营改增对高校科研财务管理的影响论文

时间：2022年12月12日

来源：石灰膏

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篇1：营改增对高校科研财务管理的影响论文

营改增于被提出，并在上海首先选取了试验点，进行营改增的试运行。经过两年的试运行，得到了比较好的效果，所以，国家于规定，在全国范围内开始选取试点，此次，高校也被纳入了选取的范围。这就给高校的科研财务管理工作带来了新的挑战和机遇。高校的科研财务管理人员，应该及时了解和熟悉营改增，并要清楚地知道，政策施行后对科研财务管理工作，产生了或者可能产生什么样的影响，以及为了政策在学校中的平稳过渡，需要做到哪些事情。同时，这也是高校的领导和财务负责人，需要考虑的问题。

一、营改增对高校科研财务工作产生的影响

1.高校增值税的纳税人身份，在营改增中产生的变化

在营改增的试点期间，高校可以作为小规模纳税人来进行计税。国家发布的营改增试点方案中规定，不具有企业性的单位、不经常发生应税行为的企业、个体工商户等，都可以选择成为小规模纳税人来进行计税。高校作为事业单位，就能以小规模纳税人来进行计税。在营改增的试点期间，部分高校仍可以选择简易办法来进行增值税的纳税。虽然国家在发布的营改增试点方案中规定，不具有企业性的单位、不经常发生应税行为的企业、个体工商户等，都可以选择成为小规模纳税人来进行计税。但是，一些省份的国税局也给出了明确解答：应税服务每年的销售额多于500万元的高校，仍然可以选择简易办法来进行增值税的.纳税活动。

2.高校科研财务的税负在营改增中受到的影响

在高校作为小规模纳税人时，科研财务的税负，在营改增实行前后的比较。假设某一高校收到科研费为1000万元，营业税按照营业额的5%缴纳，所以营业税应该缴纳50万元，同时还要按照营业税的0.6%缴纳一些附加税，所以，高校应总共缴纳56万元的税费。在营改增实行后，小规模纳税人按照税率3%来缴纳增值税，再加上一些附加税，总共需要交纳32.6万元的税费。通过比较我们很容易得到，高校的科研财务税负，在营改增施行后，比政策施行前下降了41.8%，这就使高校的科研财务的税负，明显地降低了，同时也提高了科研经费的使用效率。

3.高校科研财务的减免税在营改增中受到的影响

营改增施行后，根据国家的相关规定，免征高校的技术转让税、技术咨询税等一些增值税。高校在申请免税时，要备齐所需的材料，审批程序较为复杂。但是还是可以减少高校科研财务的税负，降低科研成本。

4.营改增对高校的科研收入所产生的影响

营改增施行前，高校的科研收入，就是委托方所支付的全部金额，应该缴纳的营业税是划分在科研支出内的；营改增施行后，科研收入是不包含缴纳的税额的，增值税作为价外税，直接在应该缴纳的税额中计算，这样就造成了高校的科研收入下降，同时也导致了高校在进行科研经费分配时，项目组所能分配到的经费也相应降低。

二、营改增实行后，高校的应对措施

1.在过渡时期，财务人员应树立全局意识，确保营改增平稳过渡

高校的科研财务负责人，在营改增的过渡时期内，应该对涉及的相关人员，做好相关的宣传、解释和培训等工作，对外还要与财务部门加强联系，通过财务部门了解政策的实施进度，并能够与财务部门进行良好有效的沟通，方便解决问题，确保营改增的平稳过渡。高校的科研财务人员，还要不断地学习税收制度，通过学习达到使自身业务能力提升的目的，抱有积极的心态来面对营改增，还要向科研人员进行政策的宣传与讲解工作，并解答科研人员的疑惑。

2.对校内科研财务的税收增强监督的力度

高校的财务负责人，对高校领导进行营改增的宣讲，使领导的纳税意识向政策转变，进而使财务部门的人员转变纳税意识。促使领导对科研财务工作高度重视，并改进财务部门的内控制度。监管部门还要对高校的科研财务账本，不定期的进行检查，确保能够及时发现其中存在的问题或风险，并提出整改的建议或意见，还要持续的提高财务监督的力度。

3.提高财务人员的成本核算意识

营改增施行后，高校被确定为小规模纳税人，纳税形式产生了变化，这就导致了高校的科研财务工作也产生了变化，改革后的工作要比改革前复杂得多，所以就要求高校的财务人员，可以快速地适应营改增。并且，高校的财务管理必须进行营改增，这就要求财务人员提高对成本进行核算的意识，还要对每个科研项目进行独立的核算，确保能够做到支出的合理性，从而提升高校在科研财务管理上的水平。

4.抓住机会，并做好纳税的筹划工作

为了确保高校的科研资金使用合理化，并提升使用效率，科研财务的管理人员要深刻的理解营改增，并能够合理筹划税务工作。营改增的实施，可以有效降低高校科研财务的税负，减轻科研经费紧张问题，为高校的科研工作提供了新的活力。所以，高校的领导和财务管理人员，应能及时抓住和把握这个机会，可以通过政策来使税负降低，提高科研经费的使用效率。对于高校的科研财务来说，所缴纳的税额也是一笔不菲的花销。在营改增实行后，高校的科研财务部门，可以有效避免再次纳税的情况发生，还大大降低了税负，同时还能促进高校的科研工作的发展。营改增的推广，为高校的科研财务管理，提出了更高、更严格的要求，所以，高校的科研财务管理人员，就要不断地学习和理解营改增，确保能够完全理解相关的规定，为高校的科研工作提供经济保障。本文简单阐述了营改增出台的背景，着重的描述了营改增，对高校科研财务工作产生的影响，以及营改增施行后，高校的领导和财务人员的应对措施。

参考文献:

1.林立妍.营改增试点对高校科研财务管理的影响.会计师，，34(16).

2.董娇.浅析营改增对高校税负及其财务管理的影响.当代经济，2013，27(20).

3.张海燕，王丽，陆莹等.营改增对高校横向科研税务核算的影响及应对措施.会计之友，2013，41(36).

篇2：营改增对企业财务管理的影响探讨论文

1. 1 实行“营改增”对企业税负压力的影响

如果不考虑其他影响因素，单从企业税负方面来说，“营改增”之后给两类纳税人带来了直接的利益。一种是企业规模较小的纳税人， “营改增”中明确指出，对于小规模企业纳税人，营业税原来的税率为3%或5%，在税负改革之后，增值税下降到2%; 另一种是增值税的一般纳税人。在税负改革之前，一般纳税人不能用进项税抵扣营业税，但是在“营改增”之后，不仅进项税可以用于抵扣增值税，而且对其抵扣额度和数量有了明确标准。以交通运输费用为例，进项税的抵扣额度由之前的7% 提升到11%，降低了企业的税负压力。从行业专业角度来说，对于内部固定资产占比较重的企业，例如交通运输业、石油化工企业，企业固定资产可抵扣的税负相对较多，在“营改增”之前税率为8%，改革之后的税率提升到11%，虽然提升了3 个百分点，但是由于固定资产占比较多，因此实际征收的税负有限，没有明显的差异。但是对于其他非可抵扣类资产的行业来说， “营改增”对其财务管理产生了重大的冲击影响，甚至在个别企业出现了税负不降反升现象。所以，在“营改增”的推广实施中，相关税务部门要特别注意一些轻工业企业，及时修改税率，帮助企业提高财务管理效率，避免出现企业财务亏损的现象。

1. 2 实行“营改增”对企业会计核算的影响

首先，营业税本身不包括进项税和销项税额，企业所得收入在减去成本花费后可以直接入账，会计核算工作相对简单，而且不容易出现差错。但是改革之后的增值税在账目计算方法和企业收入入账上都出现了明显的转变。以第三产业为例，“营改增”之后，按照新实行的税赋规定企业所得收入要按照相应的税率扣除销项数额，然后将会计核算结果入账收录，而在成本计算过程中，则不需要扣除销项税额。在这种情况下，企业的生产成本税率与最后的账目结算税率所采用的核算方式不一致，会计核算结果不能直接入账，给会计核算工作造成了一定的影响。其次，试点区域与非试点区域的企业财务核算方式不一致。“营改增”的推广采用的是分散式推广，即在某一城市或某个地区推广成功，积累和总结经验，然后在下一阶段扩大试点范围。在试点推行过程中，一些跨区域经营的企业可能面临内部核算不统一的问题。例如，企业的原料生产部门可能在试点区域，而企业的生产和销售部门在非试点区域，这样一来，在最终进行企业账目核算时，由于不同区域间的税收制度存在差异，因此也导致会计核算的结果出现不对等现象，增加了企业会计核算和财务管理的难度。

1. 3 实行“营改增”给企业未来发展带来的影响

虽然短期内施行“营改增”的企业可能存在税务上调、人员变动等问题，但是从长远来看， “营增改”给企业带来的利益是多方面的，有利于市场经济的健康有序发展。第一，实行“营增改”之后，随着企业规模的扩大以及相关建设的增加，企业将会拥有更多的`自主权以及商业投资，提高了生产经营活动的积极性; 第二，该项政策实施后，新增固定资产所产生的进项税能够进行折扣抵押，从而起到降低企业生产成本的作用，对于企业进行内部的技术升级和产业优化有重要帮助。第三，实行“营增改”之后，企业产品的货源也会获得较为明显的增多，增值税发票在一定程度上起到降低制造税负的作用。

2 结合“营改增”加强企业财务管理

2. 1 利用税改契机，加强纳税筹划

营改增这一税改制度为试点企业提供了提高市场竞争力的一个机会。一般纳税人可以通过挖掘客户资源来实现税负的转嫁，因为增值税的征税范围涉及流通环节，纳税主体可以利用流通环节中的税负转嫁来实现减少新增税收的目的。比如，增值税存在进项税额抵扣，流通环节中，客户获得增值税进项发票可增加增值税抵扣而减少税务成本。积极研究营改增税收政策中的特殊条款规定来拓展客户资源。比如，新政策中规定，营改增试点行业中经过中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的纳税主体，在提供增值税税负超过3%的有形动产融资租赁服务的，可以获得增值税即征即退的优惠，大大降低纳税主体的税务负担。

2. 2 改进企业账务处理流程

在企业的账务处理流程方面，企业也应当根据营改增的文件和要求对企业情况进行区分，改进账务处理流程，在税务筹划方面也应该做出改变以维护企业利益并正确计算和申报纳税，如对于在不同地区建立分公司的企业，应当在改革初期进行业务转移，获取更多的税收支持，无论是现阶段税收减少了还是增加了的企业都是如此，而在后期则由于税制完善可以避免税收不公平现象，另外也要增加对于增值税计算，增值税专用发票取得以及增值税汇算清缴方式及时间等方面做出明确的规定。

2. 3 完善会计核算方法，构建纳税规章体系

财务部门在进行财务核算时，务必要确保收入核算的准确性，杜绝因计算收入偏高而致使企业缴纳税款增多的现象。做好会计计算的审核复查工作，建立起财务保护屏障，对会计工作进行一定程度的细化，以企业的实际需要为依据，对成本核算以及收入核算制度进行优化。建立健全纳税规则体系，加强财务人员的专业技能培训，利用先进的计算机技术和会计电算化，实现账目计算的电子化、信息化和实时化。

3 结论

“营增改”作为我国税务制度的重大变革，不仅给国家税收和财政收入带来了极大的影响，对于保持中央与地方的利益均衡分配也有积极作用。企业要想在激烈的行业竞争中占据有利地位，应该充分结合自身发展需要和实际情况，抓住改革的有利时机，提升自我经营和管理水平，加强财务管理和人员培养工作，促使企业财务管理水平的整体提升，实现自身的全面发展。

篇3：营改增对电视台财务管理的影响论文

当前，中国正处于经济结构调整的重要阶段，税务体制革命在市场经济的大环境下开始调整改革步伐。当前税务体制构造中的各类问题——特别是营业税和增值税并驾齐驱的状况，对中国各领域的进步来说有着极大的制约作用，所以，税务体制要进行科学调整以及改变。“营改增”在当今中国有着至为关键的影响，是我国税务体制改革的风向标与未来税务领域核心改革项目；有着鲜明的时代烙印，是我国税务体制发展到一定阶段的产物。

一、“营业税改增值税”对电视台财务管理的影响解析

“营业税改增值税”以后，电视台的纳税环境有了变化，从以往的5%营业税率跳升到了6%的增值税，这极大地左右了电视台的财务管理工作。

1.对适用税率以及计税模式的影响

营业税策略指出：电视台的广告收入、节目营销收入以及版费收入等根据税率5%全额征收税款。“营业税改增值税”以后，电视台根据营销额是不是达到500万以上的准则被划定为一般纳税人与小规模纳税人。一般纳税人根据税率6%征缴销项税额，能够根据法规抵扣进项税额，差额征缴增值税；小规模纳税人根据税率3%征缴增值税，不能抵扣进项税额。在计税模式方面，营业税计算是该年度本企业营业收入与营业税率相乘来获得应交税款额的；增值税是根据本电视台增值税销项税额和进项税额的差值来换算应缴纳税额的。所以，左右应缴纳税额的是增值税税率、营业进项以及可抵扣的购进项目消费总额三要素。然而，应缴纳税额对小规模纳税人是根据3%的征收率计算的，并且不能抵扣进项税额。假如电视台被划分为小规模纳税人，与以往营业税的收取策略比较，税收是减少的。

2.对营业进项以及营销方略的影响

对电视台来讲，广告收入是其经济来源。“营业税改增值税”以后对电视台的广告总收入来说会造成影响。由于营业税的税率是5%，增值税率是6%抑或3%，税率的变更会导致广告净收入发生变化。对一般纳税人范畴的电视台来讲，因为税率的增长，在维持相同的广告价位不变的情况下，广告净收入会减少；而假如电视台是小规模纳税人，由于税率的.变低，在维持相同的广告价位的基础上，广告净收入会增多。“营业税改增值税”以后，一般纳税人范畴的电视台在和广告用户在商谈合约之时，应权衡在广告服务价位相同的状况下具体广告收入减少的现实。假如要维持具体广告收入不发生改变，就需要提高广告价位。但是怎样提高价位、提价的标准为何，电视台必须权衡本身的硬实力以及在市场中的位置，在营销方略上要进行调节。

3.对报表分析以及业绩考评的影响

“营业税改增值税”以前，电视台动态报表项下的进项、成本以及费用项目核算的数额是包含税收在内的。“营业税改增值税”以后，全部财务指标核算均是剔除增值税以后的数额。营业税在动态报表中的“主营业务税金及附加”项下有所体现，而增值税无法在动态报表中体现。所以，“营业税改增值税”会左右电视台财务报表的数据构造。电视台对业务机构的考评是以收入指标为准的，从包括营业税的含税收入过渡到了不含税的税后收入。财务机构必须权衡各项财务参数以及数据的变更，进而更精确、全方位地对财务运营情况实施解析。

二、“营业税改增值税”后，电视台财务管理的举措

1.意识到“营业税改增值税”后的改变

“营业税改增值税”之后，策略力度加强，我国持续扩充“营业税改增值税”的试点范畴。“营业税改增值税”不但变更了电视台的会计核算系统以及运营形式，对电视台的广告收入以及成本支出也能够左右。电视台的管理层与财务管理者应精准预判“营业税改增值税”后的影响，更新会计管理方略，全方位强化电视台的财务资金管控力度，进而让资金利用起来更为顺畅。

2.优选一般纳税人为业务战略同盟

电视台可抵扣进项支出在广告收入中的比例越重，“营业税改增值税”减轻电视台税务负担的效果就越显著。所以，电视台应对业务资源实施调整，优选合作渠道，在挑选业务战略同盟之时，要重点关注能够供应增值税专用发票的一般纳税人实体，如此能够使可抵扣进项支出增长，这表明当期的应缴增值税额会降低。此外，电视台还应对其业务员实施“营业税改增值税”专业理论的培训，监督其形成在相关环节索要增值税专用发票为电视台减轻税务负担的观念。电视台由上而下要齐心协力，透过税收策划以及财务管理，可抵扣进项税额才不至于流失，大幅度削减税负成本。

3.认真记载增值税明细账

“营业税改增值税”牵涉到的电视台的业务繁多，如节目制作与播放、电视剧版权买入、落地费、广告收入、固定资产采购等等。其对会计核算系统的左右程度最大。所以，财会工作者应对相应的运营业务实施分离核算，详细记载增值税明细账，对兼营营业税的应税科目，其税率和税目不尽相同，应完成税务策划以及资金调度，预防财务管理风险。另外，应与国家相关的税务机构建立联系，获得税收优惠以及税务补贴等相关信息，科学、合理、合法避税。

三、结束语

对电视台来讲，“营业税改增值税”是一把双刃剑。电视台应通盘考虑，以积极心态面对“营业税改增值税”，做好财务部门与其的对接工作。而假如运营情况不乐观，就会让电视台的税务负担变得沉重，不利于电视台的发展。

作者:罗上奎单位:重庆市奉节县广播电视台

参考文献:

[1]冉淑霞.广播电视业“营改增”后的纳税管理及财务报销流程优化研究[J].决策探索，（，6）：48-49.

[2]周志强.营改增后的广播电视播台广告业务收费处理事项之制度设计[J].中国外资（下半月），（，9）：298.

[3]田志伟，胡怡建.“营改增”对各行业税负影响的动态分析——基于CGE模型的分析[J].财经论丛，2013（，4）：29-34.

[4]陶青德.“营改增”对税改行业纳税人税负的影响分析——以税收法定主义为视角[J].生产力研究，2015（，9）：36-39，49.

篇4：营改增对科研事业单位税负的影响论文

营改增对科研事业单位税负的影响论文

摘要：本文以推动经济发展为前提，针对营改增税制改革，分析了其对科研事业单位税负造成的影响，并且从加强管理水平、组织专业培训活动、灌输风险观念、提高合作意识、创新税务观念、提高增值税征收管理制度规范性、合理利用营改增发展机遇等七个方面，提出了改善管理降低税负提升效益的建议，从而明确营改增实施对于各行各业发展的重要意义。

关键词：营改增、科研事业单位、税负

营业税改增值税是我国一项全新的税制变革工作，目前正处于完善与发展时期。从至今，我国在各个税种上已经进行了相应的改变，其中包含增值税、企业所得税以及营业税等，这些主体税种的改变，为企事业单位也带来了相应的改变。我国国家全面提升营改增落实速度，并且在上海设置了改革试点，向北京、安徽、江苏等省市逐步推进。仅一年营改增改革就已经在全国范围内得到普及，并且通过试点改革获得了非常良好的效果。通过实践可以得知，营改增的落实，能够有效降低税负，提升试点行业发展的速度，避免了重复征税现象的出现，也使税负更具公平性。科研事业单位是为社会提供科研服务的，带有公共性质，发展目标并不以营利为主要目的。在实施了营改增之后，必然会为科研事业单位内部的税务管理带来影响。

1营改增的重要意义

1.1营改增业务方面

科研事业单位其本质为科研事业，科研事业单位在实际业务方面包含如下内容：纵向课题、横向课题、技术咨询、技术服务以及转让等多项业务[1]。在科研事业单位实施营改增，对于业务也具有一定的影响。第一，在研发与技术服务方面，主要包含研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、项目调研服务。第二，在信息技术服务方面，主要包含软件服务和信息系统服务。以上业务均涉及到营改增，可见科研事业单位实施税务改革的重要性。

1.2纳税人身份方面

通常来说科研事业单位是为社会提供科技服务的单位，涉及营业税的业务比较多，通常不需要履行增值税纳税这一项义务[2]。但是在实施营改增之后，科研事业单位基本上均被归纳到营改增领域内，即属于营改增“六大现代服务业”，具体体现为“研发与技术行业”以及“信息技术行业”。按照营改增政策要求与规定，科研事业单位在新税务制度下被改变为增值税纳税人，需要按照法规要求申报缴纳。

1.3纳税资格认定方面

在营改增要求下，科研事业单位涉及的所有应税服务本质上属于营业税，并且税率为5%。按照国家税务总局颁发的营改增一般纳税人资格认定法规要求，科研事业单位性质被定义为“非企业单位”，且应税服务年销售额大于500万，即为增值税一般纳税人，当然也能够申请不被认定为增值税一般纳税人，依然按照之前的小规模纳税人缴纳税款[3]。在营改增政策当中，与科研事业单位纳税资格认定相关的政策都体现了非常大的灵活性。这一政策的颁布对于科研事业单位非常有利，按照事业单位特点，再与应税业务相结合，对其进行综合考虑，发挥税收政策的优势，明确与科研事业单位发展最为合适的纳税资格认定，从而减轻承担的税收负担，推进科研事业单位的发展。

1.4国家优惠政策方面

在实施营改增之前，科研事业单位的服务主要涉及到技术转让、开发以及技术咨询等，以上业务均属于营业税免税政策范围[4]。但是在实施营改增之后，按照营改增税收政策的要求，科研事业单位所涉及的“四技收入”依然可以享受营业税所有优惠政策，所以这一方面并未对其造成任何影响。

2营改增带来的问题

营改增的实施，对科研事业挝坏挠跋熘氐闾逑衷谒案骸⒛诓抗芾怼⑵渌问题等多个方面。一方面，科研事业单位中如果纳税人身份出现变化，便会直接对税率造成影响，税率提升，增加科研事业单位税负。此外，纳税人身份的变化也对可抵扣进项税额的应用带来一定的影响。另一方面，税收优惠延用。当实施营改增之后，按照营改增税收政策中的具体规定，科研事业单位内部的“四技收入”依然可以应用营业税相关的优惠政策，不会对应税收入造成过多的影响。具体表现为以下几个方面：

2.1科研事业单位税负问题

在实施“营改增”前，科研事业单位营业税征收主要体现在无形资产转让、房屋出租等方面，但是“营改增”正式实施之后，将原来的服务型收入营业税改变为增值税。此外，营改增的实施，也带来了结构性减税效应，全国范围内依然有5%左右的税负属于增加状态，例如交通运输业和邮政业[5]。造成这一问题的原因主要有以下两个方面：其一，个别单位在实施营改增之后，税率超过了征收营业税时期的税率；其二，成本内可抵扣项目并没有占据比较大的比例，不能抵扣合法凭证。在正式实施营改增之前，交通运输业以及邮政业的营业税税率为3%，在税务改革之后，一般纳税人增值税税率提高到11%，此外有形动产租赁税率直接提高到17%，体现了非常大的税差[6]。尽管营改增实施之后，成本项目进项能够抵扣，然而由于税制本身有待完善，交通运输业和邮政业的邮费以及公路管理运输费等无法有效抵扣，运输工具有待更新，导致能够抵扣的比例较低[7]。以上种种原因，都是导致事业单位税负增加的原因，在此环境下也使事业单位尽可能地不认定一般纳税人，这对其今后的发展十分不利。

2.2科研事业单位内部管理问题

对于科研事业单位来说，增值税的`计算模式与申报程序，相较于营业税比较复杂，管理形式也更为严格。针对科研事业单位，在实施营改增之后，管理工作的工作量也相应增多。一些科研事业单位因为缺乏足够的改革经验，面对改革束手无措，所以在营改增政策推行开始阶段，并没有制定好合适的应对方案，内部管理工作看上去也比较盲目。科研事业单位做出的自我调整缺乏针对性，在这一阶段内，单位内部的工作人员缺乏对政策的了解与掌握，再加上经验不足，无法有效适应营改增新政策的落实。所以，科研事业单位面对内部管理方面存在的问题，需要针对单位内职工组织以“营改增”政策为主题的培训工作，有关部门要根据“营改增”政策中提出的具体要求，严格操作，以最短的时间执行新政策，并且按照工作的实际情况积极做出调整，保证单位内部工作人员编制等能够与营改增纳税政策的落实相适应。

2.3其他问题

营改增在我国实施的时间比较短，事业单位还未做好充足的准备，对原有情况进行调整。营改增税制改革带来的影响对科研事业单位的影响比较大，导致事业单位面对问题应对仓促。事业单位如果想要更加轻松地应对营改增制度，并且在实际工作中加以落实，需要有充足的时间学习。实际落实营改增期间，科研事业单位一方面要适当地调整自身税务和财务工作，另一方面还需要调整其他业务系统。如果科研事业单位准备工作不足，未来得及对税制改革进行调整，那么将无法有效适应营改增带来的所有效益，也会对科研事业单位今后的发展造成影响。

3营改增政策下如何改善管理降低税负提升效益

3.1加强管理，提升水平

事业单位在实施营改增改革期间，需要深入研究增值税，基于合法、合理的界限内，组织税收规划并在实施过程中加以落实[11]。在项目成本内使税务成本从中分离，合理调整事业单位中考核项目经济方式。在正式实施营改增之后，若事业单位能够获得合法增值税进项税发票，便可以降低事业单位税负，促进事业单位实现可持续发展[12]。

3.2组织专业培训活动

事业单位在落实营改增改革之后，纳税人是税制改革期间最为敏感的人员，由于科研事业单位在纳税期间，纳税人员与纳税机构需要积极交流，因此事业单位需要针对纳税人员展开业务培训。使纳税人员深入掌握税制改革措施，提高专业性，事业单位才能够对基本举措进行调节，并且推动事业单位税制改革有效落实[13]。鉴于此，事业单位内部的纳税人员，要时刻关注我国税收政策动态，了解纳税的基本要求与流程，避免在纳税期间出现问题。纳税人员也要积极学习税收制度的知识，不断提高自身的业务水平，在实际工作过程中施展业务能力，灵活应对营改增税收制度可能出现的变化。

3.3健全内控与风险管理体系

科研事业单位实施营改增过程中，需要全面加强自身的管理水平，培养应对风险的能力，使用更为科学的方式进行管理，只有如此才能够保证税收制度改革更为顺利地实施，无论什么风险都能够积极应对。例如，科研事业单位采购办公设备，便可以在多个商家中购买，经过选择制定适合的购买方案。利用通过结算的形式对科研单位财务管理进行完善，拟定适合自己发展的纳税管理制度实施适当的财务管理方式。只有如此才可以提高科研事业单位的风险应对能力，并且加强管理水平，使其在营改增税制期间合理规避税务风险。

3.4提高合作意识

现阶段，增值税转型的相关举措会相应地提高营业税税负，一些事业单位无法充分发挥出自身发展优势，将一些服务环节从中脱离，成为独立性质的现代化服务业务[14]。在实施营改增之后，制造业开始进行了经营模式方面的创新，将研发设计、管理、生产以及营销各个环节在专业化分工方面，全面实现一体化发展，这也相应地推动了产业之间的结合。原本的服务业分工也更为细化，改变了以往小而全发展模式，形成更加多层次以及多元化的发展模式，进而向低成本扩张的方向快速发展。因为采购设备构成的增值税可以抵扣，科研事业单位设备的更换率比较高，资本利用规模不断扩展，使事业单位获得更加广阔的市场空间。目前市场环境为出口适用零税率，且我国上游环节所缴纳增值税也可以退税，在此基础上服务行业的产出在1980到之间，其年均增长率为8.9%，开展营改增试点一年以后，20同比增长了8.3%。由此可见，营改增对于实现产业结构调整有非常重要的意义。

3.5创新税务观念提高增值税征收管理制度规范性

在实施营改增之后，科研事业单位内部的财务人员需要对税务改革本质进行了解，合理调节内部结构，优化税务体系，使其更为科学、合理。科研事业单位全方位加大税务管理观念，利用系统培训制度的方式，聘请专业技术强的税务专家以及管理人员，深入解读国家颁发的税务改革制度。按照自身发展的实际情况，响应营改增新政策发展要求，使科研事业单位和管理政策能够实现和谐发展。

科研事业单位内部的应税收入、可抵扣进项成本进项分析、一般纳税人以及小规模纳税人进行比较，从税负角度考虑，针对多数科学事业单位而言，小规模纳税人纳税资格更有利于减少税负[15]。若科研事业单位选择增值税小规模纳税人，可以通过计算的方式，确定减少税负的最佳方案。例如某科研事业单位内部的研发和技术服务环节的服务收入为S万元，开始落实营改增之前，缴纳的营业税金及附加为5.65%。税金是5.65%S万元，在落实营改增之后，需要缴纳的增值税和营业税金附加为S/1.03*3%*（1+10%）=2.91%S，如果税率不变，该事业单位的税负降低了2.44%。然而若科学事业单位选择小规模纳税人，市场服务这一项业务便会受到一定的影响，所以科学事业单位需要结合自身规划，通过财政拨款、科研项目经费这些业务，确定选择小规模纳税人，若事业单位是公益三类自收自支类型，或是主要业务为市场收入，可以考虑选择一般纳税人，这样对于今后的市场发展更加有利。此外，科研事业单位内部的财务人员也要不断提升自身水平，严格管理增值税进项发票，通过国家部门颁发的优惠政策降低最终税负。科学事业单位内部的财务人员需要全面掌握税收法律规定，通过营改增相关税收优惠政策，展开技术创新，实现产业升级；针对一些免征增值税税目，可以首先平衡利弊后，选择合适的税收政策，降低税负。

3.6合理利用营改增发展机遇

营改增不仅是税制改革的一个组成部分，也是推进我国深化改革、调节经济结构的一个重要动力。科研事业单位要先对营改增有关政策以及文件进行科学解读，对营改增为事业单位造成的影响深入了解，站在全局角度掌握发展机遇。此外，针对财务人员展开以营改增为核心的税务培训，按照单位性质与增值税优惠政策要求，制定科学的纳税筹划，进而实现减少税款的最终目的。科研事业单位可以对生产组织结构以及经营模式进行调整，加大炔抗芾硪约俺杀竞怂懔Χ龋合理提高准入条件，将个别业务模式通过提高可抵扣进项税额的方式进行调整。在事业单位会计核算体系内加入营改增因素，为应纳税额的准确性提供核算方面的支持。建立风险管理模型的过程中，针对营改增要素需要做到客观识别与评价，做好营改增的风险预警，并且灵活应对。

综上所述，营改增的实施，对科研事业单位带来了非常巨大的影响，事业单位需要掌握动态，规避营改增风险，从而实现降低税款的目的。此外，营改增税制改革有利于推动事业单位长远发展，降低事业单位承担的税务负担，推进我国经济实现可持续发展。

参考文献：

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[15]戚K.支持文化产业发展的税收政策研究[J].财政研究，2013（6）：37-39.

篇5：营改增对企业会计的影响论文

随着我国经济的快速发展，对外贸易更加频繁，在国际上对外联系愈加密切，所以，我国企业面临着不可小觑的国际竞争。“营改增”新准则的颁布与实施对我国企业会计行业的发展有着重要的作用。但是，新会计准则在不断提升企业会计信息质量的同时限制了企业实际操作利润，企业会计管理空间受到一定的压缩影响。

1.营业税改增值税的新会计准则对企业的意义

新会计准则的实施明显提高企业会计的信息质量。

1.1提高会计信息的可靠性

新会计准则中明确规定，企业应以实际发生的交易为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。新会计准则的提出明显提高会计信息的真实性和可靠性，为投资者提供了更加透明有效的会计信息，提升企业的资产质量。

1.2提升服务业与交通业的发展

营业税改增值税有效降低企业负税现象的发生，防止出现重复征税的问题，完善税收制度。在此基础上，新会计准则的出现有效提升交通运输行业和现代服务业的发展，引导第三产业之间进行公平竞争，提升增值税的空间，促使各个企业有效发展。

1.3提高企业业绩真实性

新会计准则规定，只有在“债务人发生财务困难的情况下”才能对获得债务的让步确认为债务重组收益和损失，而之前在利润表中没有这部分债务重组收益的反映。企业在会计核算中为了一些利益，往往对会计利润进行调节，新会计准则对企业利润核算过程进行严格规范，使得企业会计利润更加真实。

2.营业税改增值税的新会计准则对企业的影响

2.1企业核算形式出现变化

实施营业税改增值税的新会计准则后，企业成本的核算形式改为依据构成的进项税发票与销项税相抵，供应商要有开发票的资格，要明确抵扣的金额，使得各类支出以成本形式计算。在新的会计准则实施后对企业的收入核算产生一定的影响，由之前依据整体工程造价实施改为税务主要是结合不包含增值税的工程造价实施。

2.2票务管理的影响

营业税改增值税后，购买者可以依据企业增值税相应的专用发票抵扣税额，这种不正确的行为受到政府部门的重视，提升对专门发票的管理，依据法律制约乱开增值税的'现象。企业要关注自身增值税发票环节，掌控好开发票的时间和印章的使用情况，避免一些问题的发生。

2.3企业纳税的影响

营业税改增值税新会计准则实施后，多样化的纳税人对增值税构成差异性影响，纳税人较小型纳税人相比，其负税较低，从而影响小形式下纳税人的会计方式和管理方案。同时，营业税直接融入实际缴纳增值税中导致企业获取经济效益的空间不断减少。

2.4会计工作人员的影响

新会计准则的实施对会计工作人员的要求更为严格，会计工作人员在进行报表附注时，要充分考虑会计相关政策的变化，这些变化对企业的利润产生重大的影响，所以，会计报表工作人员要时刻注意到这些变化，正确分析企业利润的变化趋势。

3.新会计准则在企业会计工作中应用策略

3.1正确评价“营改增”新会计准则

营业税改增值税新会计准则实施后，在实际发展中企业需要结合这一变革完善企业盈利评价机制，正确评价其对企业多样化工作产生的作用，以财务部门为基础构建全面系统，提升企业全面的工作水平。企业要与所在区域的税务部门进行信息交流，了解相关优惠政策，明确税务的意义。

3.2加强相关工作者的培训

在营业税改增值税的情况下，要不断加强企业相关工作人员的培训，提升工作者的知识技能能和操作技能，培养工作素养，提高综合素质。税收的变革在企业中有着重要的影响，对税收工作人员进行培训，提高其税收观念，满足改革税收市场的需求。企业还要重视增值税发票的管理工作。

3.3适应新的税务环境企业的会计核算工作环节要全面依据新会计制度的实施，认识到税务工作中的风险变化，切实制定有效的计划方案，控制风险的发生。企业要依据实际的收支状况有效整合缴纳的增值税额，划分好多样性区域的税率，学习掌握科学的税务管理方案，创造新型的税务管理形式。

3.4建立健全岗位责任制

会计工作人员需要具备全面性、系统性和协调性的能力，落实好岗位责任制，明确好会计工作人员的工作任务，制定严格的工作标准，优化工作流程，避免出现人力物力的浪费。建立健全岗位责任制可以提升工作人员的责任心，高质量地完成相关会计工作，加强工作人员之间的有效监督，进行相互制约，充分发挥个人能力展现。

3.5会计信息化建设

将会计工作信息化可以提升工作效率，提高工作准确度，深入完善会计工作流程。企业要加强工作人员在信息化管理工作方面的培训，加强他们对于信息化软件的学习，提升会计信息化的处理水平。

企业要积极面对营业税改增值税中出现的各项问题，积极面对税收中的变革，坚持实际发展中的有效工作方案，构建完善的会计核算制度，整合企业的多样化工作，提升会计工作质量。改善自身在发展中的问题，贯彻落实新的会计准则，保障经济活动有效进行，实现我国市场经济快速发展的要求。

参考文献：

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[3]薛兴利.营改增环境下的企业会计处理和报表改善[J].财经界,2016(18):296,301.

篇6：营改增对服务业的影响论文

【摘要】营改增的目的之一是降低整个行业的税负，解决重复征税的问题。营改增后企业税负是增是减，并非固定不变的。本文着重分析营改增对服务业税负的影响，分别从小规模纳税人和一般纳税人入手。通过数学模型分析后再用实例加以验证，营改增使小规模纳税人税负降低;但是对一般纳税人税负的影响要具体问题具体分析，只有当本期购进可抵扣进项税的成本占营业收入的比例大于4.54%时，才会出现税负降低的现象，小于4.54%会使企业税负不减反增，等于4.54%对企业税负没有影响，所以一般纳税人如果想降低企业的税负就要提高可抵扣进项税的比例。希望通过本文的分析，可以为今后在全国范围内实施营改增提供借鉴。

【关键词】营改增服务业税负影响

一、营业税改增值税的背景

我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，两者分立并行。对货物和劳务分别征收增值税和营业税制度，该税制结构下增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣，重复征税问题未能完全消除。对服务业原则上按营业额全额征收，使服务业税负过重，加之我国劳务出口缺乏出口退税的制度规定，导致输出劳务难以按不含税价格进行国际竞争，优势的削弱不利于新兴服务业的发展。随着商品服化、服务信息化等发展趋势，商品与服务的融合度越来越高，且国际经验表明，对商品和服务共同征收增值税更为常见。营改增既是体现国际惯例的举措，又是深化我国税制改革的必然选择。

按照国家规划，我国营改增分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行营改增试点。上海作为首个试点城市1月1日已经正式启动营改增。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。从目前的情况来看，交通运输业以及六个部分现代服务业率先在全国范围内推广的概率最大。经财政部、国家税务总局批准，自209月1日至年12月1日，北京市、江苏省、安徽省、福建省、广东省、天津市、浙江省、湖北省也相继纳入到营改增当中。经国务院批准，自8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。第三步，在全国范围内实现营改增，即消灭营业税。按照规划，最快有希望在十二五(-)期间完成营改增。

二、营业税改增值税对服务业税负的影响

现代服务业主要指的是研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、验证咨询服务等行业。在营改增之前，服务行业税率为5%。营改增之后，现代服务业小规模纳税人按照 3%征收率计算;一般纳税人除有形动产租赁服务按照税率17%外都按照6%的税率计算增值税。本文的研究对象是除有形动产之外的现代服务业。

(一)小规模纳税人

假定某技术服务企业DX，年含税营业额 A万元，营业成本费用合计B万元(含进项税额 C万元)，假设无其他成本费用。城建税税率的7%，教育费附加为3%，所得税税率为25% 。为简化问题说明，假定A企业只缴纳流转税和所得税，其他税种忽略不计。

1.营改增之前

a：营业税=A×5%

b：城建税及教育费附加=A×5%×(7%+3%)

c：所得税=〔A- A×5%- A×5%×(7%+3%)-B〕×25%

营改增之前各种税额合计：a+b+c = 0.29125A-0.25B

2.营改增之后

d: 增值税=A/(1+3%)×3%

e: 城建税及教育费附加= A/(1+3%)×3%×(7%+3%)

f：所得税=〔A/(1+3%)-A/(1+3%)×3%×(7%+3%)- B〕×25%

营改增之后各种税额合计：d+e+f=0.27403A-0.25B

经推导可以看出a+b+c>d+e+f，所以对小规模纳税人来说此次营改增可以降低企业税负。很明显，此次营改增对小规模纳税人是个好消息，为企业降低了税负，增加小规模纳税人的生存机会。

(二)一般纳税人

假定某技术服务企业DY:营业收入A万元，当年购进的可抵扣进项税的成本B万元(含增值税);人工成本、管理费用、财务费用等合计C万元，城建税税率的7%，教育费附加为3%，所得税税率为25% 。为简化问题说明，假定A企业只缴纳流转税和所得税，其他税种忽略不计。

1.营改增之前

a：营业税=A×5%

b：城建税及教育费附加=A×5%×(7%+3%)

c：所得税=〔A- A×5%- A×5%×(7%+3%)-B-C〕×25%

营改增之前各种税额合计：a+b+c

2. 营改增之后

d:增值税=A/(1+6%)×6%-B/(1+17%)×17%

e:城建税及教育费附加=〔A/(1+6%)×6%-B/(1+17%)×17%〕×(7%+3%)f：所得税={A/(1+6%)-〔A/(1+6%)×6%-B/(1+17%)×17%〕×(7%+3%)- B/(1+17%)-C｝×25%

营改增之后各种税额合计：d+e+f

如果营改增前后服务业的税负没有变化，则营改增之前服务业各种税额与营改增之后一样，有a+b+c= d+e+f。经推导得出B/A=4.54%，即当本期购进可抵扣进项税的成本占本期营业收入的比例大于4.54%时，营改增后企业税负将下降;当企业当本期购进可抵扣进项税的成本占本期营业收入的比例等于4.54%时，营改增后企业税负不变;当本期购进可抵扣进项税的成本占本期营业收入的比例小于4.54%时，营改增后企业税负不减反增。

服务业最大特点是人力成本在企业成本中的占比高，而能够作为增值税进项税抵扣的仅仅是外购产品与服务的成本，人力成本无法获得抵扣。在税率上升的情况下，营改增后服务业的税负是增是减就由可抵扣的进项税来决定，该类服务型企业会因营改增后企业税率变动带来的增税效应超过进项抵扣的减税效应使部分服务业出现税负不增反减的现象。虽然营改增后服务业增值税税率6%是固定不变的，但是企业可以通过增加本期可以抵扣的进项税来降低税负，使净利润增加。

三、案例分析

(一)小规模纳税人

案例一：技术服务企业A为小规模纳税人。该企业年含税营业额 480 万元，营业成本费用合计360 万元(含进项税额 8 万元)，假设无其他成本费用。城建税税率的7%，教育费附加为3%，所得税税率为25% 。为简化问题说明，假定A企业只缴纳流转税和所得税，其他税种忽略不计。

1.营改增之前

(1)营业税=480×5%=24(万元);

(2)城建税及教育费附加=24×(7%+3%)=2.4(万元);

(3)税前利润=480-24-2.4-360=93.6(万元);

(4)应交所得税=93.6×25%=23.4(万元);

(5)净利润=93.6-23.4=70.2(万元);

(6)A企业各种税额合计：24+2.4+23.4=49.8(万元);

2.营改增之后：

(1)应纳增值税=480/(1+3%)×3%=13.98(万元);

(2)城建税及教育费附加=13.98×(7%+3%)=1.4(万元);

(3)税前利润=480/1.03-360-1.4=104.62(万元);

(4)应交所得税=104.62×25%=26.15(万元);

(5)净利润=104.62-26.15=78.47(万元);

(6)A企业各种税额合计：13.98+1.4+26.15=41.53(万元);

表1 小规模纳税人财务指标单位：万元

从表1可以看出，A企业如果是小规模纳税人，营改增后小规模纳税人虽然表面上看营业收入比以前减少13.98万元，但是税前利润增加11.02万元，所得税减少2.75万元，净利润增加8.27万元，纳税合计比与原来减少8.27万元，说明营改增对小规模纳税人来说是件好事。

(二)一般纳税人

案例二：假定某技术服务企业B：营业收入1000万元，人工成本400万元，当年购进的材料及服务40万元(含增值税,40/1000=4%<4.54%);前期固定资产当期折旧 50 万元;管理费用、财务费用等 20 万元。假定购进材料及服务全部为当年的收益性支出，城建税税率的7%，教育费附加为3%，所得税税率为25% 。为简化问题说明，假定B企业只缴纳流转税和所得税，其他税种忽略不计。

1.营改增之前

(1)营业税：1000×5%=50(万元)

(2)城建税及教育费附加：50×(7%+3%)=5(万元)

(3)税前利润：1000- 50-5- 400- 40- 50- 20=435(万元)

(4)应交所得税：435×25%=108.75(万元)

(5)税后净利润：435- 108.75=326.25(万元)

(6)各种税额合计：50+5+108.75=163.75(万元)

2.营改增之后

(1)增值税销项税额：1000/(1+6%)×6%=56.60(万元)

增值税进项税额：40/ (1+17%)×17%=5.81(万元)

应交增值税：56.60- 5.81=50.79(万元)

(2) 城建税及教育费附加：50.79×(7%+3%)=5.08(万元)

(3)税前利润：1000/(1+6%)- 5.08- 400- 40/ (1+17%)- 50- 20=943.4-5.08-400-34.19-50-20=434.13(万元)

(4)应交所得税：434.13×25%=108.53(万元)

(5)税后净利润：434.13-108.53=325.6(万元)

(6)各种税额合计：50.79+5.08+108.53=164.4(万元)

表2 一般纳税人财务指标 (一) 单位：万元

从表2可以看出，对一般纳税人来说，如果本期购进可抵扣进项税的成本占营业收入的比例小于4.54%，营改增后一般纳税人税前利润减少0.69万元，所得税减少0.22万元，净利润减少0.65万元，纳税总额比原来增加0.65万元，说明营改增使企业税负不减反增。

案例三：假定某技术服务企业C：营业收入1000万元，人工成本400万元，当年购进的材料及服务60万元(含增值税,60/1000=6%>4.54%);前期固定资产当期折旧 50 万元;管理费用、财务费用等 20 万元。假定购进材料及服务全部为当年的收益性支出，城建税税率的7%，教育费附加为3%，所得税税率为25% 。为简化问题说明，假定C企业只缴纳流转税和所得税，其他税种忽略不计。

1.营改增之前

(1)营业税：1000×5%=50(万元)

(2)城建税及教育费附加：50×(7%+3%)=5(万元)

(2)税前利润：1000- 50-5- 400- 60- 50- 20=415(万元)

(3)应交所得税：415×25%=103.75(万元)

(4)税后净利润：415- 103.75=311.25(万元)

(5)各种税额合计：50+5+103.75=158.75(万元)

2.营改增之后

(1)增值税销项税额：1000/(1+6%)×6%=56.60(万元)

增值税进项税额：60/ (1+17%)×17%=8.72(万元)

应交增值税：56.60- 8.72=47.88(万元)

(2) 城建税及教育费附加：47.88×(7%+3%)=4.79(万元)

(3)税前利润：1000/(1+6%)- 4.79- 400- 60/ (1+17%)- 50- 20=943.4-4.79-400-51.28-50-20=417.33(万元)

(4)应交所得税：417.33×25%=104.33(万元)

(5)税后净利润：417.33- 104.33=313(万元)

(6)各种税额合计：47.88+4.79+104.33=157(万元)

表3 一般纳税人财务指标 (二) 单位：万元

从表3可以看出，对一般纳税人来说，如果本期购进可抵扣进项税的成本占营业收入的比例大于4.54%，营改增后一般纳税人的税前利润增加2.33万元，所得税增加0.58万元，净利润增加1.75万元，纳税总额比原来增加1.75万元，说明营改增对企业是有利的。

四、结语

通过以上分析可以看到，营改增后小规模纳税人的税率下降，使企业税负降低了;但是对一般纳税人而言税率上升了，虽然有可以抵扣的进项税，但是服务业可以抵扣的进项税很少，导致税率变动带来的增税效应超过进项抵扣的减税效应使部分服务业出现税负不增反减的现象。只有当本期购进可抵扣进项税的成本占营业收入的比例大于4.54%时，一般纳税人才会出现税负降低的现象，小于4.54%会使企业税负不减反增，等于4.54%对企业税负没有影响，所以一般纳税人如果想降低企业的税负就要提高可抵扣进项税的比例。

营改增的目的之一是降低整个行业的税负，解决重复征税的问题。营改增后企业税负是增是减，并非固定不变的，主要取决于当期可以抵扣的进项税额。可以抵扣的进项额大，会减轻企业税负，反之，则会增加企业的税负。目前，营改增正处于扩大试点地区阶段，营改增对部分服务业造成的影响已经出现，不少服务业出现了税负不减反增的现象，如何才能降低企业税负，达到营改增的目的，仍需要长期不断的摸索。希望通过以上分析能够为今后在全国范围内实施营改增提供借鉴。

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篇7：营改增论文

20xx年3月18日国务院常务会议决定，自20xx年5月1日起，全面推开“营改增”试点，“营改增”对于我国经济的发展产生了非常深远的影响。因此，我国政府在进行 “营改增”的税务改革的过程中必须要不断完善其不足，充分的发挥“营改增”的积极作用。下面就对“营改增”所产生的积极财政金融效应和消极财政效应进行探索分析，同时提出一些改善消极财政效应的对策，仅供借鉴。

一、“营改增”产生的积极财政效应

(一)有效降低企业税负

“营改增”改变了营业税与增值税两税并行的局面，使企业增值税的抵扣链条更加的完整。现阶段我国实行的两税并行的税收机制，这让很多企业都在重复缴税，增值税是对各个流转环节征税，而营业税则主要针对营业额征税，很多的企业对流转的产品缴纳了增值税后，还要缴纳营业税，尤其是企业劳务其重复征税的现象最为严重。“营改增”实施后，彻底改变了这一现象，企业中的劳务和产品都征收增值税，不再涉及营业税，因此就不存在重复征收的问题。“营改增”方案以降低税负为根本前提，有效避免了重复征税的现象，最大限度的降低了企业的赋税，间接的提高了企业的经济效益，有利于我国社会主义市场经济的长期稳定发展。另一方面将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。

(二)推进产业结构优化

“营改增”还会带来波及联动效应，进一步企业产业结构优化。一是促使企业更加专注于主营业务，增进企业分工细化，进一步提升核心竞争力。二是有利于服务产业结构的进一步调整，促进制造业和服务业的产业融合不断深化。三是推动制造型企业由“加工制造”向“服务制造”转型，带动各种新型生产性服务业逐步兴起。四是为中小企业创造更广阔的发展机会，促进“大众创业，万众创新”，提高了小企业的竞争能力。五是服务贸易企业的发展有助于降低中国企业“走出去”的交易成本，减少企业在国际市场竞争中的风险。六是减负后的企业投资意愿会有所增强，增加企业投资意愿，整体经济生产效率的提高也逼迫企业在技术改造、创新研发等方面加大投资力度。从长期看，经济将变得更加富有活力，“营改增”将成为打造中国经济升级版的强有力的催化剂。

(三)提升低收入者福利

由于随收入增加边际消费倾向递减，对消费品比例征税呈累退特点，“营改增”后总体上降低了我国家庭税负，使低收入者从改革中得益高于高收入者，使收入不平等程度有所改善。一是间接受益。在市场经济体制下，无论是提供就业机会还是提高工资，前提都是企业发展。在我国以按企业收入总额征收间接税情况下，很多服务业企业、劳动密集型企业、小型微型企业和创新型科技企业，与处于垄断地位利润率较高的大型国有企业相比，虽然税收占总收入比相近，但税收占税利总额比差异就显得十分悬殊。“营改增”使试点企业货物与劳务税负明显下降，这对于竞争性、低利润、高就业中小企业以及劳动就业具有较为重要意义。二是直接受益。提高低收入者收入，不但在于提高其名义收入，同时还需要提高其实际购买力。“营改增”后通过减轻试点企业间接税税负，并通过价格传导机制，使减税部分反映在消费价格上，从而使中低收入者受益。

二、“营改增”产生的消极财政效应

(一)“营改增”降低了财政收入

“营改增”不仅改变了我国的经济结构还改变了我国财政收入的水平。“营改增”减轻了企业的税负，也减少了我国政府的财政收入。一是国家财政收入。根据20xx年“营改增” 10个试点省市使用20xx年资料进行静态分析测算，共为企业减税745.45亿元，20xx年如果按10%增长率计算，减税应为828.28亿元。由于“营改增”试点企业缴纳营业税大致占总营业税三分之一，而试点省市税收占全国总税收50%左右，如此推算，按1+6行业试点，“营改增”全国减税应为1 657亿元(828.28亿元×2)，预计20xx年“营改增”全面推行，全国减税应为4 971亿元(1 657亿元×3)。二是地方财政收入。营业税属于地方税种，其税收收入纳入地方财政收入，对增加地方财政收入起到了至关重要的作用。增值税属于国家税种，其收入大部分直接纳入国家的财政收入。目前，我们国家一共有18个税种，比较大的税源有4个，增值税、个人所得税、企业所得税和营业税，全部都属于共享税。现阶段，我们国家开征的另外14个税种，无论从制度设计上还是收入的规模上看都不能替代营业税在地方财政收入中的重要作用。

(二)“营改增”补贴增加了财政负担

实施“营改增”后，虽然有90%以上企业税负减轻，但仍有近10%企业税负有所增加，而税负增加的主要是一般纳税人。这是因为实施“营改增”企业中三分之二以上为小规模企业，小规模企业在“营改增”前一般按5%税率征收营业税，改后按3%征收率征税，理论上分析小规模企业减税幅度高达41.75%([5%-3%/(1+3%)]/5%)，小规模企业普遍实现了较大幅度减税。而占企业总量不到三分之一的增值税一般纳税人中大致有三分之一左右企业税负有所增加。为有效缓解这部分税负有所增加企业的暂时性困难，顺利推进试点改革，很多地区大多专门设立“营改增”财政专项资金，用于补贴“营改增”后税负增加企业，实施过渡性财政政策给予扶持。由于增加税负企业财政扶持由地方财政承担，从而进一步加重了地方财政支出负担。

(三)不利于税收的稳定性

随着“营改增”在全国范围内的开展，在其他税种不变的情况下，增值税将会在我国的税收体系中占据统治地位。目前，我国的税收体系中，虽然税种非常多，但是真正能够支撑我国财政收入的税种主要是增值税和营业税，其他的税种无论是从税收比例上还是税收金额上都非常的低。“营改增”的实施将会打破这种现状，把增值税推向税收的统治地位。根据相关数据我们可以清楚的看到，近几年我国增值税和营业税的纳税金额占财政收入的比例在不断的降低，但是仍然超过了税收总体收入的百分之五十，两税在税收体系中占据了统治地位，一旦“营改增”完成，两税变一税，增值税的地位将会明显提高，呈现“一支独大”现象，不利我国税收的稳定性。

三、改善“营改增”消极财政效应的建议

(一)合理分配中央和地方的财政收入

“营改增”大幅度的降低了地方财政收入，因此，作为国家必须要重新合理分配中央和地方的财政收入，有效保证地方财政收入的稳定性，促进地方经济稳定的增长。地方经济的发展需要大量的资金支持，地方政府为了支付巨额的扶持资金本来就力不从心，如果再把地方财政收入中的营业税收入削掉，那么地方政府将会面临更大的资金困难，地方经济也可能受到很大的冲击。“营改增”实行后，中央财政应该采取有效措施弥补由于“营改增”给地方政府带来的经济差额，把增值税的部分收入返还给地方。另外，我国财政部门应该调整中央和地方的税收比例，尽量满足地方财政需求，最终实现中央和地方税收收入的科学性，保证国家经济和地方经济共同发展。

(二)不断完善我国的税收体系

国际经验表明，单纯“减税让利”的低税负政策与经济增长之间并不存在绝对的反向关系。各国在推进税收制度改革方面，在减税前提下，更注重通过税收的结构性调整，激发企业经济活动能力。我国目前的税制体系主要包括七大类，如消费税、房产税、增值税等等。“营改增”对于我国的税收体系来讲属于结构性的调整，增值税在税收体系中的比例得到了非常明显的提高。因此，我国政府应该不断的完善税收体系，增加新的税种，保证我国税收体系的科学性、合理性，不能让增值税一直占据统治地位。比如，应该把房产税作为地方性的财政收入，同时积极的探讨环境税的征收问题，通过这种方式不断的完善我国的税收体制。我国的地方税和国税相比问题比较多，因此，作为地方税收机关应该不断的解决税收中的问题，以此来提高地方税收收入，提高地方经济增长速度。

(三)提升政府服务管理水平

在经典的“拉弗曲线”中，决定税收收入总额的因素，不只是税率高低，关键要看税基大小。“营改增”的实施降低了我国的税收收入，因此作为政府应该积极发挥其表率作用，建立各部门之间的联动机制，提升自身工作效率，降低税收成本。与此同时，加大“营改增”的宣传力度，吸取试点的成功经验，帮助试点企业进行税收制度改革。对于试点企业中在“营改增”政策实行后，税负不降反升的企业进行奖励，大力宣传其经营缴税模式，让更多企业通过降低税收扩大经营规模，提高经济效益，为国家缴纳更多的税收，增加财政收入，促进我国经济的发展。

四、结束语

从总体上看，“营改增”的积极作用还是非常明显的。只是由于企业不同，地方的政策不同，“营改增”为我国的经济发展以及企业发展产生了一定的阻力。但是只要我们能够做到具体问题具体分析，根据问题，进一步的分析其产生的根本原因，然后根据内在原因制定正确的解决措施，那么“营改增”更好的服务于我国经济的发展。对于企业来说，“营改增”降低了其税负，使其拥有更多的资金扩大生产规模，创造更多的经济价值，促进经济结构的改善和转型升级。

篇8：营改增论文

营改增是一项结合我国当前国情制定出的新税制，其可以改善传统营业税与增值税并行制度下存在的重复征税问题，可以解决企业税收负担。在试运行营改增制度后，实现了我国税收改革，而且促进了企业的发展。建筑企业的性质比较特殊，在运行营改增后，市场的秩序更加规范，建筑企业施工的水平也有了较大的提高。本文对营改增对企业会计核算的影响进行了分析，希望财务管理人员可以充分的发挥营改增的优势，提高企业的经济效益。

一、营改增的含义

营改增是指企业将应缴纳的营业税改为增值税，与营业税与增值税并行的制度相比，可以避免出现重复纳税的情况。这项制度是针对企业增值部分的纳税，这项制度出台后，减少了对增值税作用的限制，而且实现了税制的改革。很多企业在实行增值税税制后，企业经营项目的优势得到了更好的发挥，而且企业生产方式也改变了，有效提高了企业发展水平。

二、营业税对企业会计核算的影响

1.影响了企业的税负

企业实行营改增制度后，企业的税负大大减轻了，而且重复纳税的情况也减少了。在营改增的政策下，企业可以购买更好的机械设备、材料，购买的费用可以进行进项税抵扣，企业实际缴纳的税率比未实行营改增制度时要低。营改增对企业资产结构有着优化的作用，由于机械设备的水平提高了，企业的竞争力也大大提高了。企业费用支出减少后，进项税额可抵项目的比例大大提高了，而且税负也降低了。营改增对企业税收控制带来了一定难度，由于很多采购都是不开具发票的，所以在保险增值税时无法进行以票控税。

2.对企业现金流的影响

在纳税时，实际的金额超过了其义务，这是因为建筑企业在缴纳营业税时，需要按照固定的比率预先缴纳，没有考虑到实际情况，有的建筑项目还需要提前垫付资金，这使得企业的现金流受到了较大的影响，而且阻碍了企业的发展。实行营改增制度的，有效缓解了企业现金流的压力，可以为建筑企业预留充足的资金周转。

3.对企业财务报表的影响

企业在实行营改增制度后，财务报表的数据结构发生了改变，而且损失表中不显示增值税，会计核算的方式有所改变。建筑企业中的固定资产发生变化后，企业的负债表也会改变，营改增制度使得建筑固定资产发生了改变，累计折旧减少了，而且税费也降低了。

4.对企业会计账务处理的影响

在实行营改增政策后，企业的会计核算方法发生了改变，会计人员对营业税核算时，一般科目比较少，但是在营业税改为增值税后，核算的科目增加了，核算的方法也比较复杂。在营业税会计核算时，计提借记为“营业税金及附加”计提贷记为“应交税费-应交营业税”，而营改增后，会计核算的科目变为“应交税费-应交增值税”，账户内需要设置九个专栏，所以，会计核算的难度增加了，营改增对企业会计账务处理产生了较大的影响。

三、营改增制度下企业会计核算中存在的问题

营改增制度下，企业会计人员需要确定增值税税率、抵扣进项税等发生的变化，营改增在建筑企业推行时，应结合建筑企业的特点，在建筑施工的过程中，一般工期比较长，耗费的人力、物力、财力资源比较大，有的建筑工程分散性、流动性比较大，建筑施工管理的难度比较大。由于建筑企业税务环境比较差，而且在开具发票时，无法保证时效性，这给税务的筹划带来了较大的难度，也增加了风险。建筑施工需要做好材料与设备的供应，供应商与建筑单位签订合同后，双方应做好价格款项及票据的交割工作，由于管理费用索取点比较少，所以增加了税务筹划的风险。另外，营改增在划分纳税义务的时间方面也存在问题，在开具发票时，应保证规范性，避免的出现。很多企业在实际经营管理的过程中，增值税纳税方面存在一定问题，由于营业税具有属地原则，所以，在划分纳税义务发生时间方面，存在矛盾问题，在增值税方面没有体现出营业税的属地问题，所以，施工所在地的增值税纳税时，需要解决外地发票如何抵扣的问题。

四、营改增制度下建筑企业会计核算的建议

1.积极应对，提高企业的经营利润

在营改增制度下，建筑企业应积极应对，制定出具有长远意义的发展策略。企业应结合自身的优势，提高生产技术水平，从而提高企业的经济收益。在购买材料以及设备时，应考虑到抵扣税款以及开具发票等问题。营改增税制下，对企业的成本以及进项税额有着较大的影响。在购买材料时，应保证供应商提供专用的发票。面对税制改革，一定要积极应对，这样才能促进建筑企业健康的发展，才能保证企业的经济效益。

2.完善会计处理方式

建筑企业的会计管理人员应对会计处理方式进行完善，并降低企业经营中存在的风险。建筑企业应结合自身发展的现状，制定出科学、合理的会计处理方式，设置好会计科目，并做好纳税衔接工作，保证会计核算的准确性，还要加强风险防范，这样才能提高会计工作的质量。

3.加强内部管理，提高会计核算水平

企业应加强内部管理工作，还要做好对会计人员的培训，使其认识到会计核算的重要意义，并且在营改增的制度下，制定出完善的会计核算方法。会计人员具有降低纳税风险的责任，其还要降低企业经营的成本支出，保证建筑企业实现可持续发展。会计管理人员应对企业内部管理流程进行优化，在当前社会环境下，应做好信息化建设工作，在会计核算中应用先进的信息化技术，提高工作的效率。

4.实施税收统筹管理，减轻税负

在营业税改增值税后，建筑企业要安排专门的税务人员进行税收管理，要培养专业能力强的人才，对建筑企业的税收进行统筹管理。增值税的税制有纳税的要求高、税收监管较为严格、发票的开具复杂等特点，所以企业要加强对增值税的筹划管理，及时对需要进行纳税申报与抵扣的增值税汇总，提高企业的财务管理效率。建筑企业在施工过程中，要注重高精细化的管理，对税负的风险进行严格的控制。一切工程项目的对外交易合同名称要进行统一，要以企业的名称进行签订，得到的增值税发票在买方的名称上一定要与企业全称相符。营业税改增值税后，纳税的义务是要独立履行的。建筑企业的会计人员要根据企业的实际发展状况合理地减轻税负，会计人员要不断探索，制定出最适合建筑企业发展的筹划方案，以实现减轻税负的目的。

五、结语

通过本文的分析可以看出，营改增制度下，建筑企业减少了重复纳税的现象，而且我国的税制更加完善。建筑行业实行营改增制度后，对企业负税、现金流以及财务报表都有着较大的影响，建筑企业的管理人员应结合当前现状，制定出具有长远意义的发展策划，还要优化会计核算方法，这在提高建筑企业会计工作质量的同时，也促进了营改增税制的推行。

营改增对高校科研财务管理的影响论文.doc

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