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篇1：对资产减值会计的再探讨
对资产减值会计的再探讨
请欣赏：《对资产减值会计的再探讨》资产减值会计研究的历史背景
财政部对资产减值会计核算有关的规范至目前为止主要经历了三个阶段：一、是在《股份有限公司会计制度》中，自开始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外发行外资股的公司计提四项准备，对其他上市公司可按此规定执行，而对非上市公司仅要求计提坏账准备。二、发布的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》将四项资产减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司。三、集中体现在颁布的各项具体会计准则和从起在股份公司施行的《企业会计制度》中。
资产减值会计的理论基础研究
（一）决策有用观是资产减值会计的理论起点
财务会计的目标是什么？在“受托责任观”下，财务会计的目标是反映受托者的受托责任及其履行情况，它要求资产计量从信息提供者的角度出发，尽可能客观、可靠、精确。这种观念下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性。而“决策有用观”的支持者从信息使用者的角度，强调财务会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的相关信息，这种信息必须能够使决策者的后验概率与先验概率有所不同。决策有用观强调信息的相关性，对信息的精确性没有严格要求。在计量上，决策有用观要求使用有别于历史成本的多重计量属性。
资产减值会计试图用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。如果财务报告使用者的决策是企业价值的函数，那么，资产减值会计应该有助于财务报告使用者的决策，因为，资产减值会计力图为资产的真实价值提供量度。正缘于此，笔者认为，资产减值会计的理论起点为决策有用观，其目的在于通过提供资产价值的信息，向现实和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等决策相关的信息。
（二）资产的会计学概念向经济学概念转移是资产减值会计的实质
按照传统会计理论，资产计价目的：反映资产的价值，展示会计主体的经济实力；反映资产购置中的成本费用；作为费用分配和损益计算的基础。这是一种以成本为中心的的资产计价观，如佩顿和利特尔顿在《公司会计准则导论》中将资产定义为成本，他们认为，“存货和工厂设备不是‘价值’，而是处于尚待转化为费用的累计成本”。这种观点以利润表为重心，置资产负债表于次要地位，强调会计本质上不是一个计价过程，而是收入和成本费用的配比过程。“一旦成本与收入总额弄清之后。剩下的问题就是将它们在现在和未来的会计期间之间进行分摊。由本期负担的费用结转到损益账户，其余的费用和所有资产统统当作未来收益的递延成本”。在这种观点下，资产负债表挤进了许多不纯的项目，实际上沦为成本摊销余额表，不能反映企业资产真实价值和财务状况，引发会计信息相关性的降低和账面价值与市价存在巨大差异便是很好的说明。
其实，从会计学变革的历程看，其理论与概念基础与经济学意义上的理论与概念基础有着极深的渊源。正如“会计理论的变革实质上是试图改变传统会计理论强调成本的状况，代之以价值为中心的符合逻辑的结构”。因此，斯普瑞格、坎宁、斯普路斯、莫尼茨等学者引人了经济学的思想，将资产定义为预期的未来经济利益，这一定义把资产的本质从会计学概念向经济学概念转移，财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。从一个持续经营的企业来说，它持有资产的目的，当然是为了获得未来的经济利益。从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利益，那么，当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失是符合逻辑的，这就是资产减值会计的实质。
资产减值会计的确认、计量与披露研究
（一）资产减值的确认
资产减值的确认标准。以决策有用观为逻辑起点的资产减值会计理论，其确认主要是面向现在和未来。因此，只要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认有关价值的变化。但如何确认资产减值？这涉及到确认标准的选择问题。目前主要有三种标准，即永久性标准、可能性标准和经济性标准。
所谓永久性标准，指只有永久性（在可预计的未来期间内不可能恢复）资产减值损失才予以确认。支持这种标准的主要理由是可以避免确认暂时性减值损失。反对者认为要分清什么是暂时性减值、什么是永久性减值是困难的，采纳这种标准，可能促使管理当局故意递延减值损失的确认；而且，永久性标准不符合“资产是能产生未来经济利益的经济资源”这一观念。
可能性标准指对可能的资产减值损失予以确认。美国等一些国家在使用可能性标准时，确认和计量的基础是不一样的，确认时使用未来现金流量的不贴现值，计量时使用公允价值。因此，如果未来现金流量的不贴现值大于账面价值，那么，即使公允价值小于账面价值，也不确认资产减值损失。其目的主要在于与历史成本框架保持一致和避免对不必要减值损失的确认。
经济性标准指只要发生减值（比如，当可收回金额小于账面价值时）就予以确认，确认和计量采用相同的基础。由于经济性标准估算在用价值、确定可收回金额时已考虑各种“可能性”因素，不再要求对可收回金额小于账面价值的可能性进行评估。IAS第36号等广泛采用这一标准。
我国的投资准则使用了可能性与经济性相结合的标准，一方面将确认基础与计量基础统一，都使用可收回金额。另一方面不要求对可收回金额进行贴现。按照资产的定义（为预期的未来经济利益），如果资产减值可以可靠的计量，并且提供相关的信息，那么，资产减值确认的最佳标准是经济性标准。支持确认资产减值时考虑折现因素，理由在于：（1）当企业发现资产己经减值时，企业将决定是继续使用该资产还是将其予以处置。作为一个理性的决策，企业需要考虑货币时间价值；（2）如果不考虑时间价值，那么，现金流量相等但分布时间不一致的两项资产，将在资产负债表中以相同的金额反映，而实际上，它们的市场价值是不同的，因为，市场上所有理性的经济交易都考虑了货币的时间价值。当然，按照成本效益原则，可能性标准较经济性标准更加节约。在特定情况下，可能性标准未尝不是一种可资选择的标准。
（二
）资产减值的确认方法
由于内外因的作用，导致资产的可收回价值低于其账面价值时，就应当确认资产减值损失。确认资产减值的方法有两种，一种是采用备抵法，即计提资产减值准备，作为长期资产的减项；另一种是直接冲销法，即直接调整资产的账面金额并将减值损失计入当期损益。FASB和IASC都是采用的直接冲销法。备抵法具有体现谨慎性原则、配比原则、权责发生制原则等优点，但相对繁琐；而直接转销法优缺点正好与备抵法相反。相对而言，备抵法更为体现其披露目的，选用它更为适宜。
（三）关于资产减值的恢复
如果据以确认减值的事实或估计发生变化，原确认的减值发生恢复，是否应该确认并报告该恢复呢？反对者认为，允许记录并报告减值恢复容易引起报告盈余上的“反复无常”，为管理当局进行收益平滑等盈余管理打开了方便之门，减值恢复也可能带来自创商誉的“隐含确认”。支持者认为，如果资产是“未来经济利益”，那么，确认减值恢复是自然的，减值计量上的变更相似于会计估计变更，而一般对会计估计变更允许确认。事实上，如果禁止恢复，可能引起新的滥用：某一年确认巨额的减值损失，随后的许多年度将因为折旧或摊销费用偏低，利润虚高。为了减少可能的操纵现象，应该对其进行充分、公允的披露，同时，对滥用计提资产减值的，应按重大会计差错更正，原渠道冲回。
（四）资产减值的计量
会计计量的关键在于计量属性的选择。从纯理论的角度讲，“未来现金流量现值”是最理想的计量标准。但有时，计算未来现金流量现值可能是困难的，或者是不符合成本效益原则的，因此，需要其他计量标准。有关资产减值计量的主要标准为：现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量折现值（在用价值）、公允价值、可收回金额等。
未来现金流量不贴现值的支持者认为：（1）在历史成本框架下，不需要考虑货币时间价值；（2）贴现率的确定可能是困难的和主观的；（3）不同的资产采用不同的计量基础（有的采用历史、有的采用贴现值）会使信息使用着迷惑不解。反对者认为：（1）当企业决定是继续使用该资产还是将其予以处置时，作为一个理性的决策，需要考虑货币时间价值；（2）如果不考虑时间价值，那么，现金流量相等但分布时间不一致的两项资产，将在资产负债表中以相同的'金额反映，而实际上它们的市场价值是不同的；（3）对信息使用者而言，贴现值更具有相关性。
与“未来现金流量的不贴现值”不同，在用价值、现行市价、公允价值、销售净价和可实现净值都属于“贴现值”的范畴。在用价值反映了企业对未来现金流量现值的估计，而现行市价反映了市场对该资产未来现金流量现值的预期。公允价值主要指现行市价，如果没有市场价值，则用未来现金流量现值或期权定价模型等方法确定的价值代替。销售净价和可实现净值在大多数情况是相似的，指现行市价扣除处置费用后的余额。
至于可收回金额，不同的会计准则给予了不同的解释。在美国，可收回金额指公允价值；英国把它定义为可实现净值与在用价值孰高；IAS第36号将其解释为销售净价与在用价值孰高；我国企业会计制度中，将可收回金额定义为：某一资产的销售净价与预期从该项资产的持续使用和使用结束时处置该资产所形成的预计未来现金流量的现值中的较高者。可收回金额的不同定义，都有着各自的优缺点，如何取舍，尚待时日的验证。
不可否认的是，资产减值的确认和计量存在着较多的人为判断因素，如事项和情况的改变的认定、可收回价值的计算（包括未来现金流量的确定、折现率的确定等），都大量依赖于会计人员的判断，而资产减值损失的确认对资产负债表和利润表都有着较大的影响，为了防止企业利用资产减值人为地调节利润，应充分披露有关资产减值的信息。企业至少应当披露如下信息：导致资产减值发生的具体原因及其对资产服务能力的影响、估计可收回价值的方法、资产的可收回价值、确认的减值损失及其列示、资产减值冲回的原因及金额和在报表中的列示等。
梁刚
篇2：浅谈资产减值会计
浅谈资产减值会计
摘要：20财政部颁布的《企业会计制度》暂在股份有限公司范围内执行，新制度及颁布的新准则全面接受资产减值观念。本文试对资产减值会计的产生、发展，对市场经济的作用，对传统会计理论的冲击，以及会计人员应如何正确计提减值，使会计信息具备可靠性进行论述。在年颁布的《企业会计制度》中，我国全面接受资产减值观念，它是这次会计制度改革的一个重要组成部分。我们有必要重新认识资产减值会计的产生、发展及其基本作用，从而更好地利用它为会计报表信息使用者服务。
在1993年会计制度改革时，我国的会计制度中第一次明确地接受资产减值的观念，允许所有企业针对应收账款这一流动资产项目计提减值一坏账准备，但政府对计提幅度给予了较严格的限制。这是我国资产减值会计的发端。那么，当时为什么会接受资产减值这一观念呢？这与当时的时代背景和实际情况有着深刻的联系。改革开放以来，我国商品经济发展日益深入，到20世纪90年代初，企业间出现大量“三角债”，企业会计报表中应收账款的余额越来越大，而且部分企业甚至包括部分国有企业因经营不善已破产或事实上到了难以维继的程度，企业会计报表中列示的长期挂账的应收账款的可收回性受到质疑，其余额也就不再真实，这些已严重影响到企业日常生产经营。1993年，党的十四大提出建设社会主义市场经济。在市场经济条件下，企业的生产经营风险加大，经营困难、破产倒闭日益频繁，使得企业的应收账款实际上总有一部分收不回来。根据谨慎原则，所以接受了资产减值观念。 随着市场经济逐步发展，企业投资主体多元化，会计报表提供的信息成为投资者进行投资决策的重要依据。而我们却发现企业会计报表报告的资产项目的账面价值与其实际价值不符的现象日益严重，并且在很大程度上影响投资者决策判断，因此有必要进一步扩大计提资产减值的范围与幅度，消除资产项目的账面价值与其实际价值不符的现象。资产减值准备的计提使会计确认、计量和报告的资产更符合资产要素的定义，体现了客观性的原则，能真实、准确地反映企业会计期末资产的价值，降低会计报表信息使用者的决策风险。我国于和2001年在适用于股份公司尤其是针对上市公司的会计规范中，分别将计提减值的范围由1项资产扩大到4项资产（分别是应收账款、存货、短期投资、长期投资），又由4项资产扩大到8项资产（分别是应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、委托贷款、无形资产），至此计提减值的范围已覆盖会计报表中主要资产项目。资产减值计提幅度也从由政府严格限制逐步过渡到由企业根据相关标准自行判断，满足了企业自身发展和会计报表信息使用者的需要。
从上述历史背景的回顾可以看出，资产减值会计的产生与发展是随着市场经济的建立与蓬勃发展而产生和发展的。本文认为，市场经济为资产减值会计提供了产生与发展的环境，独立、自主经营的企业为资产减值会计提供了执行主体，财务会计与税务会计的分离为资产减值会计提供了实施的可能。从会计理论方面，关于资产这一会计要素的界定为资产减值会计提供了理论依据。在新《企业会计制度》中，资产定义是：“资产指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。在每一会计期期末，用该项资产预期会给企业带来经济利益为该项资产估价，发现预期经济利益小于资产账面净值，即可通过计提资产减值反映这一现象。所以，资产减值会计是为满足会计报表信息使用者准确了解企业资产实际价值服务的，它是以“决策有用论”这一会计目标为导向，而不是以“受托责任论”为导向的。
下面以新《企业会计制度》中关于固定资产项目的规定为例来作一说明。按“受托责任论”这一会计目标的要求，会计报表提供的信息应说明受托责任的完成情况。要求了解的会计信息应尽可能地精确与客观。从会计计量属性来看，固定资产项目运用历史成本计量才最客观、最精确。因此，它倾向于要求采用历史成本反映固定资产的相关信息。而“决策有用论”这一会计目标是以满足会计报表信息使用者决策的会计信息需求为宗旨，要求提供对决策有用的会计信息，只要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认有关价值的变化。对决策最有用的会计信息就是固定资产的实际价值。因此，它更倾向于要求会计报表能反映固定资产的实际价值。所以通过计提固定资产减值准备实现这些要求。
新《企业会计制度》关于计提固定资产减值准备的规定如下：
1.总体要求
“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。“企业应当合理地计
提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备”。
2.计提范围
“企业所有固定资产”。
3.计提方法
固定资产账面价值与可收回金额孰低。
4.计提金额
企业根据固定资产是否出现以下迹象自行判断计提金额。
（1）固定资产的市场价值已经大幅度下跌，并已远远低于账面资产的价值。
（2）有证据表明资产已经陈旧过时或已经发生损毁。
（3）其他迹象表明资产预期为企业带来的经济利益已远远低于原有的估计。当出现以下情况之一时，可按固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备。
①长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的'固定资产。
②由于技术进步等原因已不可使用的固定资产。
③虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产。
④已遭毁损，以至于不再具有使用价值的固定资产。
⑤其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
5.计提基础
按固定资产单项项目计提。
企业根据上述规定应当在会计期末时按照固定资产账面价值与可收回金额孰低进行计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。而且固定资产减值准备作为固定资产净值的减项列示于资产负债表。会计报表信息使用者通过会计报表披露的信息就可以了解企业固定资产的实际价值。
目前，新《企业会计制度》中固定资产项目的抵减项目有两项：累计折旧和固定资产减值准备。两个抵减项目分设的原因及两者是否可合并成一项反映，存有相当争议。本文认为两者分设是必须的，不能合并成一项反映。两个抵减项目的存在是满足不同方面信息需求的产物。计提折旧是为了反映固定资产的损耗，确切地讲是为了反映与生产经营有关的损耗。遵循的是会计要素计量确认的一般要求――配比原则。计提固定资产减值准备是为了反映固定资产可收回金额，即为了会计报表信息使用者了解固定资产目前的实际价值。遵循的是一种会计信息质量的一般要求――相关性原则。因此，固定资产减值准备与累计折旧的核算有着不同的理论基础，满足不同的目的和核算要求。两者必须相互独立地存在，不能混同。 从对固定资产项目计提减值的分析可以看出资产减值会计在财务会计中是必需的且日益重要。目前实施的资产减值会计迫切要求会计人员提高自身素质，摈弃旧观念，积极、充分地了解资产质量方面的信息，与企业其他相关部门合作，合理确定资产的实际价值，进而遵循相关会计规范，确定资产减值，为会计报表信息使用者提供有效的决策信息。
参考文献
1财政部。企业会计制度。经济科学出版社，2001
2财政部。企业会计准则一固定资
篇3：资产减值会计
资产减值会计
摘要：资产减值会计在我国的发展，不管在理论上还是在实务上都很不完善，资产减值会计政策的选择成为有些上市公司操纵盈余的工具，引起了人们高度关注。本文阐述资产减值会计的概念及其确认、计量和披露等问题，对资产减值会计应用中出现的问题进行探究，提出健全我国资产减值会计的建议。
关键词：资产减值会计;资产减值确认
一、资产减值会计相关概念
(一)资产减值。从会计学角度来看，资产减值是历史成本与可收回金额这两种计量属性，对同一资产进行计量时所产生的计量差异。这种计量差异源于社会经济环境的不确定性。当可收回金额低于资产历史成本时，资产的账面金额就不能反映其真实价值，该资产就发生了减值，二者的差额即为资产减值。资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对利益的评估值。
国际会计准则委员会为了进一步规范资产减值会计颁布了《国际会计准则第36号――资产减值》，规定：如果资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，企业应当确认资产减值损失。我国财政部发布的《企业会计准则第8号――资产减值》中规定：资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额。从实质内容上看，我国会计准则对资产减值的规定保持了与国际会计准则的一致性。
(二)资产减值会计。根据会计信息的相关性和可靠性要求，当资产发生减值时，财务会计应该正确反映该资产减值。资产减值会计试图部分地用价值计量弥补成本计量的不足，将资产账面金额大于实际价值部分的确认减值损失或费用，其目的是通过反映客观存在的资产减值的减少，全面公允地反映企业资产的现实价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者正确决策提供相关信息。其核算对象是资产负债表上的特定资产，其实质是对减值资产按减值后的现行价值进行重新计量，当企业的账面成本高于资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失。
二、资产减值会计的程序
(一)资产减值会计的确认。我国新准则对资产减值计提时间作了明确说明：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。”
新准则还规定了采用经济性标准确认减值损失，以对资产的计量为基础，在资产的可收金额小于其账面价值时确认一项减值损失，确认与计量都采用可收回金额(公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值孰高)这一标准。
(二)资产减值会计的计量。任何客体都具有可以从多角度、多层次进行计量的特性，会计作为被计量客体当然也不例外。因此，可供选择的资产计量属性有很多，除传统的历史成本外，还包括现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值。
我国资产减值会计的计量主要采用现行市价、可变现净值和可收回金额等三种方法。对于长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款减值计量方法采用可收回金额。新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中，所谓处置费用应该包括处置资产相关的法律费用、缴纳的各种税费、搬运费及为达到预期可销售状态的直接费用等。新准则对资产的销售协议价格减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，更便于实务操作。
(三)资产减值会计的信息披露。只要求企业对计提的各项资产减值准备在期末对外提供财务会计报告时，以“资产负债表”附表的形式，即“资产减值准备明细表”披露，披露内容包括：各项资产减值准备的年初金额、本期增减变动金额及年末金额。
随着2月15日《企业会计准则第8号――资产减值》等相关准则的发布，新会计准则对资产减值信息披露的规定明显增加。如，对于发生重大资产减值损失信息的披露应包括导致每项重大资产减值损失的原因、当期确认的重大资产减值损失的金额和可收回金额的确定方法;对于分摊到某资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比例重大的，应披露分摊到该资产组的商誉的账面价值、该资产组可收回金额的确定方法;商誉的全部或者部分账面价值分摊到多个资产组、且分摊到每个资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比例重大的，应披露分摊到上述资产组的商誉的账面价值合计、采用的关键假设及其依据、企业管理层在确定各关键假设相关的价值时是否与企业历史经验或者外部信息来源相一致。
三、我国资产减值会计应用中存在的问题
(一)管理当局存在盈余管理行为。盈余管理是指企业管理当局(包括经理人和董事会)为了获得某种个人利益，在不违反相关会计法律法规的前提下，利用会计制度所存在的漏洞调整企业的会计盈余，使经营者自身利益或市场价值达到最大的一种行为。现代企业所有权和经营权的分离，产生了股东和管理者，由于管理者通常比股东更了解企业的内部信息，使得他们可以利用各种盈余管理手段来获得能够增加自身报酬或拥有更多晋升机会的财务成果。由于我国资产减值会计政策的灵活性以及较大的可选择空间，正好为管理当局进行盈余管理提供了条件。
(二)外部监督力量薄弱。国家虽然制定了资产减值会计的相关政策，然而对这些政策在企业中的实际应用情况却没有进行及时的监督。作为审核上市公司财务报表真实合法的审计，也由于难度增加，未能起到应有的`监督作用。新制度规定，如果企业不恰当地计提或转回减值准备，应作为重大会计差错调整以前年度留存收益及相关项目。但由于会计制度并未规定明确的减值确认和计量的标准，企业在减值计提方面的选择很多，主观性也很强。不同企业，甚至同一企业不同财务人员对同一资产的减值情况的判断可能并不相同，审计人员很难判断谁对谁错。这样即使上市公司利用减值准备进行利润操纵，审计人员也很难发现，或者无法取得足够的审计证据证明利润操纵行为存在。
四、完善我国资产减值会计的对策
(一)完善公司治理结构。狭义的公司治理主要是指公司内部股东、董事、监事及经理层之间的关系，广义的公司治理还包括与利益相关者(如员工、客户、存款人和社会公众等)之间的关系。公司需要有相适应的组织体制和管理机构，使之具有决策能力、管理能力，行使权力，承担责任，相互监督，这种体制和机构被称为公司法人治理结构。无论是经营业绩好的公司，还是经营业绩差的公司，都需要在法人治理结构方面狠下功夫，以此提高上市公司依法运作的自觉性和自律性，促使信息披露工作真正走上良性循环。因此，应完善股东会、董事会、监事会和经理人员的职能，加强股东会、监事会及独立董事的监督职能，建立现代的企业制度。同时，加强信息的披露，上市公司所选择的会计政策及会计政策的变更，变更的理由及其影响应向各利益相关方披露，各利益相关者或监事会有权要求管理当局对不合理的会计政策做出解释或予以披露。
(二)加强资产减值的信息披露监管。证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度和对执行情况的检查，强制上市公司披露会计选择对利润的影响程度，提高上市公司信息披露的透明度。除了对披露要求强制化、细化，进一步完善信息披露的格式与内容外，作为上市公司监管部门的证监会，还应加强信息披露的检查力度，对未按规定进行披露的上市公司予以严惩。
五、小结
在市场经济条件下，导致资产减值的因素广泛存在，企业资产面临减值成为不争的事实，会计信息使用者要进行正确的决策就需要资产减值的相关信息。资产减值会计通过资产减值的确认、计量、披露向信息使用者提供资产减值的相关信息。而通过研究发现，由于资产减值会计政策的灵活性，特别是资产减值确认、计量方面需要大量的会计估计，使得资产减值的计提在我国现有市场条件下成为上市公司操纵盈余的工具。要改变这种状况就需不断地加强对上市公司的监管力度、完善企业内部控制制度、提高会计人员素质，从而确保资产减值会计制度的有效实施。
篇4：资产减值会计研究
资产减值会计研究
摘要随着我国经济全球化和市场化进程的深入发展，资产减值准备也成为近期会计革命改革的核心内容之一，成为社会的一大热点问题。当今，企业面临复杂多变的经济环境，在经济利益的驱动下，高估资产价值的现象普遍存在，严重影响了信息使用者的正确决策，降低了公司的可信度，同时给我国经济发展带来了诸多不利影响。本文详细分析了我国资产减值会计中存在的问题，在此基础上提出完善资产减值会计的一些建议。
关键词资产减值 会计准则 会计计量
一、资产减值的会计概念
(一)资产减值的概念。
许多企业在资产使用过程中，可能会产生在购置时无法预料的如技术条件进步、经济环境变化等各种不利影响因素，导致资产发生各种无法预期的有形或无形损耗，而这部分价值损耗的资产无法得到补偿，它会营销资产未来产生经济利益的能力，造成资产账面价值的损失，这就是资产减值。
(二)资产减值的会计确认。
资产减值会计就是在资产可收回金额基础上对历史成本进行修正的会计处理过程，是企业资产价值的正确计量，资产减值会计的根本目标与任务是通过对资产未来可实现经济利益的确认来释放风险。
(三)资产减值会计的计量。
资产减值的计量，需要一个衡量尺度。资产减值计量的主要标准为：重置成本或现行成本、销售净价、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值、公允价值等。资产减值计量属性的选择取决于资产的本质，而资产的本质是为其拥有者提高获取预期经济利益的能力。我国资产减值会计的计量主要采用可变现净值、现行市价以及可收回金额三种方法。可收回金额主要针对于长期投资、在建工程、固定资产、无形资产和委托贷款减值计量。
二、我国资产减值会计中存在的问题
(一)资产预计未来现金流入现值不好确定。
对于企业来说，预测资产未来现金流量是一个非常大的难题，未来现金流量的现值计算必须具备三个前提条件：一是可以预测被估价资产的未来预期收益，并用货币计量;二是可以预测资产拥有者获得预期收益所承担的风险，并用货币衡量;三是可以预测被估价资产预期获利年限。但对目前我国的企业管理水平说，这三个参数的获取有相当的难度。
(二)上市公司通过计提资产减值准备操纵盈利。
盈利既是企业发行上市的重要条件，也是企业再融资的基本前提，更是上市公司在证券市场上考评的重要标准，因此企业总是采取各种方法维持自己良好盈利能力的形象。从而，利用计提资产减值准备成为上市公司操纵利润的重要手段之一。
(三)资产减值准备计提标准的多重性。
虽然我国企业会计准则规定了全额计提资产减值准备和不能全额计提资产减值准备的条件，但是怎样计提、计提的比例等，则完全由企业根据自身实际发展情况决定。这对企业会计人员的分析判断能力提出了很高的要求，也给企业管理层粉饰不好的财务报表和经营成果提供了可能性，因此资产减值准备计提是否真实很难确定，资产的真实价值也有待于进一步的确认。
(四)会计人员的素质和能力较低。
资产减值准备的计提需要企业会计人员要有很强的分析判断能力，对会计人员专业素质要求很高。然而，在现实的会计操作中，部分企业的高管人员和会计人员的素质和能力普遍偏低，如专业水平低下、文化素质偏低、公司财会基础较差、财务管理松懈、职业素质较差以及会计人员法制观念淡薄等。在这种背景下，会计人员可能会职权滥用掩盖企业的财务报表中不利的一面，导致企业财务的对外信息不真实。
三、完善资产减值会计的建议
(一)不断修订和完善资产减值会计准则。
对于资产组和资产可收回金额的确定依据，会计准则制定机构应当制定更为具体和详细的规定或指南，在选取计量属性后，企业可以按照统一可比的`计算方法，从而减少资产减值判断的随意性。在完善资产减值会计准则的同时，相关机构还需要对资产价值与估值技术的问题进行积极研究，成立专业的资产评估机构，这样才能从本质上解决资产减值会计问题。
此外，完善资产减值会计准则后，还应当制定相应的罚则，企业如果不按规定执行，相关监管部门可根据企业违规的严重程度，分别对企业采取罚款、警告及吊销营业执照等惩罚措施，促使企业严格按照标准的资产减值会计准则执行。
(二)切断资产减值准备与公司考核评价指标之间的联系。
为了消弱企业通过计提资产减值准备操纵盈利不良动机，一方面改进“八项准备”计入损益的做法，通过 “资产减值损失”科目设置，集中反映计提的“八项准备”。另一方面对上市公司的考核评价指标进行改进，把营业利润作为上市公司盈利能力和经营成果的主要考核指标。这样在防止上市公司利用计提资产减值准备调控利润的同时，还可以防止上市公司利用资产重组、地方政府给予财政补贴及越权减免所得税等方式操纵盈余。
(四)提高资产减值信息的透明度。
由于在确认和计量资产减值会计的过程中存在大量的主观判断因素，因此，充分披露相关信息显得更加重要。虽然大部分上市公司披露了计提依据、计提方法、计提金额以及计提比例等，但其计提依据、计提方法几乎只是简单重述《企业会计制度》中相应条款，很少结合企业自身减值的具体原因进行详细分析，可靠性值得怀疑。因此，在无法根除企业利用资产减值人为调节利润的情况下，加强披露相关信息是有效遏制滥用资产减值会计的重要手段。
(五)提高会计人员的整体素质。
新准则的颁布也对企业会计人员的专业素质提出了更高的要求，只有不断提高会计从业人员的专业水平和业务素质，不断提高职业判断能力和职业道德，才能合理、准确计量资产减值准备。企业也需要积极配合，将会计人员的再培训提上议程并认真贯彻实施，不断提高会计人员自身业务素质和职业判断能力。
参考文献：
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[7]李星.资产减值准则实务操作中可能存在的问题及对策.财会研究，2010(20).
篇5：资产减值的会计研究
关于资产减值的会计研究
硕士论文是硕士研究生所撰写的学术论文，具有一定的理论深度和更高的学术水平，更加强调作者思想观点的独创性，以及研究成果应具备更强的实用价值和更高的科学价值。下面以会计资产减值为例，让我们一起来看看其是怎么写作的吧。
摘要：在我国，计提资产减值准备有两个基础：一是早就存在的“单项资产”概念;二是“第8号文件”中引入的概念“资产组”。原则上，我们都将其作为单项资产来计提，但实际操作过程中，存在无法确认某个单项资产可回收金额的情况，因此“资产组”概念的引进弥补了实际操作过程中的尴尬。
关键词：会计 资产减值 研究
一、资产减值准则在会计实务处理中的不足
(1)减值迹象的判断在实务中不易操作
《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称“第8号文件”)第二章第五条列举了资产可能发生减值的七种迹象，认真研读后会发现，七种迹象并没有列举实例，都是一些用语模糊的原则性标准。如“资产已经或者将被限制、终止使用或者计划提前处置……”，在实际操作过程中，工作人员对于资产是否被限制、被终止使用、被计划提前处理的理解，可谓是“一千个读者心中有一千个哈姆雷特。”而这些“哈姆雷特们”的存在，将成为公司存在可回收金额与其账面价值悬殊巨大的隐患。
“第8号文件”的用语中还存在着大量难以把握尺度的词汇，如“资产的市价当期大幅度下跌”、“跌幅明显高于……”、“……发生重大变化”。资产的市价下跌多少才算是“大幅度”，跌幅为多少时才算是“明显高于”，怎样的变化算是“重大变化”，其评判标准全由工作人员的职业操守及职业技能决定，自然也留给企业无限自行操作盈利的空间。退一万步讲，全体工作人员都有着良好的职业操守及高超的职业技能，但多多少少彼此之间仍存在着教育背景、社会阅历、风险评判标准等差异，这些也都将成为公司面临回收金额与其账面价值悬殊巨大的“蝼蚁之穴”。
(2)资产减值确认基础的确定，缺乏明确标准
“第8号文件”第一章第二条中对“资产”的解释如下：“本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。”由此可知，在我国，计提资产减值准备有两个基础：一是早就存在的“单项资产”概念;二是“第8号文件”中引入的概念“资产组”。原则上，我们都将其作为单项资产来计提，但实际操作过程中，存在无法确认某个单项资产可回收金额的情况，因此“资产组”概念的引进弥补了实际操作过程中的尴尬。
“第8号文件”第一章第二条对资产组的定义如下：“资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。”该定义的描述将对工作人员的实际操作产生两点困惑：一是描述过于抽象，没有确认在实际操作过程中可以依据的准确标准。而标准划分的不同又将直接影响到资产减值是否计提及计提额度等。企业在实际管理过程中只能摸着石头过河，挑战极大。二是，衡量标准完全依据现金流入的特性，这点的判断需要会计从业人员具有相当高水平的职业技能，能敏锐的预测现金流量。早在十九世纪六十年代，西方国家便已经开始编制现金流量表。我国也在顺应形势要求企业采用现金流量表而非财务状况变动表，但大多企业因预测现金流量能力有限，并未能按要求编制现金流量表。矛盾累积至今，仍然有限的现金流量预测能力也将局限企业对于资产组的判断。
(3)可回收资金的确定存在模糊性
“第8号文件”第一章第二条对“资产减值”的解释如下：“资产减值，是指资产的可回收金额低于其账面价值。”显而易见，当资产发生减值时，其减值损失额为账面价值减去可回收金额。账面价值很好确认，但可回收金额却很难得到合理确认，而“第8号文件”也未对此作出界定。
可回收金额却很难得到合理确认主要有三点原因：一是由于专业能力限制，对于某些因技术创新、产品更新换代等原因导致减值的资产，会计人员无法单独确认其可回收金额。唯一的解决办法是联系企业其他部门协同认定，或是聘请专业评估机构来认定，但这样往往耗时耗力，随着时间的推移，说不定该减值资产又出现新的可回收金额。二是难以合理选取折现率。折现率是指将未来有限期预期收益折算成现值的比率。它主要反映了在考虑资产实际价值和风险价值等因素的基础上，投资者对该资产所带来的盈利的预期。由于需要考虑资产的风险价值，而风险价值存在的可能性太大，因此，用什么标准来体现该风险再次交给“仁者见仁智者见智”的会计人员来决定。三是目前我国尚未建立完善的价格市场和信息市场，也未形成相对独立且具规范化水平的资产评估机构，在没有统一标准的'前提下，无法保障资产的可回收金额得到科学合理的预测。
(4)资产减值确认的标准不明确
“第8号文件”并未拟定资产减值确认的标准，在实际操作过程中，行业内自行总结出了三个标准：永久性标准、经济性标准、可能性标准。但这三个标准应用领域相对局限，仍无法满足实际操作中的需要，资产减值确认的标准亟待规范。
行业内自行总结的资产减值确认标准所属应用领域：一是固定资产及存货一般适用永久性标准。由于永久性标准不需要考虑资产的种类及数量，而此类资产种类繁多、数量相对大，采用永久性标准将大大降低工作量，提高工作效率。且在实际操作过程中，工作人员对于资产属于永久性减值还是暂时性减值的判断相对容易。二是委托贷款及短期投资适用经济性标准。由于企业一般不希望长期持有该类变现能力相对强的业务，因此对于这种类型的业务，采用某个时间点的价值作为其资产减值确认标准具有实际意义。三是长期投资类业务适用于可能性标准。相对于该资产的现有价值，资产持有者更关注其在未来的盈利能力，而未来盈利能力变动性大，采用永久性标准、经济性标准都不切实际。实际操作过程中，可能性标准要求会计人员掌握丰富的信息及较高的职业技能，当会计人员能力不足时，往往被逼选择经济性标准。因此，业内十分期待“第8号文件”能对资产减值确认标准作出详尽的阐述。
(5)企业对应收帐款的计提存在随意性
“第8号文件”未规范应收账款的计提方法。而应收账款普遍存在于各企业中，它直接影响了企业利润的计算。而且，根据《企业会计准则》的规定，如符合转回条件可转会坏账损失。因此，为防止企业钻空子、非法获取利益，应收账款的计提方法亟需规范。不仅应收账款的计提方法没有规范，坏账损失的转回也相对随意。《企业会计准则》规定，当企业已经记作坏账的应收账款又还回来以后，需冲减之前的坏账损失。这就意味着可以在确认后再转回应收账款坏账损失，这再次给了企业进行利润操作的机会。
二、资产减值会计的完善建议
基于“第8号文件”在实际操作中存在上述不足，本文从文件之外的角度提出以下三点完善建议：
(1)完善相关法律、法规，净化资产减值准则的执行环境。通过法律法规规范统一的资产减值评价标准、要求各企业的会计报表必须揭示某些项目，逐步完善《企业会计准则》。在此过程中，必须调动审计人员、社会舆论的力量加强对法律实施效果的监督。同时还应逐步建立起汇聚各行业各资产价格信息的意见领袖，当某些无法确认减值额的情况出现时，会计人员可参考意见领袖的指引。最终实现为会计人员提供相对客观公正且具操作性的计提资产减值准备依据。
(2)加强会计人员职业素养。会计人员直接面对资产减值计提，其业务水平及职业操守很大程度决定了计提资产减值准备是否客观公正。因此，加强会计人员职业素养的培训，不断提高其实操能力，能更好的推广资产减值会计规范。而为了使得会计人员具有更加统一的资产减值计提标准，财政部需要制定更加详实的指南。
(3)通过强化法律法规、传播媒介、社会舆论、中介机构、审计人员等外部监督，削弱因“第8号文件”未规范的各种漏洞而导致的企业从中获取非法利益的可能性。面对经济诱惑，在缺乏第三方监督的情况下，企业很难不为所动。由于资产减值计提的专业性，相对社会舆论点第三方监督组织，审计人员的监督显得更加具有说服力。审计人员通过制定专业独立的审计准则，明确各项减值准备的具体审计程序，能遏制企业利用“第8号文件”中存在的漏洞进行利润操纵。
篇6：资产减值会计的论文
摘 要:在国内外研究成果的基础上,对资产减值会计理论问题进行探讨并对实际应用情况进行分析。
首先概述资产减值的涵义,然后结合资产减值实施中尚存在的问题,提出进一步完善我国资产减值会计的建议。
篇7：资产减值会计论文
【摘要】随着经济的发展，经济环境中伴随着有许多不确定因素和同时有较大风险，因此，使得资产减值会计成为会计规范的重要研究内容，本人将对资产减值会计有关内容进行了研究。
【关键词】资产减值;盈余管理
美国著名会计学家迈克尔・查特菲尔德说过：“会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。”在资产减值会计中，资产的价值计量是核心问题。
很多国家的准则机构和国际会计准则理事会纷纷制定了资产减值会计准则，以规范资产减值会计的执行实务。
因此，本文将对对资产减值会计计量属性问题进行研究。
1、概念的界定和辨析
(1)资产 资产是企业最重要的经济资源，它有很多的会计要素，其中一个非常重要的因素就是资产，它可分为两种资产，净资产和负资产。
负资产即为负债，净资产即为所有者的权益。
因此，各种会计要素的定义都直接或间接来自资产的定义。
就目前资产的定义，存在着三种具有代表性的观点：未来经济利益观、成本观以及财产权利观。
从经济学角度来看，资产即为“未来经济利益”，企业做出资产购置决策，应源于在资产带来的预期里，高于或等于其市场价格时而做出资产购置决策。
(2)资产减值 资产减值是指因外部因素、内部使用方式或范围发生改变，从而导致企业资产使用价值产生降低的现象。
因此，这种减值一般是非预期的、偶然的。
(3)会计计量 美国会计学会(AAA)发表的《会计计量基础委员会报告》对会计计量的定义是：按照规则，在观察和记录的基础上，将数字分配给一个主体的过去、现在或未来的经济现象。
财务会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，对于这个以定量化为主的信息，它必须既用文字又用数字来描述。
会计计量主要包括两个要素：计量属性和计量单位。
2、资产减值会计理论问题
资产减值的这种实质是由经济环境决定的，从而在理论上，资产的价值在存在了变化的前提下，减值的发生也会随之变化。
如果当资产价值发生了减损的时候，就会全面的反映企业资产的现时价值状况，降低或转移潜在的风险。
下面，我们从几个方面来看资产减值会计理论。
(1)固定资产减值与固定资产折旧 固定资产减值是一种资产计量方法，它本着“资产是未来的经济利益”的原则为出发点，记录固定资产实际价值的减少，固定资产折旧是企业对固定资产有形损耗和无形损耗而做出合理估计，并在有效使用年限内分配成本的一个过程，是固定资产参与经营活动而消耗的部分。
由此可见，二者的性质和出发点不同。
(2)资产减值会计的目标 资产减值会计的目标，为关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。
资产减值会计作为财务会计领域的一个分支，是向信息使用者提供对决策有用的信息，因此其目标要求自然离不开财务会计的总目标。
(3)资产减值会计的相关性和可靠性 会计信息的相关性和可靠性两者之间是有一定矛盾的，资产减值会计会能够对减值引起的差异在当期进行修正，可以进一步提高会计信息的反馈，从而提高效率。
资产减值会计的相关性的信息需具备三个因素：预测价值、反馈价值和及时性。
而可靠性的信息需要具体的三个因素为：反映真实性、可核性和中立性。
(4)资产减值会计的制度规范
3、资产发生减值的迹象特征
资产发生减值的迹象表现在某项资产如果存在减值迹象时，应当估计其可收回时的金额，并以确定减值损失。
它主要表现在以下三个层次：
(1)从环境上看，即当相关的市场技术因素的变换(或资产提供服务的市场)，在现在或者在一定的发展之后产生了变化，这样造成一定的负面影响;
(2)从价值上看，即企业净资产账面价值与其资产的市场资本化金额相比较大的时候，对企业会产生负面影响;
(3)如果从使用方式分析，即资产的使用方式或程度已经发生或即将发生重大变化，对企业会产生负面影响。
资产类型与其减值确认应用标准对照表
4、资产减值会计计量的标准
资产减值的计量标准有五个主要方面：第一现行成本或重置成本，第二现行市价;第三、销售净价;第四、可变现净值;第五、未来现金流量折现值等。
(1)现行成本或重置成本。
(2)现行市价。
(3)可变现净值。
(4)现金流量折现值。
5、计提资产减值准备的动机
从对企业提取资产减值的研究中可以看出，准备的经济动机主要有以下两个方面：
(1)盈余管理因素
经理人变更。
经理人员发生变更和以前年度曾经提取过减值准备的企业更倾向于提取较高比例的减值准备。
(2)利润平滑
利润平滑对固定资产、存货等资产的减值政策影响较小，但是对那些易于操纵的商誉以及资产重组费用等资产的减值政策，会有相对明显的影响。
6、资产减值与市场反应
(1)信息含量研究
存货减值与资产减值是存在区别的，存货减值具有盈余管理的动机，资产重组发生的减值准备的动机是未来的现金流量可能提高。
因此，经过调查研究可以发现，市场对于存货减值准备的反应是负面的反应，而对于资产重组发生的减值则是准备呈正面的影响。
(2)关联影响
在经过调查研究发现，将一些企业，利用季度盈余、股价和市净率作等指标关联起来进行研究后，得出了这样一个结论，投资者将资产更多的算在研究开发费用上，而对于已经公布的利润盈余，投资者将会考虑到减值冲销的因素中。
结束语
在现阶段会计对资产减值的研究也逐渐地重视起来，而且从研究的结果来看，已取得一些成果，对我国经济的发展是一个有利地促进作用。
而财务会计的工作中，会计计量是一个非常重要的环节，而资产减值是一个重要环节。
资产减值会计中现在应该重点解决如何计量资产减值损失的问题，而这个问题主要取决于减值资产的价值的计量。
随着经济的不断发展变化，为适应会计行业跨越式发展，资产减值会计的研究必须要满足会计自身发展的需求，满足经济发展的需要。
篇8：资产减值会计论文
摘 要:在国内外研究成果的基础上,对资产减值会计理论问题进行探讨并对实际应用情况进行分析。
首先概述资产减值的涵义,然后结合资产减值实施中尚存在的问题,提出进一步完善我国资产减值会计的建议。
关键词:资产减值;计量;对策
篇9：资产减值会计的几个理论问题论文
资产减值会计的几个理论问题论文
一、资产减值会计研究背景
国际会计准则委员会理事会于1996年6月作出制定资产减值国际会计准则的目的是：第一，目前许多国际会计准则都涉及到资产减值问题，如存货、投资、固定资产、建造合同、职工福利、所得税等，就资产减值制定国际会计准则，有助于保持资产减值会计核算方法的一致性。第二，国际会计准则中有关资产减值的现行规定不够具体，不能保证各企业采用同一的方法进行资产减值的认定、确认和计量。因此，在客观上要求就资产减值制定国际会计准则，就资产减值的确认、计量作出系统规定。
1997年4月，该理事会通过了第55号征求意见稿（E55，资产减值），并对征求意见稿的有关建议进行了实地测试。10个国家从事不同行业的20多家公司参加了实地测试活动。1998年4月，在马来西亚吉隆坡召开的理事会会议上正式批准该准则，并于同年6月发布。
我国财政部1998年1月27日颁布了《股份有限公司会计制度》，第一次对股份有限公司提取资产减值准备作出了具体的规定。根据该制度，境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司必须在会计期末根据实际情况对应收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备，但对于其他上市公司（即仅发行A股的上市公司，以下简称A股），除必须采用备抵法核算坏账损失外，是否确认存货跌价损失、短期投资跌价损失和长期投资减值损失，《股份有限公司会计制度》并未作出强制性规定，而是由公司自行确定。由于我国A股上市公司在以前年度大多从未提取过减值准备（坏账准备除外），因此，减值准备的提取对企业当年度的利润将会有很大的负面影响，纯A股上市公司一般不会自愿选择采用四大减值政策。基于此，财政部于1999年第四季度末先后颁布了《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》和《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题的解答》。明确无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司，还是其他上市公司和非上市的股份有限公司，均应按照《股份有限公司会计制度》中对境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股公司规定的`提取“四项减值准备”的要求，计提相关资产的损失准备，还将计提坏账准备的范围扩充到应收账款以外的其他应收款。同时，还要求企业对由于采用补充规定而引起的会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理；很显然，采用追溯调整法处理会计政策变更，是将会计政策变更对企业业绩的影响分布在相关年度，而不是会计政策变更的当年。因此，企业根据《补充规定》执行资产减值政策对1999年度的利润影响并不很大，相反，倒是一些上市公司由于将多年累积起来的不良资产在1999年报中得到集中释放，资产中的“水分”被挤干，相关资产的质量得到提高，从而为以后创造更好的经营业绩提供了保障。
二、资产减值会计的理论依据
按照传统会计理论，资产计价的目的是：（1）反映资产的价值，展示会计主体的经济实力；（2）反映资产购置中的成本费用支出；（3）作为费用分配和损益计算的基础。这是一种以成本为中心的资产计价观。这种观点把损益表作为重心，而置资产负债表于次要地位，它强调会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程。在这种观点下，资产负债表面目全非，挤进了许多不纯的项目，沦为成本摊销余额表，不能反映企业资产的真实价值，不能反映企业的财务状况。引发的会计信息相关性降低及账面价值与市值存在巨大差异就是很好说明。
其实，会计学意义上的资产，与经济学意义上的“财富”、“资财”等概念有着极深的渊源，其真正的价值在于目前及未来利益。将资产定义为预期的未来经济利益，就把财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。虽然，这一定义是否完全适用于“会计学”，仍然存在争议，但是，它概括了资产的本质，应该说比较符合企业持有资产的目的，因为，从一个持续经营的企业来说，它持有资产的目的，是为了获得未来的经济利益。从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利益，
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