注册会计师考试《会计》全真模拟试题

下面是小编为大家推荐的注册会计师考试《会计》全真模拟试题，本文共10篇，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。本文原稿由网友“ringch”提供。

篇1：注册会计师考试《会计》模拟试题

1、单选题

某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3％。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末余额为6 000万元。该公司本年编制合并财务报表时应抵销“未分配利润――年初”的金额为（ ）。

A、180万元

B、60万元

C、50万元

D、120万元

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考查知识点：内部债权债务的抵销处理。

本年年初内部应收账款余额为4 000万元，对应的坏账准备余额为120万元(4 000×3％)，编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为：

借：应收账款――坏账准备120

贷：未分配利润――年初120

2、单选题

甲股份有限公司所有的股票均为普通股，均发行在外，每股面值1元。甲公司部分业务资料如下：初股东权益金额为24500万元，其中股本10000万元。2月18日，公司董事会制订的利润分配方案：分别按净利润的10%计提法定盈余公积；分配现金股利500万元，以期初发行在外的普通股股数为基础每10股配送3股的形式分配股票股利。该利润分配方案于4月1日经股东大会审议通过。

7月1日增发新股4500万股。为了奖励职工，11月1日回购本公司1500万股。20公司可供股东分配的净利润为5270万元。甲公司20的基本每股收益为（ ）。

A、0.53元

B、0.22元

C、0.35元

D、0.34元

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考查知识点：基本每股收益。

甲公司年发行在外的普通股加权平均数＝10000×1.3×12/12＋4500×6/12－1500×2/12＝15000（万股）；甲公司2014年的基本每股收益＝5270÷15000＝0.35（元）

3、多选题

甲公司持有乙公司80%股权，当年甲公司出售一批商品给乙公司，售价为500万元，成本为300万元，当期乙公司出售了50%，期末合并报表中对所得税的调整下面说法正确的是（ ）。

A、产生应纳税暂时性差异100万元

B、产生可抵扣暂时性差异100万元

C、应该确认递延所得税资产25万元

D、合并报表中无需考虑所得税的情况

【正确答案】 BC

【答案解析】 本题考查知识点：内部交易存货相关所得税会计的合并处理。

乙公司出售了50%，乙公司剩余部分的账面价值为250万元，计税基础为250万元，而合并报表的角度计税基础为250万元，账面价值为150万元，所以产生可抵扣暂时性差异100，应该确认递延所得税资产25万元。本题的相关分录为：

借：营业收入 500

贷：营业成本 400

存货 100

借：递延所得税资产25

贷：所得税费用 25

第一笔分录可以分拆为以下两笔分录：

抵销当期销售收入；

借：营业收入 500

贷：营业成本 500

抵销未实现的内部销售损益

借：营业成本 100

贷：存货 100

4、多选题

甲公司为上市公司，1月1日按面值发行票面年利率3.002％的可转换公司债券，面值10 000万元，期限为5年，利息每年年末支付。经测算得到实际利率为4％，甲公司在对该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆，其中负债成份的公允价值为9 555.6 万元，权益成份公允价值为444.4万元。债券利息不符合资本化条件，甲公司适用的所得税税率为25％。该可转换公司债券在发行一年后可以转换为股票，转换价格为每股5元，即按债券面值每100元可转换为20股面值1元的普通股。甲上市公司20归属于普通股股东的净利润为30 000万元，年发行在外普通股加权平均数为40 000万股。下列关于甲上市公司2010年每股收益的表述中，正确的有（ ）。

A、基本每股收益为0.75元

B、假设该可转换公司债券转股，增量股的每股收益为0.14元

C、该可转换公司债券不具有稀释性

D、稀释每股收益为0.72元

【正确答案】 ABD

【答案解析】 本题考查知识点：可转换公司债券稀释每股收益的计算。

基本每股收益＝30 000/40 000＝0.75（元）；

稀释每股收益的计算：

假设该可转换公司债券转股，增加的净利润＝9 555.6×4％×（1－25％）＝286.67（万元），增加的普通股股数＝10 000/100 ×20＝2 000（万股）；

增量股的每股收益＝286.67/2 000＝0.14（元）；

增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。

稀释每股收益＝（30 000＋286.67）/（40 000＋2 000）＝0.72（元）。

5、单选题

某企业和2010年归属于普通股股东的净利润分别为1 600万元和2 000万元，201月1日发行在外的普通股为800万股，年4月1日按市价新发行普通股160万股，2010年1月1日分派股票股利，以2009年12月31日总股本960万股为基数每10股送3股，假设不存在其他股数变动因素。比较利润表中2010年和2009年基本每股收益分别为（ ）。

A、1.99元和1.92元

B、1.60元和1.92元

C、1.60元和1.34元

D、1.99元和1.34元

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考查知识点：每股收益的重新计算。

20发行在外普通股加权平均数＝（800＋160）×1.3×12/12＝1 248（万股），2010年度基本每股收益＝2 000/1 248＝1.60（元）。

发行在外普通股加权平均数＝800×1.3×12/12＋160×1.3×9/12＝1 196（万股），20基本每股收益＝1 600/1 196＝1.34（元）。

6、多选题

下列关于各项与稀释每股收益相关的说法正确的有（ ）。

A、股票股利不属于稀释性潜在普通股

B、配股不属于稀释性潜在普通股

C、认股权证不属于稀释性潜在普通股

D、可转换公司债券可能对企业的基本每股收益具有反稀释性

【正确答案】 ABD

【答案解析】 本题考查知识点：稀释每股收益（综合）。

选项C，认股权证属于稀释性潜在普通股。

7、单选题

某上市公司20×9年1月1日发行在外的普通股为16 000万股，20×9年5月1日按市价新发行普通股3 000万股。2×10年7月1日分派股票股利，以20×9年12月31日总股本为基数，向全体股东每10股送2股。2×10年度和20×9年度净利润分别为30 800万元和27 000万元。该上市公司2×10年度比较利润表中上年度基本每股收益为（ ）。

A、1.35元

B、1.5元

C、1.25元

D、1.47元

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考查知识点：每股收益的重新计算。

本题涉及比较报表，2×10年利润表中上年度基本每股收益应重新计算。

重新计算后，20×9年发行在外的普通股股数＝16 000×1.2×12/12＋3 000×1.2×8/12＝21 600（万股）；重新计算后的基本每股收益＝27 000/21 600＝1.25（元）。

[注册会计师考试《会计》模拟试题]

篇2：注册会计师考试《会计》模拟试题

注册会计师考试《会计》模拟试题(1)

一、单项选择题（本类题共12题，第1小题~第4小题，每题1分；第5小题~第12小题，每题1.5分，共16分。每小题备选答案中只有一个是符合题意的正确答案）

1.无论是认购权证还是认沽权证，在权证存续期满时，如果“应付权证”账户有余额，则该余额的处理方法为。

A.先冲减“股权分置流通权”差额计入“管理费用”

B.先冲减“股权分置流通权”差额计入“资本公积”

C.先冲减“股权分置流通权”差额计入“投资收益”

D.不必做任何账务处理

2.下列各项中应当计入财务费用的有（）。

A.销售商品发生的现金折扣

B.销售商品发生的销售折让

C.委托代销商品委托方支付的代销手续费

D.售后租回租赁期间摊销的的售后回租损失

3.甲股份有限公司财务会计报告批准报出日为4月10日。公司在201月1日~4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A.甲股份有限公司董事会制定的利润分配方案，决定分配度现金股利200万元

B.甲股份有限公司董事会制定的利润分配方案，决定分配20股票股利每10股送3股

C.公司在一起诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元

D.公司支付20度财务会计报告审计费40万元

4.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨，未计提减值准备前的存货跌价准备为5万元。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为8万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。本期该原材料实际计提的存货跌价准备为（）万元。

A.10

B.5

C.15

D.20

5.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，发生于报告年度所得税汇算清缴之前，其销售退回（）。

A.应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理，并调整退回年度的应缴所得税

B.应调整本年度的会计报表相关收入成本，并调整本年度的应缴所得税

C.应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理，并调整报告年度应缴所得税

D.应作为资产负债表日后事项的非调整事项进行处理

6.在股权分置改革中，发行认沽权证的行权价为每股10元，行权日的市价为每股8元，假定共有1000万份权证行权，非流通股东对行权价与市价差额的正确处理方法为（）。

A.确认万元的投资收益

B.确认2000万元的投资损失

C.确认2000万元的股权分置流通权

D.增加2000万元长期股权投资的账面价

7.某企业为增值税一般纳税人，原材料的增值税税率为17％。该企业对某固定资产进行改造。该项固定资产账面原价为800万元，累计折旧为350万元，已提减值准备为100万元。改造该项固定资产领用生产用原材料100万元，计税价格110万元，另发生工资等费用400万元。改造后该固定资产的可收回金额估计为900万元，该固定资产改造后的入账价值为（）万元。

A.867

B.967

C.1217

D.1317

8.A上市公司9月1日承接一项安装业务，安装期6个月，合同总收入60万元，至年底已预收款项39万元，实际发生成本30万元，估计至安装结束还需发生成本20万元。在剩余合同价款能可靠收回的情况下，A上市公司该项安装业务应确认的劳务收入为（）万元。

A.30

B.36

C.39

D.40

9.甲股份有限公司年度主营业务收入2000万元，增值税销项税额340万元，应收账款期初余额400万元，期末余额600万元，期初坏账准备20万元，期末坏账准备30万元。预收账款期初余额150万元，期末余额50万元，不考虑其他因素，2005年度现金流量表中“销售商品，提供劳务收到现金”项目的金额为（）。

A.2650

B.2030

C.2340

D.2560

10.某股份有限公司于207月1日按面值发行20000万元的可转换公司债券（发行费用略）。该可转换公司债券发行期限为3年，票面年利率为10％，一次还本付息，债券发行1年后可转换为股票。2005年7月1日某债券持有人将其持有的5000万元该可转换公司债券转换为股份，转换股份的条件为每20元（面值）债券转换1股，每股面值为1元。假定该可转换公司债券符合转换股份的全部条件，该上市公司由此应确认的资本公积为（）万元。

A.4750

B.5000

C.5250

D.5500

11.某企业对所得税采用债务法核算，上年适用的所得税率为27％，“递延税款”科目借方余额5400元，本年适用所得税税率33％，本年会计利润总额低于应纳税所得额的时间性差异为30000元，该企业本年“递延税款”发生额为（）。

A.借方8700

B.贷方8700

C.借方11100

D.贷方21900

12.某工业企业为增值税一般纳税人。乙种材料计划成本每吨1300元，月初乙种材料余额400000元，材料成本差异账户借方余额52060元，本月购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。本月出库乙种材料5100吨，乙种原材料月末实际成本为（）元。

A.378210

B.251560

C.293840

D.271380

二、多项选择题（本类题共10题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或者两个以上是符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）

1.上市公司中非流通股股东为取得股份的流通权，可以采用的方法有（）。

A.以现金的形式向流通股东支付对价

B.将优质资产注入上市公司

C.发行认购或认沽权证送给或出售给流通股东

D.豁免或替上市公司承担债务

2.在以现金方式收回长期投资时，下列与现金流量表有关的表述中，正确的有（）。

A.收回的投资本金均应在“收回投资所收到的现金”项目中反映

B.收到的股权投资收益均应在“分得股利或利润所收到的现金”项目中反映

C.收到的`债券投资利息均应在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中反映

D.收回的投资本金和投资收益均应在“收回投资所收到的现金”项目中反映

3.下列有关分部报告表述中，正确的是（）。

A.分部营业收入占所有分部营业收入合计的10％或以上的可以作为分部

B.分部对外营业收入未达集团合并收入75%的，应当增加分部数量，但是分部的数量不得超过10个

C.如果风险和报酬的来源同受产品劳务和国家地区的影响，应当以业务分部为主要报告形式

D.分部报表中不需要披露分部所有者权益的信息

4.股份有限公司下列有关收入确认的表述中，正确的有（）。

A.在同一会计年度内开始并完成的劳务，公司应按完成合同法确认收入

B.商品售价内包含的可区分的售后服务费收入应当从当期确认的销售收入中扣除

C.建造合同的合同收入应当包括因合同变更、奖励、索赔等形成的收入

D.在售后回购业务中，商品售价与商品成本价之间的差额应作为融资费用在以后确认为财务费用

5.ABC公司和XYZ公司无任何投资和被投资关系，ABC公司董事长的妻子是XYZ公司的总会计师。ABC公司按协议约定承租XYZ公司的子公司DEF公司，在承租期内，ABC公司每年支付给XYZ公司租赁费500万元，XYZ公司不再控制DEF公司的财务和经营政策。XYZ公司的董事会秘书张明将其所拥有的房屋出租给ABC公司。根据上述资料，下列各项构成关联方关系的有（）。

A.ABC公司与XYZ公司

B.ABC公司与其董事长

C.ABC公司与DEF公司

D.ABC公司与张明

6.某企业2005年度净利润100万元，财务会计报表于年4月29日报出。根据我国有关制度规定，下列事项中必须在2005年度会计报表附注中予以披露的有（）。

A.2005年10月6日为Y公司1000万元的2年期贷款提供担保，Y公司财务状况良好，到期不归还贷款的可能性极小

B.2005年1月1日存货由先进先出法改为后进先出法对净损益产生的影响金额

C.2006年1月10日，因为火灾发生财产损失100万元

D.2006年2月19日，将商业承兑汇票贴现

7.甲公司在12月购入设备一台，原值310万元，预计使用5年，预计净残值10万元，以直线法计提折旧，与税法一致。2005年初改为年数总和法，税法还是直线法，使用年限及净残值均不变。所得税税率30%，以债务法核算所得税费用，如果用追溯调整法处理该项变更，则会使（）。

A.2005年初留存收益调减42万元

B.2005年初产生递延税款借项18万元

C.2005年初产生递延税款贷项18万元

D.2005年初调增累计折旧60万元

8.甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：（l）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉，如胜诉可获得2000000元的赔偿；（2）甲公司为其子公司提供银行借款担保，担保金额5000000元，甲公司了解到其子公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年5月20日到期的银行借款3000000元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有（）。

A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的2000000元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露

B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的2000000元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露

C.甲公司未将为其子公司提供的子公司可能无法支付的3000000元债务担保确认为负债，但在会计报表附注中作了披露

D.甲公司将为其子公司提供的子公司可能无法支付的3000000元债务担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露

9.某公司销售商品收到商业承兑汇票一张，面值120000万元，6个月期，该公司在票据到期前两个月，前往银行贴现，贴现率10%，该经济业务对会计报表的影响金额为（）。

A.资产负债表银行存款增加118000元，短期借款增加118000元

B.资产负债表银行存款增加118000元，应收票据减少120000元，利润表财务费用增加2000元

C.现金流量表经营活动增加现金流入118000元

D.现金流量表筹资活动现金流入增加118000元

10.以下各项中符合固定资产可收回金额定义的有（）。

A.按固定资产销售净价与固定资产未来现金流量现值孰低确认

B.按固定资产销售净价与固定资产未来现金流量现值孰高确认

C.固定资产销售净价是指固定资产的出售价格减所发生处置费用后的余额

D.固定资产未来现金流量现值是指固定资产持有或使用期间和处置时现金流入的现值

三、计算题及会计处理题（本类题共2题，第一小题8分，第二小题12分，共20分。需要计算的列出计算过程，答案金额以万元表示，有小数的，保留两位小数，小数后面四舍五入）

1.甲集团公司为A股份有限公司的第一大股东，拥有A股份有限公司45%的股份（均为非流通股）并控制A股份有限公司，甲集团公司对A股份有限公司的长期股权投资采用权益法核算，A股份有限公司纳入甲集团公司的合并报表范围。乙公司为A股份有限公司的第二大股东，拥有A股份有限公司15%的股份（均为非流通股），对A股份有限公司按成本法核算。A股份有限公司的剩余股份均为流通股。

2006年1月1日，甲集团公司对A股份有限公司投资的账面价值为22500万元，其中“投资成本”18000万元，“损益调整”2700万元，“股权投资差额”1800万元（借方，尚有5年摊销期）。乙公司对A股份有限公司长期股权投资的账面价值为1300万元。

2006年1月1日，A股份有限公司所有者权益的组成如下：股本20000万元，总股本为20000万股。资本公积18000万元，盈余公积2000万元，未分配利润6000万元。

2006年1月10日A股份有限公司进行股权分置改革，提出股改方案为：流通股股东每持有10股流通股可获得由非流通股股东赠送的3元现金对价。同时流通股股东每持有10股流通股可获得由非流通股股东赠送的1份认购权证，每1份权证可认购1股非流通股股东持有的流通股，或者以现金结算行权价低于股票市场价的差额。行权日为2006年的9月30日。行权价为4元，A股份有限公司的股票在9月30日的市价为5元。假定该股改方案已获得股东大会通过。

2005年2月1日支付了现金对价。

2006年9月30日，假定90%的流通股东选择行权认购股票，10%的流通股东选择行权现金结算。

2006年12月31日，A股份有限公司本年度净利润4000万元（其中，1月1日~9月30日为3000万元），按10%提取法定盈余公积。

要求：

（1）编制2006年2月1日甲集团公司与乙公司支付现金对价的分录。

（2）计算股改时A股份有限公司发行权证的数量，说明会计处理的方法。

（3）编制2006年9月30日行权时甲集团公司与乙公司的分录。

（4）编制2006年12月31日甲集团公司合并报表时的抵消分录。

2.A公司7月1日发行五年期可转换公司债券，面值为1200万元。规定可转换债券持有人在债券发行日一年以后可申请转换为股份，转换条件为面值10元的可转换债券转换为1股，股票面值为1元，可转换债券票面利率为10%，每年6月30日支付利息，A公司每半年计算一次利息及利息的资本化金额。假如转换日为年10月1日，如果债券持有人未行使转换权，可以继续领取利息并在债券到期时一次还本。发行可转换债券所筹集的资金用于扩建生产车间。该公司发行可转换债券收入价款共1500万元。该工程累计支出加权平均数为：至20末为800万元，至2004年6月末为1000万元，至2004年9月末工程完工，累计支出加权平均数为1200万元。

假定上述债券的80%在2004年10月1日转换为股票。

债券溢折价采用实际利率法摊销，金额单位用万元表示，资本化率保留百分数小数点后四位，金额计算小数保留两位。五年期系数见表1。

要求：

（1）编制A公司年7月1日债券发行的会计分录。

（2）计算A公司2003年12月31日、2004年6月30日借款费用资本化的金额，编制计算利息、溢价摊销和领取债券利息的会计分录。

（3）编制A公司2004年10月1日债券转换为股票的相关会计分录。

（4）编制A公司2004年12月31日计算债券利息及溢价摊销的会计分录。

（5）编制A公司2005年6月30日计算债券利息及溢价摊销的会计分录。

（6）计算2005年12月31日、、和的溢价摊销金额。

四、综合题（本类题共2题，第一小题16分，第二小题28分，共44分。需要计算的列出计算过程，答案金额以万元表示，有小数的，保留两位小数，小数后面四舍五入）

1.A股份有限公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人，增值税税率17%，A公司于2005年1月1日投资B公司，持有B公司60％的股权。A公司的所得税税率33%，2005年9月30日递延税款为贷方余额450万元，用债务法核算所得税。A公司应收账款按5%计提坏账准备，税法规定应收账款余额的5‰可以在应纳税所得额前扣除，此外，税法规定如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，才允许从应纳税所得额中扣除。企业预计负债不得从应纳税所得额中扣除。

假定A公司在2005年度第四季度发生交易或事项的相关资料如下：

（1）10月1日，A公司从证券市场购入B公司2005年4月1日发行的三年期、到期一次还本付息债券，面值3000万元，票面年利率为4%。B公司发行该债券用于补充企业的流动资金，B公司按溢价9%发行，其中3%为支付给券商的发行佣金。A公司购入时实际支付价款为3090万元。假定双方均按直线法摊销债券溢（折）价。

（2）20A公司为C公司提供500万元的银行贷款担保。因C公司暂时现金流量不足，无力偿还所欠债务，贷款银行为此于2005年11月20日提起诉讼，要求C公司及其提供担保的A公司偿还债务。诉讼尚在进行中。编制2005年度的会计报表时，根据公司法律顾问提供的资料及其判断，A公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。如果败诉，A公司很可能支付的金额在400万元~500万元之间。C公司为A公司的联营企业。

（3）A公司生产并销售甲产品。2005年10月份向H百货公司销售甲产品6000件，每件售价3.1万元；11月份销售甲产品4000件，每件3万元。甲产品售价不含增值税，甲产品成本每件2.25万元。H百货公司为A公司的长年客户，假定2005年度A公司和H公司除上述两笔交易外未发生其他任何交易。至年末H公司尚有5800万元欠款未归还。

（4）A公司2005年12月向B公司销售甲产品5000件，每件售价3.2万元，款项尚未收回，假定2005年度A公司和B公司除该笔交易外未发生其他商品购销业务。

（5）A公司承诺，若售出的产品发生质量问题，将在一年内免费予以修理。根据以往的经验，估计售出的产品发生修理费用一般为售价总额的1％~3％。2005年第三季度实际发生修理费1100万元。其中，耗用的原材料实际成本为850万元，人工费用332万元。假定2005年9月末预计的修理费用余额为300万元。

（6）A公司于2005年年末，计算本年购入B公司债券的利息。

（7）A公司2005年度利润总额20000万元。按税后利润10%计提法定盈余公积，不提法定公益金。

（8）B公司年末库存甲商品500件，均从A公司购入，B为该库存商品计提了48万元存货跌价准备，年初存货跌价准备为零。

A公司2005年度报表在2006年3月31报出，所得税清算在2006年3月25日完成。2006年发生的部分经济业务如下：

（1）2006年3月22日，银行起诉C公司及其提供担保的A公司偿还债务案件，法院作出判决，C公司及A公司败诉，根据判决A公司须承担480万元的债务，同时承担诉讼费10万元。C公司及A公司不再上诉，目前正在筹集资金偿还债务。

（2）2006年3月27日，2003年11月销售给H百货公司的商品退回400件，已经开出退货的红字增值税发票，退回商品已入库。

（3）结转以前年度损益账户的余额。

假定除上述事项以外，无其他纳税调整事项。

要求：

（l）判断上述交易哪些属于关联方交易（注明上述交易或事项的序号即可）。

（2）编制A公司上述交易2005年会计分录。

（3）计算2005年度A公司调整前所得税、净利润和提取的法定盈余公积并编制相应会计分录。

（4）编制A公司上述交易2006年有关的会计分录，如果涉及“以前年度损益调整”，说明应当调整的项目，并结转以前年度损益调整的金额。

（5）计算A公司调整后2005年度所得税、净利润、提取的盈余公积。

（6）分别计算A公司2005年度资产负债表年末数中应反映的预计负债与递延税款金额。

（7）编制2005年度合并报表的抵消分录。

2.Y公司系1月1日设立的股份有限公司，执行《企业会计制度》，2004年度财务报告于2005年4月对外公布。公司用债务法核算所得税，所得税税率为33%，发生的可抵减时间性差异预计有足够的应税所得转回。公司按10%提取法定盈余公积，2004年度会计报表的部分资料见表2、表3。

2005年1月~4月有关交易和事项及其会计处理如下：

（1）2004年末，Y公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账款为130万元（其中J公司50万元、K公司80万元），虽尚未经董事会批准，仍作了借记“应付账款”130万元、贷记“营业外收入”130万元的会计处理。并且已经将该营业外收入计入了应纳税所得额。2005年3月，董事会决议同意冲销对J公司的应付款项，但认为对应付K公司账款予以冲销的依据不充分，应予以保留。Y公司据此在2005年3月的会计分录中作了借记“营业外收入”80万元、贷记“应付账款”80万元的会计处理。

（2）2004年5月，Y公司以一项非专利技术清偿积欠F公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元，已计提了减值准备5万元。在清偿过程中，Y公司支付了相关税费25万元，并办妥了有关法律手续。Y公司于2004年5月作了借记“应付账款”240万元和“无形资产减值准备”5万元，贷记“无形资产”200万元、“银行存款”25万元和“营业外收入―――出售无形资产收益”20万元的会计处理。2004年已将该无形资产的处置收入计入了应纳税所得额。

（3）2004年度，Y公司进口一批原材料，2005年2月，接到海关通知，该批材料少缴关税100万元，经检查是由于关税申报工作失误造成，于当月补缴，同时接到海关处罚通知，就该事项对Y公司处以30万元的罚款。罚款于2005年2月汇付，假定该罚款不得在应纳税所得额中扣除。该材料在2004年已经全部投入生产，至2004年末80%已形成产品（其中75%已经销售）。

（4）2003年1月1日，Y公司出资1100万元，参股组建E公司，E公司注册资本4000万元，Y公司持有其30%的股权。E公司和2004年度经审计的净利润分别为150万元和250万元。2005年1月1日E公司因为会计政策变更需要调减20、2003年、2004年的净利润分别为：400万元、255万元、170万元。E公司的所得税税率为15%。Y公司股权投资差额按5年平均摊销。假定股权投资差额的摊销额在投资处置时方可从应纳税所得额中扣除，权益法的投资收益在被投资单位宣告发放现金股利时计算缴纳所得税。

（5）Y公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的8%计提。税法规定应收账款余额的5‰可以在应纳税所得额中扣除。2004年末资产负债表反映的应收账款项目的余额构成见表4。（单位：万元）

（6）A公司是由Y公司的控股股东P公司和Y公司共同投资组建的销售公司，受P公司控制。Y公司2004年度会计报表反映的主营业务收入为15000万元，其中的14000万元系将1000万公斤M产品销售给A公司所致，M产品成本为每件11元，当年在市场上的平均销售单价为每公斤10元。

要求：

（1）对上述经济业务作出必要的调整分录（包括所得税的调整）。

（2）合并结转以前年度损益调整。

（3）调整计提的法定盈余公积、法定公益金。

（4）将调整后金额填入给定的表格中。会计

篇3：注册会计师考试《会计》模拟试题

注册会计师考试《会计》模拟试题(2)

1、2005年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为6500万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2005年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品抵偿债务，其金额为含税公允价值；另外以一台设备偿还债务，其金额为公允价值。乙公司用于偿债的产品成本为1800万元，市场价格和计税价格为2250万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为7500万元，已计提折旧3000万元，市场价格为3750万元；已计提减值准备750万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。甲公司已计提坏账准备为40万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司的债务重组损失为( )万元。

A、117.5

B、77.5

C、460

D、3750

2、企业的下列行为中，违背会计核算一贯性原则的有( )。

A、根据企业会计制度的要求，从本期开始对长期股权投资提取减值准备

B、鉴于本期经营状况不佳，将固定资产折旧方法由年数总和法改为直线法

C、上期提取股票投资跌价损失准备1000元，鉴于股市行情下跌，本期提取5000元

D、鉴于当期现金状况不佳，将原来采用的现金股利分配政策改为分配股票股利

3、甲公司为增值税一般纳税企业。2005年度，甲公司主营业务收入为2000万元，增值税销项税额为340万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2005年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为( )万元。

A、2250

B、2330

C、2350

D、2430

4、对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是( )。

A、与所有者权益为负数的子公司之间的商品购销

B、与受托经营企业之间的固定资产转让

C、为处于破产之中的子公司支付担保的债务

D、与董事长投资的另一企业(占60%股权)之间的股权转让

5、甲上市公司股东大会于2003年1月14日做出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于2月5日向银行专门借款1000万元，年利率为8%，款项于当日划入公司银行存款账户。3月2日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款500万元，要求在3月底之前交付。3月10日，厂房正式动工兴建。3月11日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款200万元，当日用银行存款支付。3月30日，支付购买土地使用权款，并计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。

A、3月2日

B、3月10日

C、3月11日

D、3月30日

6、甲公司为建造一生产车间，于2005年11月1日向银行借入三年期借款1000万元，年利率为6%。2006年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出500万元，2006年4月1日又发生支出400万元。2006年7月1日发行期限为三年，面值为1000万元，年利率为9%，到期一次还本付息的债券，发行价为1000万元，同时支付发行费用80000元(符合重要性要求)。7月1日同时又发生支出600万元。2006年10月1日发生支出为400万元。该固定资产于2006年12月31日完工交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算，甲公司该项工程应予资本化的借款费用金额为( )万元。

A、105

B、113

C、84

D、92

7、月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。甲公司年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了300万元的赔偿款。年3月10日(财务会计报告批准报出日为4月28日)经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失400万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中的“预计负债”项目应( )。

A、调增100万元

B、调减300万元

C、调增400万元

D、调减400万元

8、2006年2月11日，某公司以国债作为质押品取得期货保证金，国债的账面价值为600万元，期货交易所实际划入该公司保证金账户的金额为560万元。该公司3月1日在期货交易所买入20手绿豆期货合约(每手10吨)，每吨价格3万元；3月5日卖出3月1日买入的20手绿豆期货合约，每吨价格2.8万元；同时，又买入30手玉米期货合约(每手10吨)，每吨价格25万元。由于该公司不能及时追加保证金，期货交易所于3月5日按规定处置质押的国债，处置所得价款为660万元；该公司上述交易应计入当期利润总额的金额为( )万元。

A、20

B、-40

C、0

D、40

9、某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司2001年12月1日甲种材料的结存数量为200千克，账面实际成本为40000元；12月4日购进该材料300千克，每千克单价180元(不含税，下同)；12月10日发出材料400千克；12月15日又购进该材料500千克，每千克单价200元；12月19日发出材料300千克，12月27日发出材料100千克。若2001年12月月初“存货跌价准备――甲材料”科目的贷方余额为500元，2001年末甲材料的可变现净值为每千克220元，则该公司2001年12月31日甲材料的账面价值为( )元。

A、19000

B、39600

C、39800

D、79200

10、下列费用中，不属于分部期间费用的是( )。

A、与整个企业相关的费用

B、分部管理费用

C、分部财务费用

D、分部营业费用

11、新楚公司为长山公司承建车间一幢，工期自2004年9月1日到2006年6月30日，总造价3000万元，长山公司2004年付款达到总造价的15%，2005年付款额达到70%，余款在2006年完工后结算。该工程2004年累计发生成本500万元，年末预计尚需发生成本2000万元；2005年实际发生成本2000万元，年末预计尚需发生成本200万元。则新楚公司2005年因该工程应确认的营业收入为( )万元

A、2222.22

B、2177.78

C、2777.78

D、1650

12、某股份有限公司外币业务采用每月月初市场汇率进行折算，按月核算汇兑损益，2005年3月31日，银行存款――美元户借方余额200万美元，2005年4月份共发生3笔与银行存款――美元户相关的会计业务：(1)4月6日将150万美元到银行兑换成人民币，银行当日的美元买入价为1美元=8.1元人民币，银行当日的卖出价为1美元=8.3元人民币，当日市场汇率为1：8.27；(2)4月30日从中国银行借入250万美元，期限3个月，年利率6%；(3)4月30日，从银行购入60万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，银行当日的美元买入价为1美元=8.05元人民币。3月31日市场汇率为1：8.22，4月1日市场汇率为1：8.22，4月30日市场汇率为1：8.15，则4月30日该公司银行存款――美元户汇兑损益为( )万元人民币。

A、0

B、-15.2

C、-25.2

D、50.2

13、A公司于2003年7月1日以400万元的价格购入某专利权，该专利权预计使用年限为4年，法律规定的有效使用年限为6年，2004年年末该专利权的可收回价值为200万元，2005年年末的可收回价值为135万元，A公司于2006年7月1日以103万元的价格对外转让该专利，营业税率为5%。A公司转让该专利权所获得的净收益为( )万元。

A、3

B、11.54

C、7.85

D、12.35

14、甲公司于2005年4月1日，以680万元的价格(不考虑税金及手续费等费用)，购进面值为600万元的公司债券作为长期投资。该公司债券系2004年4月1日发行，票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。甲企业采用直线法摊销溢折价。至2005年12月31日，甲公司该长期债券累计确认的投资收益为( )万元。

A、42

B、36

C、30

D、28

15、钱江公司2002年1月1日购入不准备在1年内变现的甲公司债券一批，票面年利率6%，债券面值100000元，期限5年，实际支付银行存款91889元(不考虑相关税费)。该债券每半年付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。债券溢折价的摊销采用实际利率法，购入债券时的实际市场利率为8%。钱江公司2002年12月31日甲公司债券的账面价值为( )元。

A、100000

B、93267.14

C、93240.12

D、92564.56

单项选择题答案

1、答案:B

解析:甲公司的债务重组损失=6500-2250×1.17-3750-40=77.5(万元)

2、答案:B

解析:A项属于法律、法规要求而发生的会计政策变更；C项属于会计估计变更。D项是股利分配政策，与会计核算政策无关。上述三个选项均不违背会计核算的一贯性原则。

3、答案:A

解析:销售商品、提供劳务收到的现金=2000+340+(100-150)+(10-50)=2250(万元)。

4、答案:A

解析:选项A，非持续经营的所有者权益为负数的子公司是不纳入合并报表范围的，这里没有特别指明是非持续经营的，应按照持续经营分析，所以选项A的情况应纳入合并报表，两者之间的商品购销与被抵销，不存在披露问题；其余选项，均是需要披露的关联交易。

5、答案:C

解析:借款利息是否资本化，以“是否符合资本化条件”为依据，资本化条件是指同时满足：(1)资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。本题至3月11日，甲公司才同时满足上述3个资本化条件。

6、答案:D

解析:累计支出加权平均数=500+400×9/12+600×6/12+400×3/12=1200(万元)；资本化率=(1000×6%×12/12+1000×9%×6/12)÷（1000×12/12+1000×6/12)=7%；2006年应予资本化的借款费用金额=1200×7%+8=92(万元)。

7、答案:B

解析:应冲减原确认的预计负债。

8、答案:A

解析:(2.8-3)×20×10+(660-600)=20(万元)

9、答案:B

解析:12月1日：余200千克；账面实际成本为40000元

12月4日：购入300千克×180=54000；余500千克；账面实际成本为94000元

12月10日：发出400千克×（94000/500)=75200；余100千克；账面实际成本为18800元

12月15日：购入500千克×200=10000；余600千克；账面实际成本为118800元

12月19日、27日：发出400千克×（118800/600)=79200；余200千克；账面实际成本为39600元

由于12月31日账面实际成本为39600元；可变现净值=200×220=44000元，所以，账面价值为39600元。

10、答案:A

解析:分部期间费用不包括所得税费用以及其他与整个企业相关的费用等。

11、答案:B

解析:2005年确认收入3000×（500＋2000)/(500＋2000＋200)-3000×500/(500＋2000)＝2177.78

12、答案:C

解析:4月30日，银行存款――美元户=200-150+250+60=360万美元，折合人民币=360×8.15=2934万元人民币。

4月30日，银行存款――美元户账户余额=200×8.22-150×8.22+250×8.22+60×8.22=2959.2万元人民币

美元户折合人民币与账户余额的差额=2934-2959.2=-25.2万元人民币,属于汇兑损失25.2万元人民币。

13、答案:C

解析:①该专利权在2004年年末的账面余额=250万元(400-400÷4×1.5)，相比2004年末的可收回价值200万元，应提取50万元的减值准备，并在2005年摊销无形资产价值80万元(200÷2.5)；

②2005年的无形资产账面价值为120万元(200-80)，相比此时的可收回价值135万元，说明其价值有所恢复，但并未超过不考虑减值准备的摊余价值150万元(400-400÷4×2.5)，应在此时冲减减值准备15万元(135-120)，从而在2005年年末达到账面价值135万元；

③2006年7月1日出售时的账面价值为90万元[135-(135÷1.5×0.5)]；

④2006年7月1日出售该专利的净收益=103-90-103×5%=7.85(万元)。

14、答案:C

解析:600×8%×9÷12-(680-600-600×8%)÷4×9÷12=30(万元)。

15、答案:B

解析:钱江公司2002年上半年折价摊销=91889×4%-100000×3%=675.56(元)，下半年摊销=(91889+675.56)×4%-100000×3%=702.58(元)，钱江公司2002年12月31日甲公司债券的账面价值=100000-(8111-675.56-702.58)=93267.14(元)。

二、多项选择题

1、下列哪些项目可认定为融资租赁( )。

A、承租人有购买资产的选择权，所订立的购价为1万元，行使选择权时租赁资产的公允价值为25万元

B、租赁期为7.5年，租赁资产尚可使用年限为

C、租赁期为3年，在开始此次租赁前已使用年限为，该资产全新时可使用年限为

D、租赁开始日最低租赁付款额的现值为905万元，租赁开始日租赁资产原账面价值为1000万元

E、租赁期满，租赁资产的所有权转移给承租人

2、企业根据经批准的股权分置方案，上市公司股权分置改革相关会计处理正确的有( )。

A、以送股或缩股的'方式取得的流通权，以成本法核算该项长期股权投资的，应当按照送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记“长期股权投资”科目

B、认购权证持有人行使认购权，要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的，企业应按照实际支付的金额，借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”科目

C、以一定价格发行认购权证方式取得的流通权，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应付权证”科目

D、将认购权证以一定价格出售的，认购权证持有人行使认购权，要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的，应按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额，借记“应付权证”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“股权分置流通权”科目

E、以一定价格发行认沽权证方式取得的流通权，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应付权证”科目

3、某股份有限公司2005年度财务会计报告经注册会计师审计后，于 2006年4月26日批准报出。该公司对下列发生在2006年1月1日~4月25日的事项的会计处理中，正确的有( )。

A、2004年度销售的商品退回，原销售价格500000元，销售成本300000元。该公司冲减了2005年度利润表上销售收入和销售成本等项目，并相应调整了资产负债表有关项目

B、原应收账款坏账准备估计有误，2005年度少计利润850000元，并按规定补缴了所得税280500元。该公司2005年度利润表和资产负债表上作了相应调整同时调增了现金流量表经营活动的现金流出280500元

C、获知2006年3月20日某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的450000元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了2005年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明

D、该公司2005年12月份与甲企业发生经济诉讼事项，2006年2月4日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业80000元作为赔偿，甲企业撤回起诉。该公司于2006年2月5日将此项应付赔偿款确认为2005年度的损失，并调整了2005年度的利润表、资产负债表相关项目，但未对现金流量表正表的有关项目进行调整

E、该公司2006年2月份对乙企业进行投资，取得乙企业60%的股份，调整了2005年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明

4、下列有关会计差错的会计处理中，符合现行会计制度规定的有( )。

A、对于当期发生的会计差错，调整当期相关项目的金额

B、对于发现的以前年度影响损益的重大会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益

C、对于比较会计报表期间的重大会计差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目

D、对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理

E、对于比较会计报表期间发现的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目

5、下列各项中，错误的表述是( )。

A、采用成本与可变现净值孰低法进行存货计价，从存货的整个周转过程来看，影响会计期间利润，但不影响整个期间的利润总额

B、如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备。这种结转是通过调整“主营业务成本”科目实现

C、库存商品的可变现净值是指存货估计的售价减去至完工估计将要发生的成本、估计销售费用和相关税金后的金额确定

D、按我国现行制度规定，采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备

E、在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能造成预计固定资产使用寿命发生很大的变化，则应当相应调整固定资产折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理

6、对于固定资产发生的下列后续支出中，企业会计处理正确的有( )。

A、固定资产修理费用直接计入了当期费用

B、固定资产的改良支出计入了固定资产的账面价值，其增计后的金额可以超过固定资产的可收回金额

C、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入了长期待摊费用

D、对固定资产的装修费用计入了固定资产的价值

E、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“经营租入固定资产改良”科目核算

7、母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，需要在合并现金流量表中反映，且会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是( )。

A、子公司吸收母公司投资收到的现金

B、子公司吸收少数股东投资收到的现金

C、子公司吸收少数股东出售固定资产收到的现金

D、子公司购买少数股东发行的债券支付的现金

E、子公司向少数股东支付现金股利

8、AS股份有限公司于2001年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2003年年末，AS公司应收B公司账款为100万元；2004年年末，AS公司应收B公司账款为300万元；2005年年末，AS公司应收B公司账款为150万元。AS公司坏账准备计提比例为2%。对此，编制2005年年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括( )。

A、借：坏账准备3 贷：管理费用3

B、贷：应付账款150 贷：应收账款150

C、借：管理费用3 贷：坏账准备3

D、借：坏账准备6 贷：年初未分配利润6

E、借：坏账准备2 贷：年初未分配利润2

9、在中期财务报告中，企业应当提供的会计报表包括( )。

A、本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表

B、本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表

C、年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比中期末的现金流量表

D、本中期末的资产负债表和上年度可比中期末的资产负债表

E、本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度末的利润表

10、下列会计处理中遵循实质重于形式原则的有( )。

A、会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产

B、售后回购业务在会计核算上不确认收入

C、负有向银行还款责任的应收债权贴现时不冲减用于贴现的应收债权的账面价值

D、出售固定资产产生的净损益计入营业外收支

E、支付管理人员工资

11、在确定业务分部时，对“产品或劳务的性质”这一因素，不正确的说法是( )。

A、对于其性质完全不同的产品或劳务，只要其风险、回报率相同，就应将其划分到同一业务分部

B、对于其性质完全不同的产品或劳务，只要其回报率相同，就应将其划分到同一业务分部

C、对于生产的产品和提供的劳务性质相同者，无论其风险、回报率和其成长率是否接近，都应将其划分到同一业务分部之内

D、对于生产的产品和提供的劳务性质相同者，通常其风险、回报率可能较为接近，一般情况下可以将其划分到同一业务分部之内

12、上市公司的下列各项目中，不属于会计政策变更的有( )。

A、因减少投资而使长期股权投资从权益法改按成本法核算

B、因核算需要而将外币折算由时态法改为现行汇率法

C、因开设门市部而将库存中属于零售商品的部份从实际成本核算改按为售价核算

D、根据企业会计制度规定将存货的期末计价改按成本与可变现净值孰低法计价

E、因投资目的改变将短期股权投资改为长期股权投资

多项选择题答案

1、答案:ABDE

解析:“选项C”，租赁资产已使用年限超过该资产全新时可使用年限的75%，此项不能认定为融资租赁。

2、答案:ACDE

解析:B项也有可能是借记“应付权证”。

3、答案:AD

解析:资产负债表日后事项中涉及货币资金的事项，不能调整现金流量表正表部分，因此选项B不正确；选项C、E属于资产负债表日后事项中的非调整事项，只能披露，不能调整会计报表中相关项目。

4、答案:ABCDE

解析:以上项目均符合现行制度的规定。

5、答案:BCD

解析:如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用；库存商品的可变现净值在正常生产经营过程中是以存货估计的售价减去至完工估计将要发生的成本、估计销售费用和相关税金后的金额确定；按我国现行制度规定，采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，可以按单项存货计提存货跌价准备，也可以按整体计提存货跌价准备。

6、答案:ADE

解析:固定资产的改良支出应计入固定资产的账面价值，但增计后的金额不能超过固定资产的可收回金额；以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“经营租入固定资产改良”科目核算。

7、答案:BE

解析:在非全资子公司中，子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出情况必须在合并现金流量表中予以反映，而母公司与子公司之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响应予以抵销。因此，选项A不反映在合并现金流量表中。而选项C、D就子公司而言是属于投资活动。故选项BE符合题意。

8、答案:BCD

解析:内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理：将内部应收账款与应付账款相互抵销，将上期内部应收账款计提的坏帐准备予以抵销，将因内部应收账款减少而冲减的坏账准备予以抵销所以选BCD。

9、答案:ABC

解析:在中期财务报告中，企业应当提供以下会计报表；本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表；年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比中期末的现金流量表。

10、答案:ABC

解析:“选项A”从经济业务的实质来说属于承租人的资产；“选项B和选项C”业务的实质是融资。

11、答案:ABC

解析:对于生产的产品和提供的劳务的性质相同者，通常其风险、回报率可能较为接近，一般情况下可以将其划分到同一业务分部之内。而对于其性质完全不同的产品或劳务，则不能将其划分到同一业务分部之内。

12、答案:ACE

解析:B选项和D选项，属于会计政策变更.

三、计算及会计分析题

1、A公司为B上市公司唯一非流通股股东，占上市公司25000万元所有者权益的40%，采用权益法核算，上市公司股本10000万股，每股1元，资本公积9000万元，留存收益6000万元，上市公司股改的对价方案如下：(1)流通股股东每持有20股流通股将获得A公司支付的1股股票对价；(2)流通股股东每持有10股流通股将获得A公司支付的1份认购权证，认购行权价2元；(3)认购权证行权40%，当日每股市价2.6元。要求：(1)编制A公司向流通股股东送股会计分录。(2)编制认购权证行权A公司的会计分录。(3)根据下列假设编制A公司缩股会计分录；编制认沽行权时A公司的会计分录。假定：A公司按照1：0.9的比例缩股并办理减少上市公司的注册资本；流通股股东每持有10股流通股将获得集团支付的1份认沽权证，认沽权证2.6元；假设40%权证已经行权，行权当日上市公司股票市价2.4元。

2、2005年1月1日，甲公司以5200万元价格购买乙公司发行的面值总额为5000万元的可转换公司债券作为长期债权投资，甲公司每年6月30日和 12月31日计提利息，同时采用实际利率法摊销该可转换公司债券的溢折价。该债券系乙公司2005年1月1日发行、期限为3年的可转换公司债券，票面年利率为4%，实际年利率为2.6%，每年1月2日支付上一年利息。发行公告规定，持有人在2005年12月31日后可申请转换为乙公司普通股，转股价格为每4元面值转换为普通股1股，已转股的可转换公司债券已计提的利息不再支付。乙公司2005年12月31日所有者权益总额20000万元，其中股本11250万元，资本公积3750万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。2006年1月2日，甲公司收到该可转换公司债券利息240万元。2006年4月1日，甲公司将其持有的乙公司可转债全部转换为股份；假设除甲公司外其他债券持有人至债券到期均没有行使转换权，除甲公司转股外，乙公司没有其他股份变动情况。要求： 1. 写出甲公司债券投资、计息、转股的会计处理 2. 计算转股后甲公司享有的股权份额(计算甲公司计提债券中期利息时以年初债券账面价值作为中期期初账面价值)。

计算及会计分析题答案

1、答案:

(1)流通股股东每持有20股流通股将获得集团支付的1股股票>对价。

B公司股本结构=(股本+资本公积)/留存收益=(10000+9000)/6000＝1.9/0.6

〔股东大会批准发放股票股利时

借：利润分配-转作股本的普通股股利(实际数)

贷：股本(面值)

资本公积(倒挤)

从这分录可看出借贷方项目，所以用(股本＋资本公积)/留存收益来计算确定股本结构。〕

A向流通股股东送股=(10000×60%)/20=300万股

借：股权分置流通权750

贷：长期股权投资――投资成本570

――损益调整180(300×0.6，损益调整对应投资收益，影响留存收益或者这样理解，每一份股票都对应有投资成本和损益调整，这里没有其他条件不考虑股权投资差额和股权投资准备科目，现在减少300万份股票，其对应的留存收益为300×0.6)

(2)编制认购权证行权A公司的会计处理。

借：银行存款480(2×10000×60%÷10×40%)

股权分置流通权144[(2.6-2.0)×6000÷10×40%，每10股流通股获得一份认购权证，流通股共有6000万股，行权40%，所以为6000÷10×40%]

贷：长期股权投资――投资成本456(6000/10×40%×1.9)

――损益调整144(6000/10×40%×0.6)

投资收益24

(3)根据上述假设编制A公司缩股会计分录；编制认沽行权时A公司的会计分录

编制A公司缩股会计处理分录：

缩股后A公司股数=10000×40%×0.9=3600万股，减少400万股

原持有4000万股占40%，缩股后持有3600万股，权益分额为3600/9600×100%=37.5%

借：股权分置流通权1000

贷：长期股权投资――投资成本760(400×1.9)

损益调整240(40%×0.6)

编制认沽行权时A公司的会计分录

借：长期股权投资――投资成本437.76[(624-48)/2.5×1.9]

――损益调整138.24[(624-48)/2.5×0.6,1.9+0.6=2.5，这里不同于前面。前面是A公司减少自己的非流通股，减少的长期股权投资明细科目直接乘以B公司股本结构；此处是A公司增加流通股，增加长期股权投资，其明细科目所有增加数均包含在一定金额里，所以应把这部分金额进行分配，应先按留存收益占股本结构的比重来确定损益调整

股权分置流通权48[(2.6-2.4)×240万股，6000÷10×40%=240]

贷：银行存款624(2.6×240万股)

[注：此部分内容为今年教材新增内容，但考纲却没有将其列入，此部分内容应该说不大可能出现在大题里，更多可能是作为客观题出现。此题可作为了解内容。]

解析:

2、答案:

1.写出甲公司债券投资、计息、转股的会计处理

2005年1月1日投资

借：长期债权投资――可转换公司债券投资(债券面值)5000

长期债权投资――可转换公司债券投资(债券溢价)200

贷：银行存款5200

甲公司2005年票面利息=5000×4%=200万元，实际利息=5200×2.6%=135.2万元，溢价摊销=200-135.2=64.8万元，半年度中期计提利息取年度利息的二分之一。

2005年6月30日

借：应收利息100

贷：长期债权投资――可转换公司债券投资(债券溢价)32.4

投资收益67.6

2005年12月31日

借：应收利息100

贷：长期债权投资――可转换公司债券投资(债券溢价)32.4

投资收益67.6

2006年4月1日，转换为股份时首先计提利息和摊销溢价，然后按照账面价值结转。

借：应收利息50(5000×4%×3/12)

贷：长期债权投资――可转换公司债券投资(溢价)16.62

投资收益33.38[(5200-64.8)×2.6%×3/12]

借：长期债权投资――乙公司(投资成本)5168.58

贷：长期债权投资――可转换公司债券投资(面值)5000

――可转换公司债券投资(溢价)118.58(200-64.8-16.62)

应收利息50

2.计算转股后甲公司享有的股权份额。

甲公司转股后持有股份数量=5000/4×1=1250万股，乙公司股份数量达到11250+1250=12500万股，甲公司享有的股权份额=1250/12500=10%。

本题应注意：

(1)由于甲公司计提债券中期利息时以年初债券账面价值作为中期期初账面价值，所以半年度中期计提利息应是年度利息的二分之一。

(2)可转换公司债券转换成股份后乙公司的股份数量改变。

四、综合题

1、黄山股份有限公司(以下简称“黄山公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。黄山公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%。除特别注明外，黄山公司产品销售价格为不含增值税价格。黄山公司每年3月1日对外提供财务会计报告。(1)黄山公司2006年1月至11月份的利润表如下：

(2)黄山公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下： ①12月1日，黄山公司以20000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。该组资产和负债的构成情况如下：①应收账款：账面余额10000万元，已计提坏账准备2000万元；②固定资产(房屋)：账面原价8000万元，已计折旧3000万元，已计提减值准备1000万元；③其他应付款：账面价值800万元。12月2日，黄山公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从M公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M公司系N公司的合营企业，N公司系黄山公司的控股子公司。 ②12月2日，黄山公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子产品2000台，销售价格为每台0.05万元，成本为每台0.03万元。黄山公司于12月5日将2000台R电子设备发运，代为支付运杂费2万元，同时取得铁路发运单，货款尚未收到。 ③12月3日，黄山公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台50万美元。12月20日，黄山公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，黄山公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。黄山公司该电子设备的成本为每台300万元。黄山公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2006年12月20日的市场汇率为1美元=8.00元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=7.98元人民币。 ④12月1日，黄山公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：黄山公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为585万元(含增值税税额)；C公司在黄山公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。黄山公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司当日支付351万元货款。黄山公司发生的电子监控设备的实际成本为260万元，预计安装费用为20万元。电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的70%，发生安装费用14万元，安装费用已以银行存款支付。假定黄山公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。 ⑤12月28日，黄山公司收到其控股股东乙公司支付的资金使用费120万元。乙公司2006年平均占用黄山公司资金2000万元，协议约定的年资金使用费率为6%。2006年一年期银存款利率为2.25%。 ⑥2006年12月1日，黄山公司和B公司签订协议，向B公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。协议规定，黄山公司应在203月1日将所售商品购回，回购价为215万元(不含增值税额)。商品已发出，货款已收到。该批商品的实际成本为170万元；款项以银行存款结算。 ⑦12月31日，经独立的软件技术人员测量，黄山公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为60%。该专用管理软件的开发协议系当年11月20日签订，合同总价款为400万元。黄山公司已于11月29日收到E公司预付的300万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日黄山公司已发生开发费用185万元，记入“生产成本――软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用115万元。假定不考虑相关税费。 ⑧12月1日，黄山公司采用收取手续费方式委托F公司代销新款Y电子产品500台，代销协议规定的销售价格为每台0.1万元。新款Y电子产品的成本为每台0.06万元。协议还规定，黄山公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.01万元，F公司按货款的10%收取手续费。黄山公司于12月2日将500台新款Y电子产品运抵F公司。 12月31日，黄山公司收到F公司转来的代销清单，注明新款电子产品已销售300台。 12月31日，黄山公司收到F公司交来的旧款Y电子产品300台，同时收到货款29.1万元(已扣减旧款T电子产品的收购价款和代销手续费)。假定不考虑收回旧款T电子产品相关的税费。 ⑨12月25日，黄山公司向泰山公司销售X电子产品5000台，X电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.1万元，收到款项存入银行。(3)黄山公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理： ①2006年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在“在建工程”账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2006年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2006年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计入了在建工程成本。 ②2006年12月6日，黄山公司与其子公司H公司签订资产:)协议(假定该项资产:)不具有商业性质)。黄山公司以其生产的1台电子设备换取H公司生产的1辆小轿车。黄山公司该电子设备的账面价值为30万元，公允价值(计税价格)为40万元。H公司生产的小轿车的账面价值为30万元，公允价值(计税价格)为40万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。黄山公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，黄山公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。黄山公司进行会计处理时，对用于:)的电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：借：固定资产46.8 贷：主营业务收入40 应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 借：主营业务成本30 贷：库存商品30 ③黄山公司与乙企业签订一项购销合同，合同规定，黄山公司为乙企业建造安装两台A产品，合同价款为600万元，安装是合同中的一项重要内容。按合同规定，乙企业在黄山公司交付商品前预付价款300万元，其余价款将在黄山公司将商品运抵乙企业并安装检验合格后才予以支付。黄山公司于2006年12月1日将完成的商品运抵乙企业，至2006年12月31日估计已完成A产品安装任务的40%，实际发生安装成本10万元(假定均用银行存款支付)。预计年2月15日A产品全部安装完成。该产品的实际成本为400万元。假定增值税发票于产品安装完毕后开具，至2006年12月31日增值税的纳税业务尚未发生。黄山公司的会计处理如下：借：银行存款300 贷：预收账款300 借：发出商品380 贷：库存商品380 借：安装成本10 贷；银行存款10 借：预收账款240 贷：主营业务收入240 借：主营业务成本170 贷：发出商品160 安装成本10 ④2006年6月20日，黄山公司被K公司提起诉讼。K公司认为黄山公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法律判决黄山公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿220万元。 2006年12月3日，法院一审判决黄山公司向K公司赔偿200万元。黄山公司不服，认为赔偿金额过大，于12月4日提出上诉。至2006年12月31日法院尚未做出终审裁定。黄山公司代理律师认为最终裁定很可赔偿150万元。黄山公司对该事项未进行会计处理。(4)2007年1月和2月份发生的涉及20的有关交易和事项如下： ①1月25日，黄山公司于2006年12月25日向泰山公司销售的X电子产品5000台，因发生质量问题而退回。黄山公司向泰山公司支付退货款1170万元。 ②1月30日，对2006年6月20日黄山公司被K公司提起诉讼的事项，法院做出终审裁定，判决黄山公司支付赔偿款180万元。黄山公司和K公司均不再上述，黄山公司已向K公司支付赔偿款180万元。 ③1月23日，黄山公司收到P公司清算组的通知，P公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付黄山公司账款为400万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。 2006年12月31日之前P公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当时提供的资料，P公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到50%的偿付。据此，黄山公司于2006年12月31日对该应收P公司账款计提200万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。 ④4月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。(5)除上述交易和事项外，黄山公司12月份发生主营业务收入3000万元，主营业务成本2172万元，主营业务税金及附加100万元，其他业务利润40万元，营业费用247万元，管理费用280万元，财务费用98万元，投资收益100万元，营业外收入200万元，营业外支出120万元。(6)经税务机关核定，黄山公司2006年全年应交所得税的金额为5000万元。假定：黄山公司分别每笔交易结转相应成本；分别每笔外币业务计算汇兑损益。要求：(1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。(2)对资料(3)中内部审计发现的差错和未处理事项进行更正处理。(3)指出资料(4)中的资产负债表日后的非调整事项，并说明理由。(4)对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。(5)编制黄山公司2006年度的利润表(请将利润表的数据填入利润表中)。(单位：万元)

2、翠湖股份有限公司(以下简称翠湖公司)为上市公司，系增值税一般纳税公司，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税率为17%，产品销售价格中均不含增值税额。翠湖公司历年按照净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。翠湖公司、A公司、B公司历年的财务会计报表于次年4月30日批准报出。有关资料如下：(1)翠湖公司2004年发生如下经济业务： ①翠湖公司2004年1月1日用银行存款1350万元购入A公司发行在外的股票，从而持有A公司表决权资本的10%，采用成本法核算。2003年12月31日A公司的所有者权益总额为12000万元，其中，股本为9000万元，盈余公积为600万元(2003年的盈余公积尚未提取)，未分配利润为2400万元。(其中包括20实现净利润900万元。)A公司适用的所得税税率为33%。 ②2004年3月16日，A公司董事会提出如下2003年度利润分配方案：按2003年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利190万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。 ③2004年4月16日，A公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按2003年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利300万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。 ④2004年5月16日，A公司按上述方案实际分配股利。 ⑤A公司2004年接受现金捐赠增加资本公积150万元。 ⑥A公司2004年度实现净利润450万元。(2)翠湖公司2005年度发生经济业务： ①翠湖公司2005年1月1日用银行存款6450万元购入A公司发行在外50%的股票，从而对A公司能够实施控制，对A公司投资改为权益法核算。股权投资借方差额按10年平均摊销。 ②2005年3月16日，A公司董事会提出2004年度利润分配方案：按2004年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利200万元，分派股票股利300万元(300万股，每股面值1元)。 ③2005年4月16日，A公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按2004年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利150万元，分派股票股利300万元(300万股，每股面值1元)。 ④2005年5月18日，A公司按上述方案实际分配股利。 ⑤翠湖公司为了对B公司经营决策施加长期影响，2005年3月31日以银行存款购买B公司的股票，实际支付的价款为259.5万元(其中，已宣告但尚未领取的现金股利为7.5万元)，另支付税金、手续费等相关费用3万元。翠湖公司从而持有B公司有表决权资本的30%，并对B公司有重大影响。2005年3月31日B公司所有者权益总额为900万元，其中，股本为750万元，盈余公积为30万元，未分配利润120万元。 ⑥2005年5月28日，B公司实际分配现金股利。 ⑦2005年5月25日，翠湖公司向B公司出售一台设备，该设备的账面原价为165万元，已提折旧30万元，已提减值准备7.5万元，售价150万元，收到款项存入银行。 ⑧2005年年初，翠湖公司接受和翠湖公司同一总经理的ABC公司的委托，经营ABC公司的全资子公司――XYZ公司，XYZ公司期初的账面净资产为9000万元。按照托管经营协议规定，每年固定的委托经营收益为3000万元。XYZ公司2005年实现净利润1500万元，翠湖公司收到当年的委托经营收益。 ⑨2005年10月2日，翠湖公司销售给A公司一批产品(该批产品未向其他公司销售)，销售价格为150万元，销售成本为135万元；同时，销售给B公司一批产品(该批产品对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例为25%，对非关联方销售的加权平均单价9万元)，销售数量为15台，单价为10万元，结转的销售成本共为105万元。上述销售产品均已发出，开出增值税发票，符合收入确认条件，但货款尚未收到。 ⑩2005年度A公司实现净利润600万元，B公司实现净利润300万元(假定利润均衡发生)。(3)2006年3月10日，A公司董事会提出2005年度利润分配方案：按2005年度乙公司实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利150万元，分派股票股利300万元(300万股，每股面值1元)。(4)翠湖公司其他有关资料如下： ①2004年和2005年翠湖公司向A公司销售的产品销售毛利率均为10%。A公司2004年度从翠湖公司购入的存货120万元，在2005年度仍未对外销售；2005年度从翠湖公司购入的产品已对外销售60%，另40%形成期末存货。2005年12月31日，A公司对从翠湖公司购入的存货计提了跌价准备，其可变现净值为165万元(2004年12月31日未计提跌价准备)。 ②翠湖公司2005年12月31日应收A公司账款按照10%比例计提坏账准备，翠湖公司2004年12月31日应收A公司账款为180万元。 ③翠湖公司2005年6月10日将一件产品销售给A公司(为A公司特制)，该产品售价为300万元，增值税税率17%，成本为246万元，A公司购入后作为固定资产投入行政管理部门使用，A公司另支付途中运费和保险费9万元。该设备预计使用年限为3年，采用年限平均法计提折旧，无残值。要求：(1)编制翠湖公司上述2004年至2006年有关经济业务相关会计分录。(2)编制2005年翠湖公司和A公司内部交易、投资等有关的合并抵销分录。(3)说明翠湖公司与哪些公司构成关联方关系。

综合题答案

1、答案:

(1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。

①转让净资产。

借：固定资产清理4000

固定资产减值准备1000

累计折旧3000

贷：固定资产8000

借：银行存款20000

坏账准备2000

其他应付款800

贷：应收账款10000

固定资产清理4000

资本公积8800

②赊销商品。

借：应收账款119

贷：主营业务收入100

应交税金――应交增值税(销项税额)17

银行存款2

借：主营业务成本60

贷：库存商品60

③境外销售

借：应收账款――美元户(100美元)800(50*2*8.00)

贷：主营业务收入800

借：主营业务成本600

贷：库存商品600

12月31日计算应收账款外币账户的汇兑损益

借：财务费用2[100×（8.00-7.98)]

贷：应收账款2

④向C公司销售电子监控系统。

借：银行存款351

贷：预收账款351

借：安装成本260

贷：库存商品260

借：安装成本14

贷：银行存款14

⑤收到控股股东资金使用费

借：银行存款120

贷：财务费用45(2000×2.25%)

资本公积75

⑥售后回购。

12月1日

借：银行存款234

贷：库存商品170

应交税金――应交增值税(销项税额)34

待转库存商品差价30

12月31日计提利息

借：财务费用5((215-200)/3)

贷：待转库存商品差价5

⑦为E公司单独设计软件

借：银行存款300

贷：预收账款300

借：预收账款240

贷：其他业务收入240(400×60%)

借：其他业务支出180

贷：生产成本――软件开发180[(185+115)×60%]

⑧收到手续费及以旧换新

借：委托代销商品30

贷：库存商品30

借：银行存款29.1

库存商品3

营业费用3

贷：主营业务收入30

应交税金――应交增值税(销项税额)5.1

借：主营业务成本18

贷：委托代销商品18

⑨销售公司产品

借：银行存款1170

贷：主营业务收入1000

应交税金――应交增值税(销项税额)170

借：主营业务成本500

贷：库存商品500

(2)对资料(3)中内部审计发现的差错和未处理事项进行更正处理。

①在建工程计价差错

借：固定资产2400

贷：在建工程2400

借：管理费用120(2400÷10×6/12)

贷：累计折旧120

借：财务费用40

贷：在建工程40

②非货币交易不确认收入，且以换出资产账面价值加相关税费对换入资产计价

借：主营业务收入40

贷：主营业务成本30

固定资产10

③收入确认差错

借：主营业务收入240

贷：预收账款240

借：发出商品160

安装成本10

贷：主营业务成本170

④需要确认预计负债

借：营业外支出150

贷：预计负债150

(3)指出资料(4)中的资产负债表日后的非调整事项，并说明理由。

事项④属于非调整事项，因为发生火灾的事实在资产负债表日不存在，是日后发生的并且是重大事项。

(4)对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。

①销售退回

借：以前年度损益调整――主营业务收入1000

应交税金――应交增值税(销项税额)170

贷：应付账款(或其他应付款、预收账款)1170

借：应付账款(或其他应付款、预收账款)1170

贷：银行存款1170

借：库存商品500

贷：以前年度损益调整――主营业务成本500

②诉讼案

借：以前年度损益调整――营业外支出30

预计负债150

贷：其他应付款180

借：其他应付款180

贷：银行存款180

③补提坏账准备

借：以前年度损益调整――管理费用200

贷：坏账准备200

④将上述3项调整事项的“以前年度调整”账户余额转入“利润分配”账户

借：利润分配――未分配利润730

贷：以前年度损益调整730

(5)编制黄山公司2006年度的利润表(请将利润表的数据填入利润表中)

其中：

主营业务收入=50000+100+800+30+1000-40-240-1000+3000=53650(万元)；

主营业务成本=29000+60+600+18+500-30-170-500+2172=31650(万元)；

主营业务税金及附加=1000+100=1100(万元)；

其他业务利润=500+(240-180)+40=600(万元)；

营业费用=2000+3+247=2250(万元)；

管理费用=3000+120+200+280=3600(万元)；

财务费用=500+2-45+5+40+98=600(万元)；

投资收益=-200+100=-100(万元)；

营业外收入=800+200=1000(万元)；

营业外支出=600+150+30+120=900；

本题采用应付税法核算，且题目中已知条件已经告知税务机关核定的2006年全年应交所得税金额是5000万元，所以2006年度利润表中的所得税费用是5000万元。

解析:

2、答案:

(1)编制翠湖公司上述2004年至2006年有关经济业务相关会计分录。

2004年：

①2004年1月1日

借：长期股权投资――A公司1350

贷：银行存款1350

②2004年3月16日

可不编制会计分录。

③2004年4月16日

借：应收股利30(300×10%)

贷：长期股权投资――A公司30

④2004年5月16日

借：银行存款30

贷：应收股利30

⑤不编制会计分录。

⑥不编制会计分录

2005年：

①2005年1月1日

1)对乙公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值

2004年1月1日投资时产生的股权投资差额=1350-12000×10%=150(万元)

2004年应摊销股权投资差额=150÷10=15(万元)

2004年度应确认投资收益=450×10%=45(万元)

2004年度应确认的“资本公积――股权投资准备“=150×10%=15(万元)

2004年因股权投资差额摊销应确认的递延税款借方发生额=15×33%=4.95(万元)

成本法改为权益法的累积影响数=45-15+4.95=34.95(万元)

借：长期股权投资――A公司(投资成本)1170(12000×10%-30)

长期股权投资――A公司(损益调整)45

长期股权投资――A公司(股权投资准备)15

长期股权投资――A公司(股权投资差额)135(150-15)

递延税款4.95

贷：长期股权投资――A公司1320(1350-30)

利润分配――未分配利润34.95

资本公积――股权投资准备15

同时，将追溯调整产生的“损益调整”和“股权投资准备”明细账的金额转入“投资成本”明细账。

借：长期股权投资――A公司(投资成本)60

贷：长期股权投资――A公司(损益调整)45

长期股权投资――A公司(股权投资准备)15

借：利润分配――未分配利润5.25

贷：盈余公积――法定盈余积3.5(34.95×10%)

盈余公积――法定公益金1.75(34.95×5%)

2)追加投资

借：长期股权投资――A公司(投资成本)6450

贷：银行存款6450

同时：计算再资投资的股权投资差额

股权投资差额=6450-(12000-300+150+450)×50%=300(万元)

借：长期股权投资――A公司(股权投资差额)300

贷：长期股权投资――A公司(投资成本)300

②2005年3月16日

不编制会计分录。

③2005年4月16日

借：应收股利90(150×60%)

贷：长期股权投资――A公司(投资成本)15(150×10%)

长期股权投资――A公司(投资成本)75(150×50%)

④2005年5月18日

借：银行存款90

贷：应收股利90

⑤2005年3月31日

借：长期股权投资――B公司(投资成本)255

应收股利7.5

贷：银行存款262.50

股权投资差额=255-900×30%=-15(万元)

借：长期股权投资――B公司(投资成本)15

贷：资本公积――股权投资准备15

⑥2005年5月28日

借：银行存款7.5

贷：应收股利7.5

⑦2005年5月25日

借：固定资产清理127.5

累计折旧30

固定资产减值准备7.5

贷：固定资产165

借：银行存款150

贷：固定资产清理150

借：固定资产清理22.50

贷：资本公积――关联交易差价22.50

⑧每年固定的委托经营收益为3000万元；实现净利润1500万元；由于净资产收益率=1500/(9000+1500)=14.29%大于10%，所以，10500×10%=1050万元。根据孰低原则判断，其他业务收入应按照1050万元确认。

借：银行存款3000

贷：其他业务收入1050

资本公积――关联交易差价1950

⑨由于135万元×120%=162万元，大于实际销售收入150万元，应按照150万元确认。

借：应收账款――A公司175.50

贷：主营业务收入150

应交税金――应交增值税(销项税额)25.50

借：主营业务成本135

贷：库存商品135

由于对非关联方销售量较大，因此按照对非关联方销售的价格确认对关联方销售的收入。

借：应收账款――B公司175.50

贷：主营业务收入135(15×9)

应交税金――应交增值税(销项税额)25.50

资本公积――关联交易差价15

借：主营业务成本105

贷：库存商品105

⑩2005年度A公司实现净利润600万元，B公司实现净利润300万元(假定利润均衡发生)。

借：长期股权投资――A公司(损益调整)360(600×60%)

贷：投资收益360

借：投资收益45(150÷10+300÷10)

贷：长期股权投资――A公司(股权投资差额)45

借：长期股权投资――B公司(损益调整)67.5(300×30%×9/12)

贷：投资收益67.5

2006年3月10日：

可不编制会计分录。

(2)编制2005年翠湖公司和A公司内部交易、投资等有关的合并抵销分录。

①将翠湖公司长期股权投资与A公司所有者权益项目抵销

借：股本9450(9000+150+300)

资本公积150

盈余公积892.5(600+900×15%+450×15%+600×15%)

未分配利润2257.5(2400-900×15%-300-150+450×85%-150-300+600×85%)

合并价差390[(150-150÷10×2)+(300-300÷10×1)]

贷：长期股权投资8040(1170+45+15+135+6450-180+90+360-45或(9450+150+892.5+2257.5)×60%+390)

少数股东权益5100[(9450+150+892.5+2257.5)×40%]

②将翠湖公司投资收益与A公司利润分配相关项目抵销

借：投资收益360

少数投东收益240

期初未分配利润2197.5(2400-900×15%-300-150+450×85%)

贷：应付普通股股利150

转作股本的普通股股利300

提取盈余公积90

未分配利润2257.50

③将内部盈余公积转回

借：期初未分配利润481.50[(600+900×15%+450×15%)×60%]

贷：盈余公积481.5

借：提取盈余公积54(600×15%×60%)

贷：盈余公积54

④将内部存货抵销：

借：期初未分配利润12(120×10%)

贷：主营业务成本12

借：主营业务成本150

贷：主营业务成本150

借：主营业务成本18

贷：存货18[(150×40%+120)×10%]

借：存货跌价准备15

贷：管理费用15

⑤将内部债权债务抵销

借：坏账准备18

贷：期初未分配利润18

借：应付账款355.5(175.5+180)

贷：应收账款355.5

借：管理费用17.55

贷：坏账准备17.55

【注：不考虑递延税款的抵销】

⑥将内部固定资产交易抵销

借：主营业务收入295.20(246×120%)

资本公积4.8

贷：主营业务成本246

固定资产原价54

借：累计折旧9(54÷3×6/12)

贷：管理费用9

(3)翠湖公司与其他公司形成的关联方关系有：①翠湖公司与A公司；②翠湖公司与B公司；③翠湖公司与ABC公司；④翠湖公司与XYZ公司

篇4：注册会计师考试《会计》模拟试题

2007年注册会计师考试《会计》模拟试题

一、单项选择题(本类题共15题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)

1．2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为万元，投资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司损益的影响金额为万元。

A．50 B．100 C．150 D．250

2．甲公司于初开始对销售部门用的设备提取折旧，该固定资产原价为100万元，折旧期为5年，甲公司采用成本与可变现净值孰低法进行固定资产的期末计价。末可收回价值为48万元，末可收回价值为18万元.则20末该固定资产的账面价值为（）万元。

A．10 B．18 C．16 D．12

3．企业以75000元的价格出售了一项固定资产，该固定资产原价为150000元，已提折旧60000元，款项已收到；另发生清理费用7500元，用银行存款支付。此项业务，企业发生了损失22500元。则由于该项业务，企业现金流量表中“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目的金额应为（）元。

A．67500 B．75000 C．22500 D．22500

4．某企业研制一项新技术，开始并无成功把握。该企业在该新技术的研究过程中发生材料费100000元，人工费200000元。开发阶段发生相关费用600000元，均符合资本化条件，研究成功后申请获得专利权，在申请过程中发生专利登记费80000元，律师费10000元。则该项专利权的入账价值为（）元。

A．690000 B．30000 C．380000 D．390000

5.下列论断中，错误的是（）。

A．金额较大的固定资产修理费用应当分期摊入其相应的效益实现期。

B．固定资产的弃置费应折现后列入固定资产的入账成本中。

C．经营租入固定资产发生的大额装修费用应在剩余租期和尚可使用期较短期分摊。

D．报告年度所售商品于资产负债表日后期间退回时，应调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本。

6．某企业一项生产车间用固定资产，原价420万元，预计净残值20万元，估计使用年限为10年，1月1日按直线法计提折旧。由于技术进步，企业于初变更设备的折旧年限为8年，预计净残值为10万元（企业所得税率为33%）。此项会计估计变更对20净利润的影响数为（）。

A．减少净利润10.05万元

B．减少净利润4.95万元

C．增加净利润10.05万元

D．增加净利润4.95万元

7.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。

A．600 B．770 C．1000 D．1170

8.甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，前所得税税率为30%，从201月1日起适用所得税税率为33%。年初库存商品的账面余额为40万元，已提减值准备为2万元，固定资产年末折余价值为130万元，已提减值准备15万元。2006年实现利润总额为200万元，本年度末库存商品的账面余额为45万元，已提减值准备为5万元，固定资产年末折余价值为120万元，已提减值准备20万元。假定无其他纳税调整事项，则2006年末“所得税费用”为（）万元。

A．65.49 B．66 C．60 D．58.3

9.益兴公司于2006年10月5日接收一项安装劳务，合同期为8个月，合同总收入为180万元，已经预收70万元，余额在安装完成时收回。至2006年12月31日已发生的成本为67。5万元，预计完成劳务还将发生成本45万元。则该企业2006年应确认的收入为（）万元。

A．108 B．180 C．70 D．72

10.甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5600万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10000万股，6月30日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励，该公司2007年基本每股收益为（）元。

A．0.50 B．0.51 C．0.53 D．0.56

11.甲公司有一生产线，由A、B、C三台设备组成，2006年末A设备的账面价值为60万元，B设备的账面价值为40万元，C设备的账面价值为100万元。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2006年该生产线所生产的替代产品上市，到年底导致企业产品销路锐减，因此，甲公司于年末对该条生产线进行减值测试。其中，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为50万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其预计未来现金流量现值为120万元。则B设备应提减值额（）万元。

A．16 B．24 C．30 D．20

12.甲公司为建造一条生产线，于1月1日借入一笔长期借款，本金为6000万元，年利率为8%，期限为3年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于201月1日开工，工程期为3年，年相关资产支出如下：1月1日支付工程预付款2400万元；7月1日支付工程进度款1300万元；8月1日因工程事项一直停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款500万元。闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。则2008年专门借款利息资本化额为（）。

A．320 B．223.7 C．236.6 D．242.9

13.甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为140万元，已提减值准备16万元，公允价值为200万元，增值税率为17%，消费税率为10%。房产的原价为400万元，已提折旧200万元，已提减值准备40万元，公允价值为220万元，营业税率为5%。双方均保持资产的原始使用状态。则甲公司换入房产的入账成本为（）万元。

A．220 B．234 C．185 D．215

14.甲、乙企业为一般纳税企业，增值税率为17%、消费税率为10%。2006年3月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计234万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2007年3月5日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格180万元，账面成本170万元，已计提存货跌价准备1万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库存商品入库；乙企业对该项应收账款计提了4万元的坏账准备。则甲公司应确认的债务重组收益为（）。

A．18.5 B．22.4 C．23.4 D．33.4

15.甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。

A．144 B．144.68 C．160 D．160.68

二、多项选择题(本类题共10题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)

1．下列关于投资性房地产核算的表述中，错误的是（）。

A．采有成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失；

B．采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量；

C．采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积；

D．采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量。

2.下列业务处理中，符合会计制度规定的是（）。

A．将固定资产折旧方法的修改认定为会计估计变更，采用未来适用法进行处理；

B．鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法；

C．将固定资产的装修费用计入固定资产的成本；

D．鉴于某固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限；E．债务人对未实现的或有支出应贷记“营业外收入”。

3.下列可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。

A．可供出售的金融资产发生的减值损失应计入当期损益；

B．可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益；

C．取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积；

D．处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益。

4.下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（）。

A．董事会通过报告年度利润分配预案；

B．发现报告年度财务报告存在重要会计差错；

C．资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同；

D．新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同。

5．下列论断中，符合新会计准则的是（）。

A．企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产；

B．在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本；

C．企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息，对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息；

D．企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母公司和子公司予以资本化；E．企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。

6.下列有关借款费用资本化的论断中，正确的是（）。

A．专门借款利息资本化额等于发生在资本化期间的专门借款所有利息费用减去闲置专门借款派生的利息收益或投资收益；

B．购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化；

C．购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化；

D．辅助费用和汇兑差额在认定资本化的条件上是一致的。

7.下列有关金融资产的论断中错误的是（）。

A．单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），说明未发生减值；

B．对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产的减值损失一经确认，不得转回；

C．对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益；

D．可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照票面利率计算确认；

E．企业应当在资产负债表日对金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

8.下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（）。

A．债务重组中债务人确认的债务重组收益；

B．出售无形资产净收益；

C．出租固定资产的净收益；

D．转让股权投资产生的收益。

9.下列论断中，违反新会计准则的是（）。

A．企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化；

B．商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊；

C．企业固定资产的预计报销清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债；

D．企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销。

10.下列有关收入确认的论断中，正确的是（）。

A．宣传媒介的佣金收入应在广告公诸于众时确认收入，而广告制作佣金的收入则是按完工程度确认收入；

B．入场费收入应在相关活动发生时一次或分次确认收入；

C．在确认特许权费收入时，如果提供后续服务则应在提供服务时分期确认收入，提供设备和有形资产的应在资产所有权转移时确认收入；

D．定期收费的收入应在合同约定的收款日确认。

三、计算分析题(本类题共2题，其中，第1小题12分，第2小题8分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

（一）甲公司是一家上市公司，2007年以前一直采用应付税款法按33%的所得税率核算所得税，2007年根据税法的新规定采用25%的所得税率，按会计新准则规定改用资产负债表债务法，并采用追溯调整法进行会计调整。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。

至2007年发生如下经济业务：

1.20甲公司开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备的原价为110万元，预计净残值为10万元，会计上采用5年期年数总合法，税法上认可的折旧方法为10年期直线法，净残值口径与会计口径一致；

2.2006年初甲公司开始研发B专利，研究阶段花费了40万元，开发阶段花费了60万元，注册费和律师费共支付了10万元，该专利于当年的7月1日达到可使用状态，会计和税务上均采用5年期直线法进行无形资产价值的摊销。经税务机关认定，该专利具有较大的社会效益，允许甲公司按研发费总额的150%抵扣应税所得；

3.2006年初库存商品的账面余额为200万元，已提跌价准备80万元，2007年初库存商品的账面余额为300万元，已提跌价准备100万元，当年末库存商品的账面余额为400万元，已提跌价准备为60万元；

4.2006年初应收账款账面余额为400万元，已提坏账准备100万元，2007年初应收账款账面余额为500万元，已提坏账准备为150万元，当年末应收账款的账面余额为250万元，已提坏账准备为190万元；

5.2007年甲公司因虚假宣传被工商执法部门罚款60万元，于当年末支付；

6.2007年甲公司应付职工薪酬提取了500万元，按税法口径核定的`计税标准为400万元；

7.2007年税前会计利润为2000万元；

8.除上述资料外，其余各年度的收支口径不存在会计和税务上的差异。

要求：

1.根据上述资料作出应付税款法改为资产负债表债务法的会计政策变更的账务处理及报表项目的修正；

2.根据上述资料作出2007年的所得税会计处理；

3.计算2007年末的“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的账面余额。

（二）甲公司于2006年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2000元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。

要求：根据上述资料，完成以下甲公司以下业务的会计处理。

1.2006年初购买该债券时；2.2006年末计提利息收益时；

3.2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；

4.2007年末计提利息收益时；

5.2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元；

6.2008年末计提利息收益时；7.2008年末该债券的公允价值为700万元；8.末计提利息收益时；

9.20末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；

10.初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。

四、综合题(本类题共2题，第1题22分，第2小题23分，共45分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

（一）甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清缴日为3月11日。

1．甲公司2001年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：

（1）首先豁免20万元的债务；

（2）以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续； （3）余款约定延期两年支付，如果年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元；

（4）甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续；

（5）丙公司在2003年实现营业利润230万元。

2．甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2003年末该设备的可收回价值为1210万元，年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。

3．甲公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。

4．甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径及摊销标准。

5．2007年2月14日注册会计师在审计甲公司2006年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。

［要求］根据上述资料，完成以下要求。

1.作出甲公司债务重组的账务处理；

2.作出甲公司2003年、年和2005年A设备的折旧及减值准备处理；

3.作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得税会计处理；

4.作出乙公司以专利权交换甲公司设备的会计处理；

5.作出甲公司2007年差错更正的账务处理。

（二）A公司是一家股份制有限责任公司，2007年初取得了B公司60%的股份，初始投资成本为1300万元，B公司当日所有者权益总量为2000万元，其中：股本1000万元，盈余公积300万元，资本公积500万元，未分配利润200万元，假定B公司账面净资产等于公允净资产。A公司和B公司所得税率均为33%，均采用资产负债表债务法核算所得税。B公司每年的财务报告批准报出日为4月20日。A公司和B公司均按每年净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。

2007年发生如下经济业务：

1.3月1日，A公司销售商品给B公司，售价为60万元，成本为48万元，增值税率为17%，B公司购入后作为企业的固定资产用于营销部门，折旧期为5年，假定设备到期无残值。

2.7月20日，A公司又将一批原材料销售给B公司，材料成本为45万元，售价55万元，增值税率为17%，B公司将此材料用于产品生产，截止至12月31日，已有50%投入产品生产并在当年全部完工，在这批完工品中有60%已经售出，另有40%留存，未投入生产的留存材料市场价值为14万元，加工成完工品尚需追加成本6万元，终端产品的预计售价为31.5万元，预计销售税金及费用8万元。

3.12月31日，B公司持有的可供出售金融资产增值了35.1万元。

4．B公司全年实现净利润100万元，假定该利润指标公允口径与账面口径一致。2007年的利润分配方案如下：提取盈余公积15万元，其中法定盈余公积为10万元，任意盈余公积为5万元；应付股利为10万元。

5.2007年初A公司为了筹建生产线挪用了当日发行的公司债所筹措的资金，债券面值为100万元，期限为5年，票面利率为6%，到期一次还本付息，发行价为80万元，假定无发行费用。该债券的50%被B公司购入作为持有至到期投资，假定也不存在相关税费。A、B公司均采用实际利率法核算每期利息。经测算该债券的内含利率为10.2%。A公司的生产线于2007年3月1日正式开工，有关资产支出如下表（见附表）：

6．2008年3月15日注册会计师在审计B公司时，发现B公司某专利权的以下核算资料： 该专利权于2005年初获得，账面原价为50万元，按5年期摊销，2006年末预计可收回价值为21万元，2007年末预计可收回价值为10万元，税法对此专利权的摊销期定为10年，B公司在2007年仅作了摊销了10万元的会计处理。在注册会计师要求下，B公司按资产负债表日后事项对此业务作了调整处理。

要求：根据以下资料，作出以下业务的会计处理：

1．2007年3月1日的固定资产内部交易的抵销处理。

2．2007年7月12日存货内部交易的抵销处理。

3.2008年3月15日的B公司的个别会计处理及A公司在编制合并报表时对应的调整分录。

4.2007年末集团内部发行债券的抵销分录。5．2007年合并报表的其他抵销分录。

附表

篇5：注册会计师考试《会计》模拟试题练习

1、单选题

甲公司为制造企业，20×4年发生现金流量：（1）将销售产生的应收账款申请保理，取得现金1200万元，银行对于标的债权具有追索权；（2）购入作为交易性金融资产核算的股票支付现金200万元；（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元；（4）收到所得税返还款260万元；（5）向其他方提供劳务收取现金400万元。不考虑其他因素。甲公司20×4年经营活动产生的现金流量净额是（ ）。

A、780万元

B、2180万元

C、980万元

D、1980万元

【正确答案】A

2、单选题

下列关于短期薪酬的账务处理，说法正确的是（ ）。

A、企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资产成本

B、企业为职工发生的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等应该在实际发生时直接计入当期损益

C、企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的账面价值计量

D、企业以外购的商品向职工提供非货币性福利的，应当按照其购买价款确认职工薪酬的金额

【正确答案】A

3、多选题

下列有关非货币性福利的计量的说法中，不正确的有（ ）。

A、将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入其他业务成本

B、将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的账面价值确认职工福利

C、向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同规定了服务年限的，应当将补贴计入长期待摊费用

D、向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同没有规定服务年限的，应当将补贴一次计入应付职工薪酬

【正确答案】AB

4、单选题

下列情况，不属于企业职工的是（ ）。

A、与甲公司签订了劳动合同的临时工小李

B、与乙公司签订了劳动合同的兼职小王

C、未签订劳动合同但是由丙公司正式任命的董事会成员小赵

D、未签订劳动合同但是已经在丁公司上岗的全职员工小贾

【正确答案】D

5、多选题

下列各项有关职工薪酬的表述中，正确的有（ ）。

A、企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，计入资产成本或当期损益

B、非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，但不包括向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等

C、企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债，预计数与实际发生数差额较大的，应当在附注中披露产生差额较大的原因

D、因被辞退职工不能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不作为资产成本

【正确答案】ACD

6、单选题

下列各项中，不属于短期薪酬的是（ ）。

A、医疗保险费

B、养老保险费

C、工伤保险费

D、生育保险费

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：货币性短期薪酬的确认与计量。

医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费属于短期薪酬，为职工缴纳的养老、失业保险属于离职后福利。

7、多选题

下列各项中，属于设定受益计划中计划资产回报的有（ ）。

A、计划资产产生的股利

B、计划资产产生的利息

C、计划资产已实现的利得

D、计划资产未实现的损失

【正确答案】ABCD

[注册会计师考试《会计》模拟试题练习]

篇6：注册会计师考试《会计》全真模拟试题

注册会计师考试《会计》全真模拟试题

1、单选题

甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险，缴存当地社会保险经办机构。对于计提的基本养老保险，应当属于( )。

A、设定受益计划

B、设定提存计划

C、辞退福利

D、其他长期职工福利

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：离职后福利的确认与计量。

设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。因此选项B正确。

2、多选题

下列各项中属于其他长期职工福利的有( )。

A、长期带薪缺勤

B、其他长期服务福利

C、长期残疾福利

D、递延酬劳

【正确答案】ABCD

3、单选题

下列关于职工薪酬的说法，正确的是( )。

A、“五险一金”均属于短期薪酬

B、短期带薪缺勤包括婚假、病假以及事假

C、医疗保险属于离职后福利

D、企业在职工劳动合同到期之前强制与职工结束劳动关系的补偿属于辞退福利

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：职工薪酬的核算。

选项A，“五险一金”属于职工薪酬，但是养老保险和失业保险不属于短期薪酬，属于离职后福利;选项B，事假不属于带薪缺勤;选项C，医疗保险属于短期薪酬。

4、单选题

下列有关职工薪酬的说法中，不正确的是( )。

A、企业的辞退福利应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债

B、企业应当在职工达到国家规定退休年龄时对其养老金进行确认和计量

C、企业应当在职工为其提供服务的会计期间的，将实际发生的短期薪酬确认为负债

D、企业应当按照短期奖金计划向职工发放奖金的，在实际发生时确认为负债

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：职工薪酬的范围。选项B，企业应当在职工提供服务的会计期间进行养老金的确认和计量。选项D，企业按照短期奖金计划向职工发放的奖金属于短期薪酬，因此将实际发生的短期薪酬确认为负债。

5、多选题

下列有关非货币性福利的计量的说法中，不正确的有( )。

A、将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入其他业务成本

B、将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的账面价值确认职工福利

C、向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同规定了服务年限的.，应当将补贴计入长期待摊费用

D、向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同没有规定服务年限的，应当将补贴一次计入应付职工薪酬

【正确答案】AB

【答案解析】本题考查知识点：职工薪酬的核算。

选项A，将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入应付职工薪酬;将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的价税合计金额确认职工福利。

6、单选题

下列关于或有事项的说法中，正确的是( )。

A、企业未来可能发生的经营亏损属于或有事项

B、企业不应确认或有资产和或有负债

C、待执行合同变成亏损合同时，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失

D、预计负债也属于负债，无需与应计项目进行严格区分

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：或有事项的相关概念与特征。

选项A，或有事项是企业过去发生的交易或事项;选项C，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，如果执行合同，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果不执行合同，应将违约金确认为预计负债并按照市价测算标的资产是否发生减值;选项D，预计负债应与应计项目进行严格区分。与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性，而应计项目是已收到或已接受的、但还未支付、未开出发票或未与供应商达成正式协议的货物或劳务承担的负债，尽管有时需要估计应计项目的金额或时间，但是其不确定性通常远小于预计负债。且应计项目经常作为应付账款和其他应付款的一部分进行列报，而预计负债则单独进行列报。

7、单选题

甲公司有关待执行合同资料如下：月，甲公司与丙公司签订合同，约定甲公司应于4月将生产的B产品销售给丙公司。B产品的合同价格为200万元。如甲公司单方面撤销合同，B产品的违约金为合同价的30%。由于年末原材料市场价格大幅度上升等因素，使得B产品成本超过财务预算，至2014年末B产品均已完工并验收入库，B产品成本为250万元。

至2014年末B产品市场价格上升，B产品公允价值为350万元。假定不考虑销售税费。下列甲公司关于与丙公司签订的B产品销售合同会计处理的表述中，正确的是( )。

A、确认存货跌价准备50万元

B、确认存货跌价准备60万元

C、确认预计负债60万元

D、确认预计负债10万元

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：亏损合同的处理。

执行合同的损失=250-200=50(万元);不执行合同的损失(违约金)=200×30%=60(万元)，不执行合同按照市场公允价值350万元销售，产生利润=350-250=100(万元)，不执行合同的净收益为40万元。故应选择不执行合同，确认预计负债60万元。

8、单选题

下列关于或有事项的列报描述不正确的是( )。

A、涉及未决诉讼的情况下，企业应当披露该未决诉讼相关的全部信息

B、资产负债表中因或有事项而确认的预计负债应与其他负债区分开来，单独反映

C、除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则都应该在企业财务报表附注中披露有关信息

D、企业通常不披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：或有事项的列报。

在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照本准则第十四条披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

9、单选题

下列有关非货币性资产交换核算的表述，正确的是( )。

A、非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都不确认非货币性资产处置损益

B、多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值

C、非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够更加可靠计量的，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

D、不具有商业实质的非货币性资产交换中，对于增值税一般纳税人而言，增值税对换入或换出资产的入账价值无影响

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：商业实质的判断。

选项A，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，应当确认换出非货币性资产的处置损益;选项B，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本;选项D，不具有商业实质的非货币性资产交换中，对增值税一般纳税人而言，增值税影响换入资产入账价值的计算。

10、多选题

甲公司发生的下列非关联方交换中，属于非货币性资产交换的有( )。

A、以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

B、以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元

C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并收到补价140万元

D、以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

【正确答案】AB

【答案解析】本题考查知识点：非货币性资产交换的认定。

选项A，80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判断为非货币性资产交换;选项B，30÷200×100%=15%<25%，所以判断为非货币性资产交换;选项c，140÷320=43.75%>25%，所以判断为货币性资产交换;选项D，持有至到期的债券投资为货币性资产，所以判断为货币性资产交换。

11、单选题

A公司与B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。为了各自企业战略目标的实现，A公司与B公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。A公司换出：固定资产(初购入的机器设备)原值为100万元;累计折旧为45万元;公允价值为90万元;支付清理费2万元。B公司换出：库存商品(精密仪器)成本为80万元;公允价值为100万元(与计税价格相同)。A公司向B公司支付银行存款11.7万元。A公司将换入的精密仪器作为生产经营用固定资产核算，B公司将换入的机器设备作为固定资产核算，双方均已开具增值税专用发票。下列有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是(  )。

A、A公司换入固定资产的入账价值为100万元

B、A公司换出固定资产处置损益为33万元

C、B公司换入固定资产的入账价值为90万元

D、B公司换出库存商品不应确认主营业务收入

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：公允价值计量的会计处理。

选项A、B，A公司换入固定资产的入账价值=90+10=100(万元);A公司换出固定资产的处置损益=90-(100-45)-2=33(万元);选项C，B公司换入固定资产的入账价值=100-10=90(万元);选项D，B公司换出库存商品应确认主营业务收入100万元。

12、多选题

甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年4月30日，甲公司将一项固定资产与乙公司的一批存货进行交换。甲公司换出生产设备的账面原值为500万元，预计使用寿命为，已使用2年，采用直线法计提折旧，未计提减值准备，计税价格为400万元，乙公司换入后仍按照固定资产核算;乙公司换出存货的账面成本为400万元，已计提减值准备50万元，计税价格为400万元。甲公司另向乙公司支付银行存款40万元，甲公司换入该批存货发生运杂费5万元，换入存货后作为原材料核算。假设该项交换不具有商业实质，不考虑其他因素，则下列说法中正确的是( )。

A、甲公司应确认存货的入账价值为445万元

B、乙公司换入固定资产的入账价值为310万元

C、乙公司确认的处置损益为50万元

D、甲公司确认的处置损益为0

【正确答案】ABD

【答案解析】本题考查知识点：以账面价值计量的会计处理。

非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，换入资产应以换出资产的账面价值为基础确定，不确认资产的处置损益。

甲公司换入存货的入账价值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(万元)

乙公司换入固定资产的入账价值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(万元)

对于非货币性资产交换，不确认换出资产公允价值与账面价值的差额形成的损益。

13、单选题

下列项目中，属于货币性资产的是(  )。

A、作为交易性金融资产的股票投资

B、准备持有至到期的债券投资

C、可转换公司债券

D、作为可供出售金融资产的权益工具

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：货币性资产与非货币性资产的辨析。

货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。

14、单选题

2014年甲股份有限公司(下称“甲公司”)适用的所得税税率为25%，税法规定，保修费用在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。相关业务资料如下：甲公司为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定公司只生产和销售A产品。2014年年末甲公司按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。2014年年初“预计负债——产品质量保证”账面余额为45万元。

2014年年初“递延所得税资产”余额为11.25万元(均为产品质量保证形成的)，假定每年年末计算递延所得税资产或递延所得税负债。2014年年末实际销售收入为万元，实际发生修理费用30万元，均为人工费用。2014年税前会计利润为5000万元。下列关于2014年与产品质量保证相关的所得税处理的表述中，正确的是( )。

A、2014年应交所得税为1252.5万元

B、2014年年末递延所得税资产余额为2.5万元

C、2014年递延所得税资产发生额为13.75万元

D、2014年所得税费用为1255万元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：产品质量保证的处理。

企业应确认的“应交税费——应交所得税”科目金额=(5000-30+40)×25%=1252.5(万元);递延所得税资产的期末余额=55×25%=13.75(万元);递延所得税资产的本期发生额=13.75-11.25=2.5(万元);当期应确认的所得税费用=1252.5-2.5=1250(万元)。

篇7：注册会计师考试《会计》全真模拟试题及答案

20注册会计师考试《会计》全真模拟试题及答案

1、多选题

下列关于政府补助的会计处理中，正确的有( )。

A、已确认的政府补助需要返还的存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

B、已确认的政府补助需要返还的不存在相关递延收益的，直接计入资本公积

C、已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益转入营业外收入

D、已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益返还

【正确答案】AC

【答案解析】本题考查知识点：政府补助的会计处理。

已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：

(1)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益(营业外收入)。

(2)不存在相关递延收益的，直接计入当期损益(营业外收入)。

选项D，已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益返转入当期损益。

2、多选题

下列不应予以资本化的借款费用有( )。

A、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用

B、购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用专门借款发生的辅助费用

C、因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用

D、购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续而继续占用的专门借款发生的利息

【正确答案】AD

【答案解析】本题考查知识点：借款费用的概述。

选项A，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化;选项D，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时就应停止借款费用资本化。

3、单选题

甲公司为生产轮胎的加工企业，为了扩大企业的经营规模，2014年决定再兴建一条新的生产线。为了建造该生产线，甲公司已经通过发行债券的方式于2014年1月1日成功募集到2000万元资金。2014年3月1日，甲公司购买建造该生产线所用的材料，发生支出500万元;2014年5月1日开始建造该生产线，该生产线的工期预计为1年零3个月，该项工程借款费用开始资本化的日期为( )。

A、2014年1月1日

B、2014年3月1日

C、2014年5月1日

D、208月1日

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：借款费用资本化时点。

对于借款费用开始资本化的时点，必须同时满足三个条件：

(1)资产支出已经发生;

(2)借款费用已经发生;

(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

综合上述的三个条件，所以正确的答案是C。

4、多选题

甲公司下列关于外币专门借款费用处理可能正确的有( )。

A、外币专门借款购入原材料的汇兑差额资本化

B、外币专门借款用于购建厂房的汇兑差额资本化

C、外币专门借款利息用于生产产品的汇兑差额费用化

D、未动用的外币专门借款闲置部分的汇兑差额资本化

【正确答案】ABCD

【答案解析】本题考查的知识点是外币汇兑差额的处理。在其购建或生产资产符合资本化条件的情况下，即在资本化期间内选项ABCD都是有可能的。选项C，如果不符合资本化的条件，不是在资本化期间发生的，那就计入财务费用等当期的损益科目，这个也是有可能的，所以选项C符合题意;专门借款利息资本化不与支出挂钩，未使用的部分利息资本化期间也应予以资本化，所以选项D符合题意。

5、单选题

A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：(1)2014年1月1日从银行专门借款10000万元，期限为3年，年利率为8%，每年1月1日付息。(2)除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于1月1日借入的长期借款4000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。(3)厂房于2014年4月1日才开始动工兴建，2014年工程建设期间的支出分别为：4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。应予资本化的利息费用为( )。

A、510万元

B、540万元

C、600万元

D、630万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：借款费用资本化金额的确定。

专门借款：①资本化期间应付利息金额=10000×8%×9/12=600(万元);②资本化期间未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(万元);③资本化金额=600-90=510(万元)。一般借款：占用了一般借款资产支出加权平均数=2000×6/12+2000×3/12=1500(万元);资本化的利息金额=1500×8%=120(万元)。20应予资本化的'利息费用合计=510+120=630(万元)

【思路点拨】如果当年占用的一般借款仅有一笔，且自年初开始存在，则一般借款年资本化率即为该笔借款的年利率，无须按照公式计算。

6、多选题

甲公司2×建造某项自用房产，甲公司2×12年发生支出如下：2×12年1月1日支出300万元，2×12年5月1日支出600万元，2×12年12月1日支出300万元，2×3月1日支出300万元，工程于2×13年6月30日达到预定可使用状态。甲公司无专门借款，只有两笔一般借款，其中一笔是2×1月1日借入，借款利率为8%，借款本金是500万元，借款期限为4年,;另外一笔是2×12年5月1日借入的，借款本金为1000万，借款利率为10%，借款期限为三年。假设按年计算借款费用。则下列说法中正确的有( )。

A、2×12年一般借款应予资本化的利息金额为51.56万元

B、2×12年一般借款应予资本化的利息金额为66.29万元

C、2×13年一般借款应予资本化的利息金额为65.33万元

D、2×13年一般借款应予资本化的利息金额为23.33万元

【正确答案】BC

【答案解析】本题考查知识点：一般借款利息资本化金额的确定。

2×12年一般借款应予资本化的利息金额为(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29万元;2×13年一般借款应予资本化的利息金额为(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33万元。

2×13年计算式中(1200×6/12+300×4/12)是资产支出加权平均数的金额，因为在2×12年共支出300+600+300=1200万元，因此这部分金额在2×13年也是占用了的，所以我们在2×13年占用的时间就是6/12年，因此对应的金额就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300万元，所以相应的在资本化期间占用的时间就是4个月，所以相应的金额就是+300×4/12，因此二者相加就是资产支出加权平均数的金额。

7、多选题

下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有( )。

A、购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化

B、在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化

C、在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

D、在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化

【正确答案】CD

【答案解析】本题考查知识点：暂停或停止资本化判断

购建固定资产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化，所以A选项不正确;在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化，所以B选项不正确。

8、多选题

2×11年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×12年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2×13年7月1日偿还该项借款。下列关于乙公司发生的借款费用处理的说法，正确的有。

A、在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息应冲减工程成本

B、乙公司于2×应予以资本化的专门借款费用是62.5万元

C、乙公司于2×应予资本化的专门借款费用是163.6万元

D、乙公司累计计入损益的专门借款费用是115.5万元

【正确答案】ACD

【答案解析】本题考查知识点：专门借款利息资本化金额的确定。

资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额，所以A选项正确;乙公司于2×11年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%×3/12-(5000-1200)×0.4%×3=16.9(万元)，B选项错误;乙公司于2×12年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(万元)，C选项正确;2×11年专门借款费用计入损益的金额=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(万元)，2×12年专门借款费用计入损益的金额为0，2×13年专门借款费用计入损益的金额=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(万元)，故累计计入损益的专门借款费用=2.5+113=115.5(万元)，D选项正确。

9、单选题

根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列有关等待期表述不正确的是()。

A、等待期，是指可行权条件得到满足的期间

B、对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至行权日的期间

C、对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间

D、对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是：股份支付的特征、环节和类型。选项B，对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间，选项B错误。

10、多选题

下列关于股份支付中可行权条件的表述中，正确的有()。

A、市场条件和非可行权条件是否得到满足，并不影响企业对预计可行权情况的估计

B、附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

C、如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应当按照权益工具公允价值的增加相应的确认取得服务的增加

D、如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当按照权益工具公允价值的减少相应的确认取得服务的减少

【正确答案】AC

【答案解析】本题考查知识点：可行权条件的种类及修改。

选项B，没有满足市场条件时，只要满足了其他的非市场条件，企业也是应当确认相关成本费用的;选项D，属于不利修改，如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不考虑权益工具公允价值的减少。

11、多选题

下列关于市场条件和非市场条件对权益工具公允价值确定的影响，表述不正确的有()。

A、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响和非可行权条件的影响

B、市场条件是否得到满足，不影响职工最终能否行权

C、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件和非市场条件的影响

D、市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计

【正确答案】BC

【答案解析】本题考查知识点：权益工具公允价值的确定。

选项B，市场条件没有满足是不影响企业对相关成本费用的确认，但是市场条件和非市场条件都会影响职工最终的行权，如果市场条件或非市场条件没有满足，职工都是不能够行权的;选项C，企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件和非可行权条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。

12、单选题

M公司和N公司都属于甲企业集团内的子公司。M公司股东大会批准了一项股份支付协议。该协议规定，自20×6年1月1日起，M公司的100名销售人员为本公司服务3年，可以在期满时以每股3元的价格购买N公司股票1200股。该权益工具在授予日的公允价值为8元，第1年年末该权益工具的公允价值为10元。第1年有3名销售人员离开了M公司，预计3年中还将有7人离开。则M公司在第1年年末的处理中，下列说法中正确的是()。

A、应确认应付职工薪酬288000元

B、应确认应付职工薪酬360000元

C、应确认资本公积288000元

D、应确认资本公积360000元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：集团内涉及不同企业股份支付交易的处理。

接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。本题中M公司具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内N公司的股票，所以应该将该项股份支付作为现金结算的股份支付处理。第1年应确认的金额=(100-3-7)×1200×10×1/3=360000(元)，分录：

借：销售费用360000

贷：应付职工薪酬360000

13、多选题

2×14年1月1日，P公司对其50名中层以上管理人员每人授予2万份现金股票增值权，约定这些人员从2×14年1月1日起在P公司连续服务满4年即可根据股价的增长幅度获得现金，可行权日为2×17年12月31日，该增值权应在2×12月31日之前行使完毕。截至2×15年末累积确认负债808万元，至2×15年年末以前没有离职人员。在2×有4人离职，预计2×17年有2人离职。2×14年1月1日，该股票增值权的公允价值为15元，2×16年末该现金股票增值权的公允价值为18元。不考虑其他因素，则关于P公司2×16年的处理，下列说法中正确的有()。

A、P公司该股份支付属于以现金结算的股份支付

B、P公司因该事项影响损益的金额为380万元

C、P公司应确认资本公积——其他资本公积182万元

D、P公司应确认应付职工薪酬380万元

【正确答案】ABD

【答案解析】本题考查的知识点是：现金结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理。

P公司授予职工现金股票增值权，未来P公司与职工按照现金进行结算，因此对于P公司属于以现金结算的股份支付，应该在每个资产负债表日按照权益工具在资产负债表日的公允价值确认成本费用金额。

P公司2×16年应确认的成本费用金额=(50-4-2)×2×18×3/4-808=380(万元)，相关会计分录为：

借：管理费用380

贷：应付职工薪酬——股本支付380

14、单选题

甲公司为一上市公司，12月16日，经股东大会批准，公司向其100名管理人员每人授予200份股票期权，这些职员自年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股10元的价格购买200股股票，从而获益。甲公司月16日每份股票期权的公允价值为15元，2010年1月1日每份股票期权的公允价值为13元，2010年12月31日的公允价值为每份16元。第一年有10名职工离开企业，甲公司预计三年中离职总人数将会达到30%。假定不考虑其他因素。甲公司2010年应确认增加的资本公积金额是()。

A、70000元

B、90000元

C、100000元

D、130000元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查的知识点是：权益结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理。

2010年应确认的资本公积增加额=100×(1-30%)×200×15×1/3=70000(元)

篇8：注册会计师考试《会计》全真模拟试题及答案

注册会计师考试《会计》全真模拟试题及答案

一、单项选择题

1.下列项目中，应计入企业存货成本的是( )。

A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

B.为建造固定资产而储备的各种材料

C.接受来料加工的原材料

D.经过加工已经完工入库的来料加工代制品

2.下列项目中，不应列示在企业资产负债表“存货”项目的是( )。

A.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权

B.企业采购用于广告营销活动的特定商品

C.已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资

D.已经发货但存货的风险和报酬未转移给购货方的发出商品

3.永华公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。9月2日，购入D材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款600万元，增值税税额102万元。另支付运输费用32.26万元，取得运输单位开具的运输发票(运费的7%可作为增值税的进项税额抵扣)。9月20日，E产品生产过程中领用了全部的D材料，另发生加工费100万元，其他为生产产品而发生的费用30万元，其中，发生超定额废品损失4万元。E产品当月加工完毕，并验收入库。则E产品的入账价值为( )万元。

A.756 B.762 C.760 D.764

4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年12月20日，发出D产品一批，委托长城公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为1200万元。长城公司按照D产品销售价格的5%收取手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12月31日，甲公司收到长城公司的代销清单，代销清单载明长城公司已销售D产品的40%，销售价格为500万元。甲公司尚未收到上述款项，2012年12月31日甲公司应收长城公司账款的账面价值为( )万元。

A.475 B.560 C.190 D.224

5.某企业属于工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年9月8日，购入A工程物资一批，支付价款1872万元(含增值税)，另支付运杂费40万元。A工程物资专门用于本企业厂房的建设。9月9日，企业接受外来原材料加工制造代制品B材料一批，代制品的加工费用为12万元(其中包括生产车间的季节性和修理期间的停工损失费用4万元)。9月10日，该企业发出一批C材料委托甲企业加工成D产品，发出C材料的实际成本为200万元。则该企业2012年12月31日资产负债表中“存货”项目应列示的金额为( )万元。

A.2120 B.2080 C.2084 D.212

6.航通公司2012年8月1日甲材料账面成本为240元，结存数量为120公斤;8月8日购进甲材料120公斤，每公斤单价2.5元;8月15日购进甲材料160公斤，每公斤单价2.2元;8月10日和8月20日各发出甲材料160公斤。航通公司采用先进先出法核算发出材料成本，则航通公司2012年8月末甲材料的结存金额为( )元。

A.176 B.200 C.552 D.576

7.甲公司为增值税一般纳税人，年2月初结存Y材料吨，账面成本4100万元。甲公司2月份发生的有关Y材料的经济业务如下：2月8日，生产领用Y材料600吨，2月15日，从丙公司购入Y材料3800吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为10830万元(不含增值税)，Y材料已验收入库，2月20日，生产领用Y材料4200吨，甲公司采用移动加权平均法核算发出材料成本，2月月末甲公司Y材料的库存成本为( )万元。

A.2634.62 B.1404.62 C.12295.38 D.1506.45

8.甲公司库存A产成品的月初数量为400台，账面余额为3200万元;A在产品月初数量为160台，账面余额为240万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计6160万元，其中包含因台风灾害而发生的停工损失120万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品800台，销售A产成品960台。当月月末甲公司库存A产成品数量为240台，无在产品。甲公司采用月末一次加权平均法计算发出A产成品的成本。甲公司A产成品当月月末的账面余额为( )万元。

A.1884 B.1920 C.1896 D.

9.黄河公司2012年12月31日库存配件250套，每套配件的账面成本为30万元，市场价格为25万元。该批配件可用于加工250件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投入42.5万元。甲产品2012年12月31日的市场价格为每件71.75万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费3万元。该配件此前未计提存货跌价准备，黄河公司2012年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为( )万元。

A.2000 B.0 C.937.5 D.500

10.远航公司系上市公司。2012年年末库存A原材料、B产成品的账面余额分别为400万元和200万元;年末计提跌价准备前库存A原材料、B产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0和40万元。库存A原材料将全部用于生产C产品，无其他用途。预计C产成品的市场价格总额为440万元，预计生产C产成品还需发生除A原材料以外的总成本120万元，预计为销售C产成品发生的相关税费总额为55万元。C产成品中有不可撤销的固定销售合同的占80%，合同价格总额为360万元。B产成品的市场价格总额为140万元，预计销售B产成品发生的相关税费总额为7.2万元。假定不考虑其他因素，远航公司2012年12月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。

A.154.2 B.127.2 C.27.2 D.127

11.甲公司为上市公司，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。2012年12月31日，甲公司存货中包括：600件A产品、200件B产品。600件A产品和200件B产品的单位产品成本均为24万元。其中，600件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税，下同)为30万元，市场价格预期为23.6万元;200件B产品没有签订销售合同，每件市场价格预期为23.6万元。销售每件A产品、B产品预期发生的销售费用及税金均为0.4万元。2012年甲公司应该计提的存货跌价准备金额应该为( )万元。

A.160 B.40 C.120 D.0

12.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2013年发出存货采用月末一次加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备。甲公司2013年年初存货的账面余额中包含A产品100吨，其采购成本为100万元，加工成本为40万元，采购时增值税进项税额为17万元，已计提的存货跌价准备金额为10万元。2013年当期售出A产品75吨。2013年12月31日，该公司对A产品进行检查时发现，库存A产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每吨0.41万元，预计销售每吨A产品还将发生销售费用及相关税金0.05万元。2013年12月31日A产品应计提或冲回的存货跌价准备的金额为( )万元。

A.26 B.2.5 C.23.5 D.0

13.甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲企业发出实际成本为280万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费8万元和增值税1.36万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为( )万元。

A.304 B.288 C.305.36 D.289.36

14.下列有关存货可变现净值计算基础的表述中，正确的是( )。

A.如果企业持有存货的数量少于销售合同的订货数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以市场价格作为可变现净值的计算基础

B.对于为生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照可变现净值计量

C.如果材料价格的下降表明产成品的售价低于成本，则该材料应当按其售价计量，按其差额计提存货跌价准备

D.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计算基础

15.某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因自然灾害毁损一批材料，该批材料成本为10000元，增值税税额为1700元。收到各种赔款1250元，残料入库500元。报经批准后，应计入营业外支出的金额为( )元。

A.8250 B.9950 C.11700 D.1750

二、多项选择题

1.下列各项会引起存货账面价值发生增减变动的有( )。

A.结转已销产品计提的存货跌价准备

B.盘盈的存货

C.领用原材料用于产品的生产

D.已经霉烂变质的存货

2.下列各项支出中，属于增值税小规模纳税人计入存货成本的有( )。

A.购入存货时发生的增值税进项税额

B.入库前发生的挑选整理费

C.购入存货发生的保险费用

D.购入存货而支付的进口关税

3.下列有关商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本费用的说法中，不正确的有( )。

A.可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况分别进行分摊

B.采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益

C.采购商品的进货费用金额较大的，可以直接在销售费用中反映

D.如果先进行归集，期末分摊时，对于已售商品的进货费用计入期末存货成本;对于未售商品的进货费用，计入当期损益

4.下列关于通过其他方式取得存货的说法中，正确的有( )。

A.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外

B.企业通过债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的`成本，按其账面价值确定

C.以公允价值模式进行的非货币性资产交换取得的存货，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

D.盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用

5.下列会计处理中，正确的有( )。

A.非常原因造成的存货净损失计入营业外支出

B.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

C.超定额的废品损失计入营业外支出

D.向客户预付货款未取得商品时，应作为预付款项进行会计处理

6.下列关于确定发出存货成本的说法中，不正确的有( )。

A.发出存货的计价方法有后进先出法、加权平均法、个别计价法等

B.计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业

C.在实务中为了管理需要，企业通常还采用毛利率法、零售价法、计划成本法

D.可替代使用的存货通常使用个别计价法

7.在物价持续下跌时期，长城公司将发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法，下列说法不正确的有( )。

A.低估当期利润，高估库存存货价值

B.低估当期利润，低估库存存货价值

C.高估当期利润，高估库存存货价值

D.高估当期利润，低估库存存货价值

8.下列各项中，应计入增值税一般纳税人收回委托加工物资成本的有( )。

A.支付的加工费

B.随同加工费支付的增值税

C.支付的收回后直接出售的应税消费品的委托加工物资的消费税

D.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税

9.确定存货可变现净值时，应予以考虑的因素包括( )。

A.应当以取得的确凿证据为基础

B.持有存货的目的

C.资产负债表日后事项的影响

D.折现率

10.某企业共有两个存货项目：A产品和B材料，B材料专门用于生产A产品。该企业按单个存货项目计提存货跌价准备，则计算B材料的可变现净值时，可能影响其可变现净值的因素有( )。

A.A产品的市场售价

B.B材料的市场售价

C.估计销售A产品发生的相关税费

D.估计将B材料加工成A产品尚需发生的加工成本

11.下列情况中，导致存货可变现净值低于成本的有( )。

A.市价持续下跌且在可预见的未来无回升希望

B.使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价

C.原库存原材料不适应生产产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本

D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致市价下跌

12.A公司如下存货业务的相关表述中，正确的有( )。

A.待领用甲原材料在资产负债表日的账面成本高于市场售价，按二者的差额计提存货跌价准备

B.待销售商品乙在资产负债表日已发生跌价，但因该商品已经有订购合同且以合同价计算的可变现净值高于成本，未计提存货跌价准备

C.待销售商品丙在资产负债表日发生小幅跌价但是在可预见未来价格可以很快回升，未计提存货跌价准备

D.待加工原材料丁在资产负债表日发生跌价但因该材料加工的产品可变现净值高于成本，未计提存货跌价准备

13.下列有关存货清查的会计处理中，正确的有( )。

A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用

B.因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出

C.因收发计量差错造成的存货净损失应计入管理费用

D.盘盈的存货冲减管理费用

三、计算题

1.某工业企业甲材料的购进、发出和储存情况如下：

月初甲材料结存金额为2000万元，数量200件,该存货为同一批购进，单位成本为10万元。本月5日、19日和29日分别购买甲材料500件、600件和300件，单价分别为11万元、12万元和14万元。本月10日、28日分别发出甲材料400件和800件。本月发出的材料中，85%用于产品生产，10%为企业管理部门耗费，5%为销售部门耗费。假定本期生产的产品全部未对外销售。

要求：

(1) 若该企业采用先进先出法计算发出材料的成本，计算上述业务对本期利润总额的影响;

(2)若该企业采用移动加权平均法计算发出材料成本，计算期末材料的成本金额;

(3)若该企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本，计算发出材料计入销售费用的金额。(计算结果保留两位小数)

2.长江公司系上市公司，年末库存A材料、乙产品的账面余额分别为800万元和400万元;年末计提跌价准备前乙产品计提的跌价准备的账面余额为80万元。库存A材料将全部用于生产甲产品，预计甲产品的市场价格总额为880万元，预计生产甲产品还需发生加工成本240万元，预计为销售甲产品发生的相关税费总额为20万元。甲产品销售中有固定销售合同的占60%，合同价格总额为612万元。乙产品的市场价格总额为280万元，预计销售乙产品发生的相关税费总额为8万元。

计算长江公司年12月31日存货跌价准备的余额，并写出期末计提存货跌价准备的会计分录。

四、综合分析题

1.华夏股份有限公司为上市公司(以下简称“华夏公司”)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司内部审计部门在对其2013年年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

(1)2013年5月10日，华夏公司采购甲商品100件，将其作为库存商品核算，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元，另支付采购费用10万元。企业做的会计处理如下：

借：库存商品 200

管理费用 10

应交税费——应交增值税(进项税额) 34

贷：银行存款 244

(2)2012年12月31日华夏公司库存电子设备4000台，单位成本3万元。2012年12月31日市场销售价格为每台2.8万元，预计销售税费均为每台0.2万元，已计提存货跌价准备1600万元。华夏公司于2013年3月6日向英达公司销售电子设备200台，每台3.2万元，货款已收到。2013年3月6日，华夏公司的会计处理如下：

借：银行存款 748.8

贷：主营业务收入 640

应交税费——应交增值税(销项税额) 108.8

借：主营业务成本 600

贷：库存商品 600

因销售应结转的存货跌价准备=1600÷4000×200=80(万元)

借：存货跌价准备 80

贷：资产减值损失 80

要求：根据资料(1)和资料(2)，逐项判断华夏公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。

(答案中的金额单位用万元表示)

答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】D

【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用在发生时确认为当期损益，不计入存货成本，选项A不正确;为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料、但应列示于资产负债表“工程物资”项目，不计入存货，选项B不正确;企业对来料加工的原材料不拥有所有权，属于委托方的存货，选项C不正确;企业接受外来原材料加工制造的代制品，制造完成验收入库后，应视同企业的产成品(实质是企业为代制品发生的支出，视同存货)，选项D正确。

2.

【答案】B

【解析】企业采购用于广告营销活动的特定商品，待取得相关商品时应计入当期损益，不应列示在企业资产负债表“存货”项目，选项B符合题意。

3.

【答案】A

【解析】增值税一般纳税人发生的增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本;发生的超定额损失在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。因此，E产品的入账价值=600+32.26×(1-7%)+100+30-4=756(万元)。

4.

【答案】B

【解析】2012年12月31日甲公司应收长城公司账款的账面价值=500×(1+17%)-500×5%=560(万元)。

5.

【答案】D

【解析】工程物资不属于存货，应在资产负债表上单独列示;为代制品、代修品而发生的加工费用(包括季节性和修理期间的停工损失)计入存货中;委托加工物资应反映在资产负债表“存货”项目中。因此，该企业2012年12月31日资产负债表中“存货”项目应列示的金额=200+12=212(万元)。

6.

【答案】A

【解析】航通公司2012年8月末剩余的甲材料数量=120+120+160-160-160=80(公斤)，而8月15日最后一次购进160公斤，剩余80公斤甲材料为8月15日购进的。因此，8月份结存的甲材料金额=80×2.2=176(元)，选项A正确。

7.

【答案】A

【解析】2月8日领用Y材料成本=4100/2000×600=1230(万元)，2月15日购入Y材料后成本=4100-1230+10830=13700(万元)，2月20日领用Y材料成本=13700/(2000-600+3800)×4200=11065.38(万元);移动加权平均法下本期发出材料成本=1230+11065.38=12295.38(万元);移动加权平均法下期末存货成本=4100+10830-12295.38=2634.62(万元)。

8.

【答案】C

【解析】由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损失，应当作为营业外支出处理，不应计入存货成本中，所以根据月末一次加权平均法计算发出A产成品的加权平均单位成本=(3200+240+6160-120)/(400+800)=7.9(万元)，当月月末A产品的余额=7.9×240=1896(万元)。

9.

【答案】C

【解析】该配件与所生产的甲产品联系，甲产品的可变现净值=71.75-3=68.75(万元)，甲产品的成本=30+42.5=72.5(万元)，该配件生产的甲产品可变现净值低于成本，则该配件应当按可变现净值计量。每套配件的可变现净值=71.75-42.5-3=26.25(万元)，应计提的存货跌价准备=(30-26.25)×250=937.5(万元)。

10.

【答案】A

【解析】A原材料80%有合同部分可变现净值=360-(120+55)×80%=220(万元)，A原材料80%有合同部分成本=400×80%=320(万元)，计提的存货跌价准备=320-220=100(万元);A原材料20%无合同部分可变现净值=440×20%-(120+55)×20%=53(万元)，A材料无合同部分成本=400×20%=80(万元)，计提的存货跌价准备=80-53=27(万元);B产成品可变现净值=140-7.2=132.8(万元)，B产成品未计提存货跌价准备前账面价值=200-40=160(万元)，计提的存货跌价准备=160-132.8=27.2(万元);合计计提的存货跌价准备=100+27+27.2=154.2(万元)。

11.

【答案】A

【解析】甲公司应分别计算A产品和B产品应计提的存货跌价准备金额。A产品应按合同价作为估计售价，其可变现净值=600×(30-0.4)=17760(万元)，成本=600×24=14400(万元)，成本小于可变现净值，不计提存货跌价准备。B产品成本总额=200×24=4800(万元)，B产品应按市场价格作为估计售价，B产品可变现净值=200×(23.6-0.4)=4640(万元)，B产品应计提的存货跌价准备=4800-4640=160(万元)。2012年甲公司应计提的存货跌价准备金额=0+160=160(万元)。

12.

【答案】C

【解析】2013年12月31日A产品成本=(100+40)/100×(100-75)=35(万元)，可变现净值=(100-75)×(0.41-0.05)=9(万元)，期末存货跌价准备余额=35-9=26(万元)，2013年12月31日计提减值前存货跌价准备的余额=10-10/100×75=2.5(万元)，A产品应补提存货跌价准备的金额=26-2.5=23.5(万元)。

13.

【答案】B

【解析】随同加工支付的增值税不计入存货的成本，收回后用于连续生产应税消费品的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目，不计入存货的成本中，因此该批半成品的入账价值=280+8=288(万元)。

14.

【答案】D

【解析】如果企业持有存货的数量少于销售合同的订货数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的基础，选项A不正确;对于为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量，选项B不正确;如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按其可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备，选项C不正确。

15.

【答案】A

【解析】因自然灾害损毁材料的进项税额无需转出，所以应计入营业外支出的金额=10000-1250-500=8250(元)。

二、多项选择题

1.

【答案】ABD

【解析】领用原材料用于生产产品属于存货项目内部的变动，不影响存货的账面价值，选项C不正确。

2.

【答案】ABCD

3.

【答案】CD

【解析】企业(商品流通企业)在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、入库前的整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用，应计入所购商品的成本。对于采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用，选项C不正确;在实务中也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本，选项D不正确。

4.

【答案】ACD

【解析】企业通过债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其公允价值确定，选项B不正确。

5.

【答案】ACD

【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，冲减当期的主营业务成本或其它业务成本，选项B不正确。

6.

【答案】AD

【解析】新准则规定，企业不能采用后进先出法确定发出存货的实际成本，选项A不正确;可替代使用的存货通常不用个别计价法，如果采用时，可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价，来调整当期的利润，选项D不正确。

7.

【答案】ACD

【解析】在物价下跌时期，按加权平均法计算的发出商品的成本小于按先进先出法计算的成本，因此按先进先出法会低估当期利润，低估库存存货的价值，选项B正确，选项A、C和D不正确。

8.

【答案】AC

【解析】随同加工费支付的增值税应作为进项税额抵扣，选项B不正确;支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税允许抵扣，应记入“应交税费——应交消费税”科目，选项D不正确。

9.

【答案】ABC

【解析】企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。折现率是确定预计未来现金流量现值时予以考虑的因素，选项D不正确。

10.

【答案】ACD

【解析】需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值，选项B不正确。

11.

【答案】ABCD

12.

【答案】BCD

【解析】存货跌价准备应按照成本高于可变现净值的差额计提，而不是按成本与市场售价的差额计提，选项A不正确。

13.

【答案】ABCD

三、计算题

1.

【答案】

(1)先进先出法下发出材料的总成本=200×10+200×11+300×11+500×12=13500(万元)，对利润总额的影响金额=13500×(10%+5%)=2025(万元)。

(2)本月5日购货后甲材料移动加权平均单价=(2000+500×11)/(200+500)=10.71(万元)，本月19日购货后甲材料日移动加权平均单价=(2000+500×11-400×10.71+600×12)/(200+500-400+600)=11.57(万元)，期末材料成本=2000+500×11-400×10.71+600×12-800×11.57+300×14=5360(万元)。

(3)月末一次加权平均价格=(2000+500×11+600×12+300×14)/(200+500+600+300)=11.81(万元),所以发出材料的总成本=(400+800)×11.81=14172(万元)，计入销售费用的金额=14172×5%=708.6(万元)。

2.

【答案】

乙产品可变现净值=280-8=272(万元)，乙产品的账面余额为400万元，乙产品2011年应计提的存货跌价准备=(400-272)-80=48(万元);甲产品有固定合同部分的可变现净值=612-20×60%=600(万元)，甲产品有固定合同部分的成本=(800+240)×60%=624(万元)，有合同部分的甲产品发生减值，有合同部分的A材料需计提存货跌价准备，有合同部分A材料的可变现净值=612-240×60%-20×60%=456(万元)，有合同部分A材料的成本=800×60%=480(万元)，有合同部分A材料应计提的存货跌价准备=480-456=24(万元);甲产品无合同部分的可变现净值=880×40%-20×40%=344(万元)，甲产品无固定合同部分的成本=(800+240)×40%=416(万元)，无合同部分的甲产品也发生了减值，无合同部分的A材料也需计提跌价准备，无合同部分A材料的可变现净值=880×40%-240×40%-20×40%=248(万元)，无合同部分A材料的成本=800×40%=320(万元)，无合同部分A材料应计提的存货跌价准备=320-248=72(万元);A材料期末存货跌价准备余额=24+72=96(万元)，乙产品期末存货跌价准备余额=400-272=128(万元)，长江公司2011年12月31日存货跌价准备余额=96+128=224(万元)。本期应计提存货跌价准备的金额=48+96=144(万元)。

借：资产减值损失 144

贷：存货跌价准备 144

四、综合分析题

1.

【答案】

事项(1)的会计处理不正确。

理由：采购过程中的采购费用计入采购商品的成本，而不是当期损益。

更正分录如下：

借：库存商品 10

贷：管理费用 10

事项(2)会计处理不正确。

理由：销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本。

更正分录如下：

借：资产减值损失 80

贷：主营业务成本 80

篇9：注册会计师考试《审计》模拟试题

一、单项选择题

1、按照审计项目质量控制的要求，下列人员中的（ ）应当作为督导人员，考虑助理人员的专业胜任能力等因素，合理确定对其进行指导、监督、复核的方式和程序。

A、事务所的主任会计师

B、事务所的部门经理

C、负直接责任的注册会计师

D、注册会计师

答案:C

解析:项目质量控制是由项目负责人实施的。

2、我国注册会计师协会制定的关于注册会计师职业道德规范的指导意见要求，会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害。按照这一规定，鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工可以（ ）

A、于审计业务完成后在会计师事务所工作

B、是与鉴证小组成员关系密切的家庭成员

C、向注册会计师提供超过社会礼仪的款待

D、是会计师事务所的前任高级管理人员

答案:A

解析:审计业务完成后到会计师事务所工作，并不影响当时审计业务的独立性。

3、深圳刘关张会计师事务所根据职业道德《指导意见》，不仅采取措施从整体上维护独立性，而且在承办具体鉴证业务时，也采取具体措施维护独立性。现拟继续承接ABC股份有限公司会计报表审计业务，但其主任会计师刘某发现，由于新的情况出现，当前采取的措施并不足以消除损害独立性的因素的影响或不足以将影响降低至可接受水平时，则该事务所应当（ ）

A、拒绝承接ABC公司的审计业务

B、安排鉴证小组以外的注册会计师关某在出审计报告前，以对立立场进行复核。

C、轮换项目负责人及签字注册会计师，由原来的黄某张某变更为孙某和李某

D、将独立性受到损害的鉴证人员赵某调离

答案:A

解析:BCD均属于“承办具体鉴证业务时，为维护独立性而采取的具体措施”，既然命题中已假定这些措施“不足以消除损害独立性的因素的影响及不足以将影响降低至可接受水平”，就不应再选。

4、丁某是深圳天华创新会计师事务所的注册会计师，作为国内著名电子产品厂商青岛H公司20会计报表审计的外勤负责人，在审计期间，丁某未能抵御H公司有关人员的诱导，以H公司职员才能享受的成本价格从该公司购买下整套的家用电器。天华创新会计师事务所在已经出具审计报告后得知这一情况，在以下策略中，最佳的策略是（ ）

A、要求丁某立即退还所购商品并在会所会议上作书面检讨

B、要求丁某按正常价格补交款项差额，收回已出具的审计报告，并另派人员重新执行外勤审计工作

C、要求丁某辞职或给予行政记过、罚款等严厉处理

D、直接解除与H公司签署的审计业务约定，声明审计报告作废

答案:B

解析:H公司对丁某的款待明显超过了社会礼仪的范围，已构成对独立性的损害，发现这种情况后，会计师事务所面临的首要问题是消除因此而可能影响的审计结论和意见。A、C虽处罚严厉，但并不能消除丁某因受到优待而可能发生不当专业行为的影响。D是可行的，但不如B更为适当。

5、职业道德准则是注册会计师执业规范体系中的重要组成部分，在以下有关职业道德的表述中，你不认可的是（ ）

A、刘关张会计师事务所由于在201月初接受了深交所上市A公司的评估业务，因此不得再承接A公司年度会计报表审计业务。

B、注册会计师李某虽然在事务所执业，但同时兼任某网站财经版的自由撰稿人。

C、湖南天华正义会计师事务所对于某项鉴证业务采用或有收费的方式，经查，属于有关法规允许的范畴。

D、注册会计师赵某认为，他可以到其子女所在企业的进行审计，只要其子女不是该企业的关键管理人员即可。

答案:D

解析:D不严谨，注册会计师的子女虽不是客户的关键管理人物，若其子女的工作内容对审计的对象有重大，直接影响；则不能承接这一企业的审计业务

6、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的行为是（ ）

A、按照业务约定和专业准则的要求承接业务

B、对执行业务过程中知悉商业秘密保密，不利用其为自己或他人牟取利益

C、除有关法规允许的情形外，会计师事务所不以或有收费形成为客户提供各种鉴证服务

D、对其能力进行客观真实的广告宣传，在宣传中并无诋毁同行的言辞

答案:D

解析:注册会计师职业道德的“其他责任”中明确禁止注册会计师对自己的能力进行广告宣传－哪怕是“如实”的

7、按照中国注册会计师职业道德的规范及中国注册会计师协会有关职业道德的指导意见的规定，以下有关职业道德的说法中，不正确的是（ ）

A、注册会计师应竭诚为客户服务，只要不损害社会公众的利益

B、会计师事务所可以降低审计收费，只要仍能保证审计质量、保持职业谨慎并遵循专业准则和质量控制程序

C、注册会计师应当保守客户的商业机密，只要客户不存在违法行为

D、会计师事务所可以为任何客户代编会计报表的当年仍接受审计委托，只要承担审计业务的注册会计师没有代编会计报表

答案:D

解析:如果客户是上市公司，D中做法是《指导意见》所禁止的。对于C，如果客户存在违法行为，可以向有关监管机构汇报。

8、下列各项中，（ ）是全面质量控制准则的“业务承接”要求中应当考虑的内容。

A、事务所的独立性

B、审计收费的高低

C、讲清助理人员的工作责任

D、监督审计过程

答案:A

解析:审计收费不属于质量控制的内容，不选B；讲清助理人员的工作责任是项目质量控制准则中“指导”的内容，不选C；监督审计过程属于项目质量控制中“监督”的内容，不选D

9、在以下各种情形中，（ ）不属于注册会计师为保持审计的独立性而必须回避的事项。

A、在客户中有非直接经济利益

B、向客户的主要股东借入小额款项

C、从某客户处收取的审计费用占其收入的比例较大

D、按审定金额的百分比收取审计费用

答案:A

解析:非直接经济利益仅在“重大”时才必须回避。

10、按照国际会计师联合会的职业道德规范，出现以下（ ）情况时，鉴证业务的独立性将会受到“自我复核威胁”

A、鉴证人员现在是或最近是鉴证客户的董事或经理

B、鉴证人员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的员工

C、在诉讼中作为鉴证客户的辩护人

D、从鉴证客户处接受礼品或招待

答案:A

解析:所列情形均可能会影响鉴证业务的独立性，但所影响的角度是不同的。

11、下列各情况中，不影响会计师事务所独立性的是（ ）

A、深圳天华创新会计师事务所2004年向远大房地产开发公司租用办公楼，以公平市场价格签订了3年租约，该事务所当年仍承揽了远大公司的审计业务。

B、深圳刘关张会计师事务所一直为A公司代理纳税，并同时承揽其会计报表审计业务

C、湖南天华正义会计师事务所的一名注册会计师王某是其鉴证客户B公司的独立董事

D、湖南新元会计师事务所为上市公司W公司提供会计报表审计服务的同时，还为其编制会计报表。

答案:B

解析:“A”事务所与委托单位有经济利益，因此，影响独立性。“C”和“D”也影响注册会计师的独立性。“B”代理纳税属于会计报表审计业务的延伸服务，不影响注册会计师的独立性。

12、关于注册会计师质量控制准则，下列说法不正确的是（ ）

A、注册会计师质量控制准则包括会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制

B、会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制都强调了指导、监督和复核

C、会计师事务所的全面质量控制政策与程序，对审计项目的质量控制有重大影响

D、注册会计师质量控制准则是每个注册会计师都必须遵守的技术标准

答案:D

解析:审计质量控制准则是职业规范体系中的管理标准，它不是技术标准。质量控制准则包括会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制。可以说，审计项目质量控制是全面质量控制在具体审计项目上的运用和展开。所以，“C”的提法也是正确的。

13、下列提法中，正确的是（ ）

A、如果会计师事务所的收费报价明显低于前任，则说明该事务所以降低收费的方式招揽业务

B、会计师事务所的高级管理人员不得担任鉴证客户的独立董事

C、会计师事务所的高级管理人员可以与鉴证客户长期交往

D、注册会计师至少应口头承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密

答案:B

解析:A会计师事务所只要不降低执业质量，就不违反职业道德；C会计师事务所的高级管理人员不得与鉴证客户长期交往；D注册会计师应书面承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密。

14、下列关于注册会计师职业道德的表述中，不恰当的是（ ）

A、注册会计师在提供专业服务时，可以在任何方面利用专家协助工作

B、注册会计师在提供专业服务时，可以在特定领域利用专家协助工作

C、在利用专家工作时，注册会计师应要求专家遵守注册会计师的职业道德

D、在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导

答案:A

解析:注册会计师在提供专业服务时，只可以在特定领域利用专家协助其工作。

15、下列有关对助理人员和其他专业人员的说法中，正确的是（ ）

A、注册会计师所从事的大部分业务都需要业务助理人员参加，助理人员必须对自己的工作结果负责

B、某些特殊的业务需要其他专业人员（如评估师、律师）参加，注册会计师必须对其他专业人员的工作结果负完全责任

C、注册会计师应对助理人员的工作结果负直接责任

D、注册会计师应对助理人员和其他专业人员进行必要的指导、监督、复核，但不必对他人产的工作结果负责

答案:C

解析:注册会计师应对助理人员的工作结果负直接责任；注册会计师应对专家工作结果的利用负责。

16、致远永信会计师事务所于2004年6月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制规程。请按照《中国注册会计师质量控制基本准则》的相关要求，判断其在下列各项规程中，正确的是（ ）

A、在接受委托前，应当充分了解被审计单位的经营及所属行业的基本情况

B、注册会计师在审计过程中一旦发现被审计单位内部控制存在重大缺陷，应当出具管理建议书。

C、注册会计师在审计过程，可以考虑期后事项、持续经营能力等事项对审计意见的影响

D、注册会计师执行业务时，为了保证审计质量提高审计效率，必须对审计工作合理安排，编制审计计划

答案:D

解析:会计师事务所在接受委托前，应当初步了解被审计单位基本情况，所以A不正确。B ，注册会计师在审计过程中发现被审计单位内部控制的重大缺陷，应当向被审计单位报告，必要时才出具管理建议书。C，注册会计师在审计过程中，“应当”对期后事项、持续经营能力等事项予以关注，必要时应在审计报告中予以反映。注册会计师执行业务时，必须对审计工作做出合理安排，编制审计计划，编制审计计划的目的是为了保证审计质量，提高审计效率。所以D是正确的。

17、不考虑其他事项的情况下，下列事项中不影响注册会计师独立性的是（ ）。

A、注册会计师审计子公司的会计报表时，有人提出其曾为母公司设计内部控制

B、注册会计师曾经是被审计单位主管财务的经理，并长期任职

C、注册会计师的妻子现在是被审计单位的财务主管

D、注册会计师持有被审计单位800股的股票，最新的股票市价为2.354元

答案:A

解析:母公司和子公司分属两个独立核算的经济单位，因此在审计子公司会计报表时，即使曾为母公司设计内部控制也不影响其独立性。

18、在为客户提供鉴证业务服务时，下列属于自我复核威胁而影响会计师事务所或注册会计师独立性的情况有（ ）。

A、事务所拟按审定后的资产总额的1％收取服务费用

B、注册会计师曾为客户设计内部控制

C、在上次审计时注册会计师曾与被审计单位在一项会计业务的重要性判断上发生重大分歧，因为对会计报表的影响重大，被审计单位曾暗示将重新考虑聘请注册会计师事宜

D、在承接业务之前，被审计单位声称资金运作不畅，要求降低审计收费，并称其各地分公司和办事处较多，建议注册会计师对其存放于外地的存货不必过多费心

答案:B

解析:A项是自身利益威胁，C和D项都属于胁迫威胁的情况。

二、多项选择题

1、在审计项目质量控制中，对于由助理人员所完成的工作，应由具有同等或较高技能的人员进行复核，其中督导人员的复核涉及到以下（ ）方面。

A、总体审计计划与具体审计计划的实施

B、固有风险与控制风险的评估

C、会计报表重要性水平的确定

D、实质性测试程序和审计调整事项

答案:ABD

解析:重要性水平的确定应由项目经理进行，并非助理人员的工作内容。既然不是助理人员的工作，就不属于对助理人员复核的`内容。

2、甲会计师事务所承接了某家鉴证客户的会计报表审计业务。假定存在以下各种情况，请指出影响鉴证业务独立性的情况是（ ）

A、鉴证小组成员张三的妻子多年来一直担任鉴证客户的质量检验员

B、甲会计师事务所的签字注册会计师3年前是鉴证客户的财务经理

C、鉴证小组组长王五的父亲从事小商品零售业务，常从鉴证客户进货

D、鉴证客户赠送两辆高级轿车供甲会计师事务所所长使用

答案:BD

解析:AC不影响独立性，因为张妻、王父既未担任客户的董事、经理、关键管理职务，也未从事对鉴证对象产生直接重大影响的工作；B《指导意见》明文规定的影响因素，D中的招待显然超过了正常的社会礼仪。

3、乙会计师事务所承接了某建筑工程公司的年度会计报表审计业务，为保证审计质量，拟通过公开向社会招聘的方式，为审计小组配备以下方面的专家，以弥补审计小组人员在相关知识、技能方面的不足。请指出，聘请（ ）方面的专家不符合职业道德中有关专业胜任能力的要求。

A、基建工程决算会计

B、基建工程技术人员

C、工程工程图纸设计

D、基建工程结算审计

答案:AD

解析:AD方面的知识与技能均属于“专业能力”的范围，在这方面聘请专家说明审计人员的专业胜任能力不足，BC是与会计、审计无关的广大面，聘请这方面的专家是正常的。

4、若影响被审单位持续经营能力的事项同时又属于被审单位的商业机密，则注册会计师的以下处理方法中，最适当的两种做法是（ ）

A、提请被审单位对外披露，若被审单位接受建议，则在审计报告中作适当反映

B、虽然是商业机密，但既然影响了持续经营能力，就应对外披露

C、虽然影响了持续经营能力，但既然属于机密，就不应对外披露

D、提请被单位对外披露，若被审计单位拒绝建议，则以不符合会计准则为由发表非无保留意见的审计报告

答案:AD

解析:选A：若被审计单位同意对外披露，则注册会计师的披露将不会构成泄密。此时，注册会计师应根据被审单位是否采取了适当措施以及这些措施是否足以消除注册会计师的疑虑等情况，决定在审计报告中如何反映。不选B：以影响持续经营为由对外披露并不能减轻泄密的责任。不选C：保密的原则也不能成为注册会计师拒绝对外披露应予披露的信息的理由。选D：按照有关会计准则的要求，被审单位有责任在会计报表的附注中将严重影响其持续经营能力的情况予以披露，因此若其拒绝有关披露的建议，则其会计报表将不符合会计准则要求，注册会计师应当发表非无保留意见的审计报告。

5、按照中国注册会计师协会在有关职业道德规范的《指导意见》，会计师事务所（ ）

A、不得在为上市公司提供审计服务的同时代编会计报表

B、在为客户提供了管理咨询服务后，还可接受审计委托

C、不得允许其职员兼任鉴证客户的董事、经理及其他关键管理职务

D、对同一家上市公司提供的资产评估和审计业务必须由不同的人员来执行

答案:AC

解析:B既非指导意见的内容，也非法规的内容，既未提倡，也未禁止。它属于可能影响审计独立性的一个方面，应谨慎对待。D首先不是指导意见的规定，而且是错误的，对于上市公司，会计师事务所不能在提供评估服务的当年提供审计报务，即使执行审计业务的人员与执行评估业务的人员不是同一个人员。

6、在后任会计师事务所接受审计委托后，如果被审计单位不同意后任注册会会计师向前任询问有关情况，后任注册会计师应当（ ）

A、向被审计单位询问原因

B、考虑是否接受委托

C、考虑是否解除业务约定

D、考虑是否出具保留或者无法表示意见审计报告

答案:ACD

解析:B属于受委托前应考虑的事项。该情形属于审计范围受到限制，所以D项正确。

7、会计师事务所在制定全面质量控制的政策和程序时，应综考虑下列（ ）因素，以使其更加有效和符合实际。

A、成本与效益原则

B、事务所业务规模和范围

C、设置分支机构情况

D、设置业务部门情况

答案:ABCD

解析:会计师事务所在制定全面质量控制的政策和程序时，应当综合考虑的因素包括6个方面，题中的4项均包括在内。

8、会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的经济利益因素包括（ ）

A、收费主要来源于某一鉴证客户

B、对鉴证业务采取或有收费的方式

C、与鉴证客户存在密切的经营关系

D、可能与鉴证客户发生雇佣关系

答案:ABCD

解析:AB是经济利益的直接表现，CD虽不如AB直接，但确实属于职业道德的规定

9、“自我评价”是可能影响鉴证业务独立性的重要因素。在以下所列的各种情形中，属于“自我评价”因素的是（ ）

A、接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待

B、会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往

C、为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务

D、在鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录

答案:CD

解析:顾名思义，“自我评价”即自己评价自己的工作，只有CD能够表现鉴证人员为鉴证客户提供过鉴证业务范围内的服务。

10、在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性，维护独立性的措施主要包括（ ）

A、安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核

B、制定能使所有员工向更高级别管理人员反映独立性问题的政策和程序

C、向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围

D、将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组

答案:ACD

解析:B属于会计师事务所从总体上维护独立性的措施。

11、注册会计师在以下（ ）情况下可以披露客户的有关信息而不被认为违反了有关保密的职业道德规定。

A、取得客户授权向有关方面介绍情况

B、根据法规要求为法律诉讼准备文件或提供证据

C、向监管机构报告发现的违法行为

D、接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查

答案:ABCD

解析:

12、在有关保守客户信息秘密的下列说法中，你认为正确的是（ ）

A、注册会计师与客户的沟通是以保守客户信息机密为前提的

B、在审计业务约定书中应书面承诺保密的义务

C、如果客户存在违法行为，则面临着强制注册会计师披露客户信息的要求

D、保密的责任不因为业务的终结而终止

答案:ABCD

解析:本题的选项是对保密要求的一个小结。

13、如审计客户变更了委托的会计师事务所，且限制前任注册会计师向后任注册会计师就有关问题作出答复，则前后任的下列做法中（ ）是必要的。

A、前任注册会计师应当向后任说明其答复不是全面的

B、前任注册会计师应当就审计客户未加限制的问题作充分说明

C、后任注册会计师应当向审计客户询问限制前任答复的原因

D、后任会计师事务所应当考虑是否接受客户的审计委托

答案:ACD

解析:即便审计客户没有限制，前任注册会计师也可能因诉讼等原因拒绝作出答复。

14、甲注册会计师在完成了对A股份有限公司会计报表的审计工作后，有下列组织和个人对注册会计师的审计工作进行了调查或询问，依据职业道德规范的要求，甲注册会计师应予以回答的是（ ）

A、注册会计师协会监管部门

B、A股份有限公司所在省的检察院

C、持有A股份有限公司股票的注册会计师

D、证券监督委员会

答案:ABD

解析:

15、根据独立审计准则的要求，下列说法中，正确的是（ ）

A、注册会计师只有在实质性测试时才能用抽样审计方法

B、注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要性与审计风险

C、注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作

D、注册会计师必须将审计计划记录于审计工作底稿

答案:BCD

解析:注册会计师在进行控制测试和实质性测试时都可以采用抽样审计的方法。所以A是错误的。

16、A会计师事务所在制定全面质量控制政策和程序时，在下列各项情况中，应制定更为健全的控制政策和程序的是（ ）

A、事务所在全国设有多家分支机构

B、事务所具有证券、期货业务资格

C、事务所的从业人员中大部分是当年毕业的经济类专业的本科生

D、事务所准备将审计成本尽可能降低

答案:ABC

解析:《审计质量控制基本准则》要求会计师事务所制定全面控制政策和程序，应考虑，业务规模与范围，组织形式及业务部门的设置，分支机构的设置及区域分布情况。题中所列的ABC三种情况较为复杂，因此会计师事务所就应越谨慎地制定全面质量控制政策与程序。

17、A会计师事务所在2004年审计执业过程中发现存在下列情况，影响执业注册会计师独立性的事项有（ ）

A、注册会计师任委托单位独立董事

B、注册会计师的妻子在委托单位有经济利益

C、注册会计师担任委托单位常年会计顾问

D、注册会计师的叔叔任行长的商业银行贷款给事务所购买办公楼

答案:ABC

解析:银行借贷行为属于正常的业务范畴，不影响独立性。

18、有关事务所的业务承接中，说法正确的有（ ）

A、会计师事务所承接新业务时必须考虑独立性

B、会计师事务所连续接受委托时不必考虑其独立性

C、如果某项业务需要借助外部专家的能力，事务所也可以承接

D、如果某项业务整个会计师事务所都无法胜任，会计师事务所应当拒绝接受该项业务的委托

答案:ACD

解析:会计师事务所连续接受委托时也应考虑其独立性，故B不正确。

三、判断题

1、出具审计报告之前，会计师事务所可以根据需要委派未参与该客户会计报表审计的人员对本审计工作底稿进行复核，以保证审计的质量。（ ）

答案:√

解析:这样的复核称为“独立复核”，对上市公司的审计业务来说，这是十分必要的，对非上市的审计业务来说，这样的复核对保证审计质量也是有益的。

2、马华是申会计师事务所胜任化工企业审计业务的惟一注册会计师，正作为审计项目的外勤负责人对U化工公司会计报表进行审计。马华因为购买小轿车急需资金而于外勤工作的最后一天向U公司的财务经理个人取得了15万元借款，第二天购买了轿车。会计师事务所在得知这一情况后解除了与U公司签订的会计报表审计业务约定。（ ）

答案:√

解析:按照国际会计师职合会的职业道德规范。这种借贷关系将从经济利益方面影响审计的独立性。

3、注册会计师为被审计单位提供IT系统服务、法律服务、资产评估、代编会计报表等业务均可能影响审计业务的独立性。（ ）

答案:√

解析:四种业务均属于与审计不相容的业务。其中第三种是法规禁止的，第四种是中注协的指导意见不允许的，前两种虽未被禁止，但属不相容职务的范围，要求注册会计师谨慎行事。

4、如果注册会计师王豪未能按照独立审计准则的要求执业，则王豪不仅违反了独立审计准则的要求，同时还违反了职业道德的规定。（ ）

答案:√

解析:职业道德中的技术规范要求注册会计师在审计过程中应遵循独立审计准则

5、独立审计准则的性质表明，衡量审计质量时主要是依据注册会师的行为是否符合独立审计准则的要求，而与其所获取的审计证据，形成的审计结论和出具的审计报告无关。（ ）

答案:×

解析:独立审计准则属于行为准则，但“行为”并不排除审计证据、审计结论、审计报告，事实上，行为正是通过这几个方面表现出来的。

6、注册会计师与被审计单位的实质上独立重要，形式上独立也重要；类似地，独立对于审计业务重要，对于非审计业务也同样重要。（ ）

答案:×

解析:最后一句中的“非审计业务”应改为“非审计的鉴证业务”。实际上，独立性主要是对鉴证业务的要求。对于会计咨询、会计服务等非鉴证业务，很难做到、也不要求与客户的独立。

7、为了维护注册会计师行业的公平竞争，会计师事务所在首次承接客户的鉴证业务时，不能以明显低于前任或其他会计事务所的报价争揽业务。（ ）

答案:×

解析:如是收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，只要会计师事务所确保在提供专业服务时工作质量不会受到损害，以及保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序，并不违反职业道德的规定。

8、会计师事务所和注册会计师可以宣告或推荐他人产品，但不得因宣告或推荐他人产品或服务而收取佣金，否则将违反注册会计师职业道德的规范。（ ）

答案:×

解析:会计师事务所和注册会计师宣告他人特定产品可能影响形式上的独立性

9、如果注册会计师在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。（ ）

答案:√

解析:《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的解释内容

10、会计师事务所合理运用独立审计准则的目的在于使所有审计工作均符合质量控制准则的要求。（ ）

答案:×

解析:会计师事务所合理运用质量控制准则的目的在于使所有审计工作均符合独立审计准则的要求。

11、如果会计师事务所采取的措施未能将损害独立性的因素消除或降至可接受水平，则会计师事务所应当出具无法表示意见的审计报告。（ ）

答案:×

解析:如果会计师事务所采取的措施未能将损害独立性的因素消除或降至可接受水平，则会计师事务所应当拒绝接受委托或解除业务约定。

12、注册会计师在执行鉴证业务时，不得因任何利害关系影响其独立、客观、公正的立场。（ ）

答案:√

解析:

13、注册会计师在执行独立审计业务，出具审计报告时均应遵照执行独立审计基本准则和职业规范南。（ ）

答案:×

解析:职业规范指南是指导性意见

14、注册会计师经所在会计师事务所同意，可为其他事务所提供服务。（ ）

答案:×

解析:根据职业道德基本准则，注册会计师不得同时在两家或两家以上的事务所执业，但并不限制会计师事务所之间的业务协作。

15、根据职业道德规范指导意见。经济利益、自我评价、关联关系和外界压力会损害注册会计师独立性。（ ）

答案:√

解析:根据职业道德规范指导意见，经济利益、自我评价、关联关系和外界压力会损害注册会计师独立性。

16、从2004年开始，L会计师事务所不再对甲公司进行审计，L会计师事务所当年承接了乙公司的管理咨询业务，为了更好的为客户服务，L事务所的注册会计师以其在审计甲公司获知的信息为案例向乙公司管理层进行讲解。（ ）

答案:×

解析:注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止。

17、注册会计师接受委托对ABC股份有限公司的中期会计报表进行审计，在执行审计业务时，注册会计师应遵循《独立审计实务公告第6号-特殊目的业务审计报告》。（ ）

答案:×

解析:中期会计报表审计也属于一般目的的审计业务，因为中期会计报表按照《企业会计师准则》在权责发生制基础下编制的会计报表。

四、简答题

1、北京L会计师事务所与北京远大代理有限公司公司签署了就2004年度会计报表审计的业务约定。在确定项目经理人选时，事务所的有关负责人注意到本所3位具备专业胜任能力的注册会计师的如下情况：（1）A注册会计师之子将其所闲置的房屋出租给远大公司总经理的父母居住，每月收取的租金与出租时的市场行情一致；（2）B注册会计师已办理婚姻登记手续的未婚妻现在已不是远大公司的职员，但直到2004年11月为止，一直在远大公司担任主要财会人员。（3）C注册会计师作为远大公司的前任注册会计师被认为是独立的，但上年审计完成时在管理建议书中向远大公司提出有关内部控制若重大建议。据悉，远大公司的现行内部控制基本上是按照C的建议重新设立的，上年审计中，C注册会计师还向远大公司提供了若干有关纳税的建议，但未被采纳。逐一分析上述情况，你认为L会计师事务所将远大公司的审计业务委派给哪位注册会计师，才能更好地保证审计的独立性。

答案:

（1）L会计师事务所不能将远大公司的审计业务委派给A注册会计师。因为注册会计师子女的经济利益一般应视同注册会计师本人的经济利益，故所述情况等同于注册会计师A本人与客户的关键管理人物之间有经济交易，应当回避；

（2）从法律上讲，对B注册会计师而言，在办理了婚姻登记的情况下，“未婚”二字并不影响婚姻关系。因注册会计师配偶的利益应视同注册会计师本人的利益，而从离职时间上看，若委派B注册会计师进行审计，则所审计的会计资料与其配偶有直接关系，应回避。

（3）应当注意到，C注册会计师所提交的管理建议书及纳税建议均属于审计正常的业务范围，并非专门的服务，无论被审计单位是否采纳，均不影响C注册会计师审计的独立性，因此，L会计师事务所应将该项目委派给C注册会计师。

解析:

2、天华正义会计师事务为扩大影响，采取了如下宣传措施，一是在当地某晚报发布广告，二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。广告大致内容为；“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国会计职称考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为天华正义事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经该事务所审后成功上市的实例。一天，P公司经理助理前来商谈委托审计事宜，事务所考虑到注册会计师Y是P公司的财务顾问，注册会计师Y与P公司交往时间较长，会计报表应值得信赖，且收费比较可观，天华正义会计师事务所答应承接该业务，并签定了业务约定书，约定审计收费按审计后的资产总额的5‰收取。事务所进行宣告后，业务明显增加，考虑到事务所业务较多，事务所决定，P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师Y任项目经理，同时聘请若干名首都经贸大学会计系研究生做助理工作。根据上述资料，分别回答问题。（1）下列各事项是否违背了职业道德的相关规定，回答“违反”或“不违反”，并说明理由。 ① 在当地某晚报发布了广告 ② 招聘业务员向全市企业上门分发广告并按业务收入提成。 ③ 该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英。 ④ 该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全部某职业资格考试的命题工作等。 ⑤ 该广告内容真实。 ⑥ 事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A为天华正义事务所所长 ，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经该事务所审计后成功上市的实例。 ⑦ 注册会计师Y是P公司的财务顾问 ⑧ 注册会计师Y与P公司交往时间比较长。 ⑨ 并约定审计收费按审计后的资产总额的5‰收取。 ⑩ P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作。（2）根据审计项目的质量控制的要求，注册会计师Y对首都经贸大学会计系研究生做助理工作应当负何种责任？

答案:

（1）

①违反，《注册会计师法》的第22条规定，不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，《职业道德基本准则》和《职业道德规范指导意见》也有同样规定，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传。

②违反，会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得广泛发放；注册会计师及其所在会计师事务所有得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。

③违反，宣传中不得含有自我标榜，贬低同行的措辞，该广告违反了《职业道德基本准则》和《指导意见》中的相关规定，

④违反，会计师事务所和注册会计师不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；同时宣称所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有采用暗示有能力影响评审、监管机构或利诱招揽业务之嫌。

⑤违反，注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。广告的表述得体也是一个重要方面。

⑥违反，当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所。在向公众介绍时，一般只须说明自己是注册会计师，不要提及自己所在的会计师事务所的名称。

⑦违反，注册会计师及所在的事务所提供了与会计报表审计鉴证业务不相容的工作。

⑧违反，注册会计师Y作为项目经理，违反会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往的规定。

⑨违反，在确定收费时，会计师事务所应当考虑，专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任等因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值，不应以鉴证工作结果或服务成果作为收费标准。

⑩违反，会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。

（2）在执行各个委托项目的审计时，负直接责任的注册会计师应当对助理人员的工作进行指导、监督和复核，并对其工作结果负责。

解析:

3、职业道德规范是注册会计师执行各项审计业务都应当遵循的最低规范性要求。顺达会计师事务所在承接红杜股份有限公司（以下未指明的均为非上市公司）的年度会计报表审计业务过程中，顺达会计师事务所及其注册会计师田娜和赵朋在下列各事项（各选项彼此独立）中，哪些违反了职业道德的要求，哪些没有违反，请说明理由。 1、由于红杜公司一直是顺达会计师事务所的客户，彼此长期合作达5年，基于建立起来的合作关系，2004年红杜公司仍然委托顺达事务所为其提供年度会计报表审计服务； 2、田娜于至是财务部负责人，205月之后进入顺达会计师事务所，并专职从事审计工作，并于2004年8月取得注册会计师资格；同年10月顺达会计师事务所承接了红杜公司2004年年度会计报表审计的委托，顺达会计师事务所所长认为田娜对该公司的业务情况比较熟悉，拟委派田娜对该公司进行审计； 3、赵朋曾在立时达咨询公司任职，并担任红杜公司的高级会计顾问，年转入顺天会计师事务所，顺达公司基于赵朋和红杜公司高层管理人员认识，容易沟通，因此委派赵朋担任主审注册会计师； 4、顺达会计师事务所由于业务发展需要，并考虑到彼此之间的业务合作关系，请求红杜公司为其租赁办公楼的租赁费提供担保，红杜公司答应并签订了三方协定； 5、红杜公司的独立董事贾平是顺达事务所前合伙人王凯的弟弟； 6、基于顺达会计师事务所的业务能力以及知识水平，红杜公司曾聘请顺达会计师事务所的主任会计师赵朋为其财务人员提供会计实务操作培训

答案:

1、没有损害顺达会计师事务所的独立性。由于独立审计是双向选择，被审计单位和会计师事务所都可以自主选择，但如果双方合作时间较长，会计师事务所内部应当实施定期轮换制度，不同时期委派不同的注册会计师实施审计。

2、损害了田娜的独立性，但顺达事务所可承接该业务，只需委派不同的注册会计师执行该项审计业务即可。由于田娜曾经担任了鉴证客户的财务负责人，属于高层管理人员，直接损害其独立性。

3、影响赵朋的独立性，但不影响顺达会计师事务所的独立性。因为赵朋曾是鉴证客户的高级会计顾问，与审计业务是不相容的业务，因此赵朋不能承接该项审计业务，但所在事务所只需委派不同的注册会计师执行该项审计业务即可。

4、影响顺达会计师事务所的独立性，因为红杜公司为其提供的担保直接构成了直接经济利益关系，损害了顺达事务所的独立性；

5、不影响顺达会计师事务所的独立性。根据《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的要求，如果前合伙人是鉴证客户的高级管理人员，则影响会计师事务所的独立性，但合伙人的弟弟担任鉴证客户的独立董事，不影响会计师事务所的独立性；

6、不影响赵朋和顺达会计师事务所的独立性。业务培训本身并不涉及鉴证客户的财务会计信息，因此顺达会计师事务所和赵朋可以承接该项审计业务。

解析:

篇10：注册会计师考试《审计》模拟试题

注册会计师考试《审计》模拟试题(2)

注册会计师考试审计模拟试题(2)

一、单项选择题

1 、在下列（ ）情形下，注册会计师将被撤销注册、收回证书。

A 、张三曾在被审计单位工作，离职已 1 年，现在深圳刘关张会计师事务所工作

B 、李四因在非财务工作中泄露国家机密而受到刑事处罚，判处徒刑 4 年。

C 、赵五因事务所公派到美国交流访问而停止执业 2 年

D 、钱六不在会计师事务所从事审计工作，而是在某公司从事财务工作 3 年

答案 :B

解析 :A ：张三没有任何问题； B ：不管什么原因，只要受到刑事处罚，均应吊销证书； C ：虽停止执行注册会计师业务满 1 年，但并非“自行停止”； D ：在公司从事财务工作属于“会计服务”，也属于注册会计师的业务范围。

2 、在申请注册者取得注册会计师证书之前，可能从事的业务是（ ）。

A 、对按特殊编制基础编制的会计报表进行审计

B 、从事税务代理、代办纳税

C 、对拟公开发行股票公司编制的下年度盈利预测进行审核

D 、验证企业资本、出具验资报告

答案 :B

解析 :ACD 均属于法定的审计业务，在尚未取得注册会计师证书的情况下不能办理。但如果申请者已取得税务代理资格，则可从事税务代理等业务。

3 、注册会计师对依据特殊编制基础编制的会计报表进行审计并出具了相应的审计报告，从业务范围的角度上看，这属于以下各项审计业务中的（ ）。

A 、审查会计报表，出具审计报告

B 、验证企业资本，出具验资报告

C 、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告

D 、办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告

答案 :D

解析 : 既然题目已明确为“特殊编制基础会计报表的审计”业务，排除选项 B 和 C 应是显而易见的。进而，虽然 A 明确为会计报表审计，但从内容上讲，它是指一般目的审计，其中不包括“特殊编制基础会计报表的审计”。

4 、注册会计师所从事的会计咨询和会计服务业务的范围，不应包括（ ）。

A 、担任某企业的常年会计顾问

B 、对企业注册资本的实收情况进行审验

C 、对企业会计政策的选择和运用提供建议

D 、代企业编制会计报表

答案 :B

解析 : 注册会计师的业务包括审计业务与会计咨询、服务业务，选项 B 属于前者。

二、多项选择题

1 、注册会计师刘某对上市公司 ABC 股份有限公司进行了审计，出具了非标准审计报告，则表明（ ）。

A 、ABC 股份有限公司的经营活动存在一定的困难

B 、ABC 股份有限公司会计报表的合法性或公允性存在着不同程度的问题

C 、需要对会计报表的某一方面予以强调

D 、ABC 股份有限公司的经营成果无法达到股东的期望

答案 :BC

解析 : 注册会计师审计目的是对会计报表的合法性和公允性发表审计意见，选项 AD 均不属于合法性或公允性方面的问题。

2 、注册会计师办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告，其审计的具体对象包括（ ）。

A 、按照特殊编制基础编制的会计报表

B 、会计报表的组成部分，包括特定项目、特定账户

C 、法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况

D 、简要会计报表

答案 :ABCD

解析 : 在第十六章，称这些业务为“特殊目的审计业务”。

3 、已取得注册会计师证书的人员，如果注册后出现以下（ ）情形之一的，准予注册的注册会计师协会将撤销其注册，收回注册会计师证书。

A 、不具有完全民事行为能力的

B 、受刑事处罚完毕后，超过五年

C 、因在财务工作中犯有严重错误受到行政处罚的

D 、自行停止注册会计师业务满 1 年的

答案 :CD

解析 : 关于民事行为能力，在申请时须“完全具备”，而撤销时须“完全不具备”；刑罚完毕满五年是可以申请注册的条件，决非收回证书的条件。一旦受到刑事处罚，就应当撤销其注册，收回证书。

4 、赵某于 2005 年 3 月底申请注册成为中国注册会计师，则下列（ ）情况并不构成不准予注册的条件。

A 、工作档案记载， 2002 年赵某因在审计工作中犯有错误，受到其所在单位的行政记过处分

B 、赵某患有某种非传染性慢性疾病，包括心脏病与糖尿病及其他尚未确诊的`疾病，这些疾病有时会影响其日常生活

C 、因自 1998 年起自行停止执行注册会计师业务，赵某于 1999 年被原发证机构撤消注册，收回其注册会计师证书

D 、赵某在办理申请时声明，取得注册会计师证书后将转入一家工薪较高的外企工作

答案 :ABCD

解析 : 注意到 A 中行政处分已过两年； B 中的疾病并不意味着其不具备完全民事行为能力； C 中被撤销注册后仍可以重新执业；而 D 中的声明仅涉及其未来，并不影响其原已具备的条件；因此，所列任何一条都不构成不予注册的条件。

5 、根据中国注册会计师协会的最新规定，注册会计师申请注册工作从 2005 年开始按季度进行，则在其他条件都满足注册的情况下，有下列情况能顺利通过 2005 年 3 月份注册的是（ ）。

A 、赵某曾在 5 岁时惊吓而患有间歇性精神病，但平时正常。

B 、钱某在 2004 年因遭车祸导致颅内淤血压迫视神经，最后导致左眼失明，右眼经矫正视力正常。

C 、1995 年，孙某因帮助其所在企业偷逃税款被判处有期徒刑 5 年，因积极接受劳动改造， 1999 年年底提前释放

D 、1998 年，李某因盗窃被判处有期徒刑 2 年， 1999 年底因改造表现较好提前释放

答案 :BCD

解析 :A 项，间歇性精神病属于限制民事行为能力，不具备完全民事行为能力，不能注册； B 项，车祸导致左眼失明，但仍具有完全民事行为能力，仍应注册； C 项和 D 项都是因为刑事处罚执行完毕之日起已满 5 年，可以注册。

三、判断题

1 、注册会计师接受委托人委托执行审计业务，需要查阅文件、资料或向有关人员进行调查的，必须按照依法签订的审计业务约定书进行。（ ）

答案 : √

解析 :

2 、只要取得中国注册会计师协会的会员资格，并持有注册会计师有效证书，就可以在中国境内从事会计报表审计业务。（ ）

答案 : ×

解析 : 要执行审计业务，除题中条件外，还应满足另一个条件，即加入一家会计师事务所。

3 、孙某作为注册会计师协会的执业会员，在会计师事务所工作了若干年，其后由事务所转入某上市公司担任专职财务总监三年，则准予注册的注册会计师协会应按规定撤销对该君的注册，收回其注册会计师证书。（ ）

答案 : ×

解析 : 按规定，仅当“‘自行停止’执行注册会计师业务满一年”，才会受到题中的惩处。如果孙某办理了规定的手续，则其仍然是中国注册会计师。

4 、赵华在 2002 年在审计工作中因犯严重错误而在同年底被单位给予行政处罚，他积极改过，同时认真学习专业知识，在 2004 年通过了注册会计师考试。则若其他条件都满足的情况下，他能通过 2005 年 3 月底的注册申请。

答案 : √

解析 : 题中赵华的处罚、处分决定日起至申请注册日止已满两年，其他条件又已都满足，能通过注册申请。

5 、赵元是赵华的弟弟，他 2002 年也因为在审计工作中犯严重错误而在同年底被吊销了注册会计师证书。 2004 年他再次通过了注册会计师考试。则若其他条件都满足的情况下，他能通过 2005 年 3 月底的注册申请。

答案 : ×

解析 : 按规定，被吊销注册会计师资格证书的，自处罚决定日起至申请日止不满五年的，不予注册。

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