。公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，提取法定盈公积和法定公益金之后，不再作其他分配。下列所有例子中涉及需要调整现金流量表附注有关项目数字的略）：

（三）典型的调整事项

1.已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整。 p388

需要注意的是，企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事项，如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告年度的应交所得税；如发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。

p388【例15-1】

甲公司4月销售给乙企业一批产品，价款为58000万元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900万元 （假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额为76000万元，该项应收账款已按55100万元列入资产负债表“应收账款”项目内。甲公司于3月2日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。甲公司采用应付税款法核算所得税。税法规定，按应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备准予在计算应纳税所得额时扣除，假定甲公司在其已编制的不考虑上述事项的20会计报表中，在计算所得税费用和应交所得税时已按税法规定扣除了坏账准备。来源：

【答疑编号1510002：针对该题提问】

甲公司在接到乙企业通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行如下账务处理：

（1）补提坏账准备

应补提的坏账准备=58000×60%-2900=31900（万元）

借：以前年度损益调整 31900

贷：坏账准备 31900

（2）调整应交所得税

该补提的坏账准备由于超过税法规定允许在计算应纳税所得额时可以扣除的标准，不影响甲公司年度会计报表中已确认的所得税费用和应交所得税。

（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

借：利润分配--未分配利润 31900

贷：以前年度损益调整31900

（4）调整利润分配有关数字

借：盈余公积 4785

贷：利润分配--未分配利润 4785（31900×15%）

关于所得税的会计处理，补充如下：

若甲公司所得税采用纳税影响会计法核算，假定适用的所得税税率为33%，则需调整递延税款和所得税费用。

借：递延税款 （31900×33%） 10527

贷：以前年度损益调整 10527

2.发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回

（1）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，发生于报告年度所得税汇算清缴之前的会计处理。

资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税等。企业应按应冲减的收入，借记“以前年度损益调整”（调整主营业务收入或其他业务收入）科目，按可冲回的增值税销项税额，借记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目，按应退回或已退回的价款，贷记“应收账款”科目；按退回商品的成本，借记“库存商品”等科目，贷记“以前年度损益调整”（调整主营业务成本或其他业务支出）科目；按应调整的消费税等其他相关税费，借记“应交税金”等科目，贷记“以前年度损益调整”（调整相关的税金及附加）科目；如涉及调整应交所得税和所得税费用的，还应借记“应交税金—应交所得税”科目，贷记“以前年度损益调整”（调整所得税费用）科目。经上述调整后，将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配—未分配利润”科目，借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。来源：

（2）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，发生于报告年度所得税汇算清缴之后的处理。

①对于报告年度所得税费用的计量，应当根据企业采用的所得税会计处理方法分别确定。

企业采用应付税款法核算所得税的，对于报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度销售退回的所得税影响，不调整报告年度的所得税费用和应交所得税。

企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应按照可调整本年度应纳税所得额、属于报告年度的销售退回对报告年度利润总额的影响数与现行所得税税率计算的金额，借记“递延税款”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。即报告年度所得税汇算清缴以后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度销售退回的所得税影响，应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。来源：

②对本年度所得税费用计量的影响，应视所采用的所得税会计处理方法分别确定。

p395【例15-2】

乙公司2003年11月销售给丙企业一批产品，销售价格250万元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本200万元，货款当年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到丙企业通知，丙企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题，需要退货。乙公司希望通过协商解决问题，并与丙企业协商解决办法。乙公司在12月31日编制资产负债表时，将该应收账款292.50万元（含税）减去已提的坏账准备后的金额列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。201月10日双方协商未成，乙公司收到丙企业通知，该批产品已经全部退回。乙公司于年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假定该产品增值税税率为17%，乙公司为增值税一般纳税人，不考虑其他税费因素）。乙公司已经税务部门批准在应收款项余额的5‰范围内计提的坏账准备可以税前扣除，除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。乙公司采用应付税款法核算所得税，2004年2月15日完成了2003年所得税汇算清缴。

篇7：会计中级考试考前培训基础班讲义11

第十章 费 用

本章属于非重点章。一般情况下考核少量的客观题。考查了4分。主要考查了期间费用的内容和制造费用的内容。在中，考生应关注：

（一）掌握生产成本核算的一般程序

（二）掌握要素费用的核算

（三）掌握辅助生产费用和制造费用的分配方法

（四）掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法

（五）熟悉管理费用、营业费用和财务费用的内容及核算

（六）熟悉完工产品成本的结转

（七）熟悉产品成本计算方法

第一节 费用的分类

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

一、按经济内容分类

按经济内容分类，费用可以分为外购材料费用、外购燃料费用、外购动力费用、工资费用及职工福利费用、折旧费用、利息支出、税金和其他支出等费用要素。

二、按经济用途分类

按经济用途分类，费用可以分为生产成本和期间费用两大类。企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即直接材料、直接人工和制造费用的总和，就是这些产品的生产成本（或称成本）。企业一定期间所发生的不能直接归属于某个特定产品的生产成本的费用，则归属于期间费用，在发生时直接计入当期损益。

第二节 生产成本

一、生产成本核算的一般程序

（一）区分应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用；

（二）将应计入本期产品成本的各种费用在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品成本；

（三）对既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法计算出该种完工产品的成本。

核算流程图如下：

上述核算程序说明如下：

（1）进行要素费用的核算

将生产经营过程中发生的各种耗费，按其耗用情况直接或分配计入各有关成本类账户。对基本生产车间发生的直接材料和直接工资等费用，记入“生产成本——基本生产成本“科目，对于基本生产车间发生的间接费用通过“制造费用”科目核算。对辅助生产车间发生的费用，通过“生产成本——辅助生产成本”科目核算。

（2）进行辅助生产成本的核算和分配

各辅助生产车间在计算出各自的劳务成本后，按提供劳务量的情况分配计入各有关成本账户。如果辅助生产车间也单独核算本身发生的制造费用，月末还应先将这些制造费用分配计入辅助生产成本。

（3）进行基本生产车间制造费用的分配

月末，应将基本生产车间本月所发生的全部制造费用，采用适当的分配标准，分配计入各产品成本计算对象。

（4）生产费用在完工产品和期末在产品成本之间分配，计算产成品成本

期末，按照一定的方法，将按产品归集的累计费用在已完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和期末在产品的实际成本，然后，将完工产品负担的生产费用从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。

二、要素费用

基本生产车间发生的各项要素费用，都应计入产品生产成本。某种产品直接耗用的费用，应直接计入该种产品成本明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用的费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。

三、待摊费用和预提费用

企业生产车间发生的待摊费用，是指本月发生，应由本月和以后各月产品成本共同负担的费用。

四、辅助生产费用

辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产费用是指辅助生产车间发生的费用。

辅助生产费用的分配计入生产成本的方法主要有：直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法。

1.直接分配法

【例10-1】

某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理费用按修理工时比例分配，运输费用按运输公里比例进行分配。该企业8月有关辅助生产费用的资料见表10-1：

篇8：会计中级考试考前培训基础班讲义12

第十一章 收入和利润

本章属于非常重要的内容，每年在考试中所占分数均比较高，不仅会考客观题，而且经常在此出大题。如收入和利润与利润表结合的综合题等。在2005年的考试中就是结合应收账款考查了计算题。因此，考生对本章的内容应掌握好各种题型。

具体要求：

（一）掌握销售商品收入的确认和计量

（二）掌握提供劳务收入的确认和计量

（三）掌握让渡资产使用权收入的确认和计量

（四）掌握特殊销售商品业务收入和特殊劳务交易收入的确认和计量

（五）掌握建造合同收入和成本的确认和计量

（六）掌握关联方交易收益的确认和计量

（七）掌握营业外收入和营业外支出的核算

（八）熟悉所得税的核算

第一节 收入的分类

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。

一、按性质分类

按性质分类，收入可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。

二、按企业经营业务主次分类

按企业经营业务主次分类，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。

第二节 销售商品收入的确认和计量

一、销售商品收入的确认

销售商品收入的确认，必须同时符合以下四个条件：

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；

（三）与交易相关的经济利益能够流入企业；

（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。

例题：

企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（ ）。

a.发出商品时

b.开出销售发票账单时

c.收到商品销售货款时

d.商品安装完毕并检验合格时

【答疑编号1111001：针对该题提问】

答案：d

解析：本题的考核点是商品销售收入的确认。商品销售收入的确认有4个条件，其中最重要的是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。如果企业销售的商品需要安装和检验，并且安装和检验是销售合同的重要组成部分，则只能在商品安装完毕并检验合格时，主要风险和报酬才转移，才能确认收入。

二、销售商品收入的计量

销售商品收入的计量，应依据企业与购货方签订的合同或协议金额；无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格。

注意：

商业折扣 （扣除）

现金折让 （不扣）

销售折让

在对销售商品收入进行计量时，应注意区别现金折扣和销售折让。

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。对于购买方而言，实际获得的现金折扣，冲减取得当期的财务费用。

销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，是企业在销售商品时直接给予购买方的折让。销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。

例题：教材p255例题9、10、11

[例11-9]

a企业于4月20日向b企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为60000元，增值税发票上注明售价100000元，增值税17000元。a企业在销售时已知b企业资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与b企业长期以来建立的商业关系，a企业将商品销售给了b企业。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定a企业销售该批商品的纳税义务已经发生。

由于购货方资金周转存在暂时困难，因而a企业在货款回收方面存在不确定性。根据销售商品收入的确认条件，a企业在销售时不能确认收入。为此，a企业应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目。有关账务处理如下：

会计中级考试考前培训基础班讲义12

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