高管影响会计信息披露的研究会计毕业论文

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篇1：高管影响会计信息披露的研究会计毕业论文

高管影响会计信息披露的研究会计毕业论文

从美国安然事件到我国的银广夏事件，这些案件表明了会计信息披露失真是一个国际通弊。其中公司契约组合的重要一环―管理层对会计信息披露的影响备受关注。本文从“ 企业契约理论”的角度对管理层影响会计信息披露的动机、方式进行阐述。

企业可以看作是理性主体之间的一组契约组合，而企业本身并没有明确的目标。

意图加入契约的主体为了一定的产权而与企业这个“ 法律主体”签订契约，并且只有这些主体才具有目标一最大限度地谋取自身利益。为了减少主体之间的利益冲突，人们便签订契约来具体规定主体享有公司产出的特定权利。会计作为一个决策服务系统，它界定主体之间的契约，并提供了大量有关对方的各种事项和行动信息。它作为一种“ 共同知识” 减少在订约过程中的争论与欺骗。

一、管理层影响会计信息的动机

管理层与企业之间的契约是由人力资本与非人力资本缔结而成的委托代理关系中，人力资本所有者处于代理地位，而非人力资本特别是财务资本所有者处于委托方地位。委托方因代理方的管理技能而与其订约。与其他主体的投人不同的是，管理层投人的人力资本不能从其持有者身上分离出来。人力资本的特征是它不能随意转换为现金、财产等，这使管理层在退出管理市场方面存在着巨大障碍，因此管理层不得不承受会计环境的变动而引起的财富被剥夺，这也在另一方面促使他们抵制会计政策的变动。

会计资料所反映的信息正是经理发展历程和声誉的一项重要记录，过去的业绩数据会被其他人用来推断经理未来服务的现值。因此，经理对能反映业绩的会计信息的微小变动十分敏感。

从企业的契约理论可以知道，委托方与代理方的效用函数存在差异。管理资本的特殊性使投资者不可能对管理层进行实时监督，因此委托代理双方缔结的契约必须是自我履行契约。股东是追求货币效益最大化的理性经济人，而管理层不仅对货币效益也对非货币效益的工作闲暇，甚至权力欲望的虚荣心等方面都有极大的需求。在这种情况下若没有有效的激励机制很难实现自我履行契约，于是不可避免地出现逆向选择和道德风险。用企业回报作为业绩衡量的标准，并让代理人分享回报是自我履行契约的表现形式。管理报酬由固定工资、奖金、期权等组成。奖金与期权与企业的回报紧密相连，从而使管理层同股东成为“ 利益共同体”。

回报通常以净收益表示，为了实现自身的利益，管理层有强大的动力与能力去操纵盈余。

二、盈余操纵中的自我矛盾

管理层对外披露的会计信息影响着潜在投资者的价值判断，因而管理层希望在其任期内收益是平滑的，通过抵制收益的剧烈波动向外界传递企业风险小的信号。他们可能在收益良好的年度隐藏收益，并在收益不好的年度报告。然而，这种对收益的预测并操纵是不可靠的，可能使收益变的更加不平滑。因为原来拉平的收益是随机游走的，拉平调整的积累差异会随时间的推移而增加，这种调整超过选择性会计处理界限的可能性也随时间的推移而增加，当达到转折点时，经理将被迫通过巨额冲销回到原来的随机游走路径上。从这个意义上说，随机游走的收益拉平会引起偶尔的巨额冲销，这样拉平―冲销的循环可能不断重复。

冲销会对会计报表产生巨大的冲击，因此管理层总是以诸如企业外部经营环境变化，管理层变化等为借口进行冲销。美国的许多会计学者进行的实证研究支持了上述的观点。

三、我国实际情况的探讨

我国的上市公司多为国有企业改制后上市，带有浓厚计划经济色彩的上市机制使多数上市公司在上市开始就存在着先夭不足。为了缓解资金压力，许多公司花费极大的力气包装上市。法律规定的“ 门槛”迫使意图上市的公司虚构前三年的.利润，粉饰会计报表。另一方面，国家作为上市国有企业的最大股东控制权日趋减少，国有上市公司的管理层经营权无限膨胀，使得国家的剩余索取权和控制权不相匹配，而这两者的匹配是确保公司治理效率的一个关键。国有上市公司的管理层为了达到私利，不惜严重扭曲上市公司对外披露的会计信息。

会计信息的可靠性并非理论书上讲的那样容易得到，即便是计量与确认精确的会计系统也需要人来操作，这必然带来偏差，更何况经济数据本身就是提供者和使用者之间利益博弈的结果。尽管期权作为激励管理层的手段存在这样或那样的缺陷，但它仍然不失为一种利大于弊的方法，多数发达国家的经验证明，有效的激励机制可以在一定程度上保证会计信息系统的可靠性。我国上市公司的管理报酬契约存在诸多缺陷，无法起到对管理层的激励效果。针对这样的情况，要加快对上市公司的治理，防止管理层采取各种手段过度利用其控制权操纵会计信息系统。

篇2：社会责任会计信息披露研究毕业论文

社会责任会计信息披露研究毕业论文

摘 要：企业社会责任会计是一门新兴会计学科，我国企业社会责任会计的研究和应用还处于起步阶段，尚没有形成系统的社会责任会计理论和实际业务体系。因此，本文着重研究了我国社会责任会计信息披露的现状和存在的问题，并提出解决问题的建议和对策。

关键词：社会责任 社会责任会计 信息披露

一、引言

企业社会责任一直受到关注，最初的企业社会责任其实就是指企业追求利润最大化。但随着时间的推移，社会责任的内涵发生中重大变化。但是，从广义上讲，普遍能接受的企业社会责任是指企业对社会合乎道德的行为。企业的社会责任是“取之于社会，用之于社会”，是决策制定者在促进自身利益的同时，采取措施保护和增进社会整体利益的义务。具体地说，企业社会责任就是企业在创造利润、对所有者权益负责的同时，还要承担对员工、对消费者、对社区和环境的社会责任，包括遵守商业道德、保障生产安全和职业健康、保护劳动者的合法权益、保护环境、支持慈善事业、捐助社会公益和保护弱势群体等。因此，本文仅拟就我国企业责任会计及其信息披露的内容、方式等问题进行初步探究。

二、我国企业社会责任会计信息披露的现状及问题

我国企业社会责任会计信息披露发展滞后，社会实践与理论研究还处于开始阶段。但值得注意的是，政府开始以积极态度看待企业社会责任会计信息，社会责任会计信息披露问题日益受到关注。如财政部1995年公布的企业经济效益指标体系包括“社会贡献率”和“社会积累率”两项指标。虽然在过去的几年，我国企业社会责任会计信息披露工作取得了长足的进步，但不可忽视的是，其中也存在不少问题。主要包括以下几方面：

1、缺乏规范的企业社会责任会计准则

会计准则是会计进行核算和监督的规范，有了统一的企业社会责任会计准则，不同企业可以使用相同的会计处理方法对企业经济活动进行计量，并使用相同的格式对会计结果进行报告。这使得信息使用者可以对不同行业和不同企业间的会计信息进行比较。我国目前企业披露企业社会责任会计信息主要是包含在企业年度报告中，信息量小，而且缺少定量的信息，难以进行分析和对比。而有的企业披露的企业社会责任报告，由于缺乏统一的格式规定，企业社会责任报告中难以发现有用的信息。有了规范的企业社会责任会计准则和企业社会责任会计信息披露准则，就可以很好的解决上述问题，让企业披露的信息格式统一起来，便于使用者比较和分析。

2、企业社会责任会计的核算范围界定不清

现代企业与所处的社会环境有着密切的关系，并且依存于一个多元化的社会结构:企业在必须考虑与相关的各种利益团体(投资者、政府、消费者等)的关系的同时,又受到政治、法律、经济政策、技术水平、社会文化及道德规范等诸多条件的约束和限制。虽然企业应对社会承担责任,但是企业毕竟是社会中的经济组织，其职能是有限的。社会责任会计的职能包括有关社会责任履行情况的数据收集、计量以及将评价企业社会责任履行情况的信息提供给企业管理人员、政府机构和社会公众。所以，界定企业应承担的社会责任，即确认社会责任会计的核算范围就成为首先需要解决的难题，而这导致了我国企业披露的社会责任信息不完整，不规范。

3、我国企业社会责任会计信息披露缺乏有效的监督和审计机制

我国当前的企业社会责任会计信息披露主要是自愿披露，企业社会责任履行差的企业通常不进行披露，而企业社会责任履行好的企业虽然披露了，除了在提升企业形象上有些效果以外，不但不能获得其他的利益，反而需要支出大量的费用，长此以往，企业对履行社会责任和披露企业社会责任会计信息的积极性被打消，要想再推进我国的企业社会责任会计信息披露工作就更加艰难了。要解决这一问题，建立企业社会责任会计信息披露的监督和审计机制就显得尤为重要。通过建立企业社会责任会计信息披露的监督机制，对认真执行信息披露工作的企业给与奖励，而对于发布虚假企业社会责任信息的企业，要给与惩罚。通过建立企业社会责任会计信息披露的审计机制，可以确保社会责任信息的真实性和可靠性。这样，一方面可以保护认真执行信息披露工作的企业的积极性，体现出公平原则；另一方面也间接的保护了信息使用者的利益。

三、完善我国社会责任会计信息披露的建议

1、建立规范的企业社会责任会计准则

对于会计计量和报告而言，会计准则是会计进行核算和监督的.准绳和规范，有了统一的会计准则，不同企业可以使用相同的会计处理方法对企业经济活动进行计量，并使用相同的格式对会计结果进行报告。这使得信息使用者可以对不同行业和不同企业间的会计信息进行比较。企业社会责任会计作为会计学的一个分支，自然和财务会计具有很多相似之处，因此建立和财务会计准则相似的企业社会责任会计准则和披露准则也就自然成为建立我国企业社会责任会计信息披露模式的重要前提条件之一。因此，若没有规范的企业社会责任会计准则来约束企业的社会责任会计工作，企业社会责任会计信息披露工作也就失去了意义。

2、合理界定企业社会责任会计的核算范围

企业社会责任是企业伦理的重要范畴，对那些不应由企业承担的社会责任,则不纳入社会责任会计的核算范围，否则会加重企业的负担，所以应合理界定企业社会责任会计的核算范围。企业的社会责任主要包括:（1）对职工的责任。对职工人权、报酬及福利、劳动条件、健康及教育培训的保障等；（2）对消费者的责任。向消费者提供安全可靠的、优质的产品及服务,向消费者赔付由于产品本身缺陷给消费者造成的损失；（3）对投资者的责任。对投资者提供真实的社会责任会计信息，便于投资者做出正确的决策；（4）对政府的责任。为市政建设提供财务支持和捐赠；（5）对环境保护的责任。在财务上反映防止“三废”对环境的污染，降低能源消耗，减少公共污染，改善生态环境等情况。

3、建立我国企业社会责任会计信息披露的监督和审计机制

一方面，建立企业社会责任会计信息披露的监督评价机制，对认真执行信息披露工作的企业给与奖励，而对于发布虚假企业社会责任信息的企业要给与惩罚。具体而言，相关政府部门要协商出台规定，比如：针对上市公司而言，中国证券监督管理委员会可以出台规定，对认真执行信息披露工作的企业，在发行新股和发行债券等融资方面给与优先考虑；而对于发布虚假企业社会责任信息的企业，暂停其发行新股或发行债券。另一方面，建立企业社会责任会计信息披露的审计机制，通过聘请第三方中介机构对企业披露的社会责任会计信息进行审计，以保证企业社会责任会计信息的真实可靠。通过分析我国现有财务会计信息披露审计制度，我们认为没有必要另外建立一套企业社会责任会计信息披露的审计体系，只需在原有财务会计信息审计的基础上，加以拓展即可。

参考文献：

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3.岳彦芳，袁晋芳 循环经济下社会责任成本信息揭示.中央财经大学学报，.8

4.李姗姗，李成琪 企业社会责任成本核算体系构建探讨.财会通讯，.6

篇3：会计方法选择中会计信息披露的影响论文

摘要：近几年，某些上市公司暴露出来的一些内幕交易信息对整个证券市场的健康和谐发展产生了极大的阻碍作用。本文针对部分上市公司意外暴露出来的会计信息对其进行分析，揭露影响上市公司会计信息的真正原因，并根据相应的问题提出对应的解决方案。

关键词：上市公司;会计信息;披露;会计监督

1会计方法概述

会计方法是用来核算和监督会计对象，履行会计职能，达到会计目标的手段，是人们长久以来在实践活动中总结发展起来的。其中一般意义上采用的方法有会计的核算方法、会计的检查方法和会计的分析方法。本篇文章将重点论述会计的基础方法，即会计核算方法。会计核算方法包括如下内容。

1.1设立账户

设立账户是会计核算方法中针对具体经济业务内容即会计对象进行分类的一种方法。会计对象包括很多具体内容，对它们进行科学合理的核算与监督，需要对业务进行科学合理的分类，方便连续记录所发生的业务内容。

1.2复式记账

对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行记录，且借贷方所记金额相等，这就是复式记账法。采用复式记账法可以对每一笔经济业务的来龙去脉进行核实，能够全面、连续、系统地反映经济活动的过程和结果，能够最大限度防止失误的出现，记账方法科学合理。

1.3填制、审核凭证

会计凭证用于记录经济活动，明确相关财务责任。对其正确的填写和审核是进行其他相关会计工作的基础。

1.4登记会计账簿

记账即登记会计账簿，是根据会计凭证在相关账簿中进行的记录。通过记账，能够对各项经济活动进行全面、连续、系统的记载。1.5成本计算进行成本计算就是对相关对象进行成本分配和成本归集，是对相关对象的总成本和单位成本进行计算和核实的一种有效方法。成本计算可以为企业的产品定价提供一定的参考价值，为企业的生产经营决策提供依据。

1.6财产清查

所谓财产清查是对各项财产物质进行盘点和核对，查明其实有数额，确定其实有数额与账面数额是否一致的一种专门方法。这种方法便于查明发生问题的原因和责任，便于及时调整账面记录，从而保证账簿记录准确和财产物资的安全完整。

1.7编制会计报表

编制会计报表就是把一定时期内或某一时间点的企业的经济活动通过表格表述出来，通过对报表反映的企业的财务状态和经营成果的分析，为企业生产经营活动决策提供参考。上述会计核算方法相互联系，构成一个完整的方法体系。

篇4：会计方法选择中会计信息披露的影响论文

2.1对确认过程会计信息披露的影响

上市企业的财务报表能够提供非常重要的财务信息。进行会计核算，首先是确认过程，选择何种会计方法将在财务报表中进行详细记录，以及选择的会计方法对相关的会计信息曝光的范围的大小，若是采用正确的会计方法，能够将企业的财务信息详细全面的表现出来；相反，如果采用错误的方法就会导致相关的会计信息出现错报和漏报的风险。

2.2对计量过程会计信息披露的影响

会计核算过程中，也要对计量过程进行选择，其中包括对计量属性和标准进行选择。若是采用的会计方法不同，则产生的计量属性不同，其中包括以下五种属性：过去的成本、现在的成本、目前的市价、可变现价值和未来现金流量。进行相关的计量统计标准的时候又分为名义和固定的货币单位。采用的会计方法不同，不同计量属性和标准在财务报告上的表述结果也不同，优点缺点各不同。比如采用历史成本作为计量的标准，则对目前企业的经营现状无法进行准确的反应；若是采用现在的市价，则无法对过去的情形进行比较，虽然采用现在的价格可以对上市公司的财务能力进行有效的分析，但是对其未来资产无法进行反映。除此之外，名义货币固然能够对会计过程进行简化，但是当经济情形发生变化时，财务报表就会失真；而采用固定货币的情形完全与之相反，就会导致会计过程的复杂化，会计信息的真实性和从业人员的职业水平有很大的关系。

2.3对记录过程会计信息披露的影响

采用不同的会计方法对会计的记录过程也有着不同的影响，从而对会计相关信息的披露有着不同的影响。采用的会计方法不同，其相关信息采用的技术手段和方法记录也不同。对上市公司而言，采用何种的方法非常重要，其中的总额法和净额法就经常拿来用于计算工资的相关信息，这两种会计方法对企业的会计信息带来不同的影响。采用不同的记录手段对相关的信息曝光范围也有着重要影响。目前最流行的会计方法电算化就是针对会计的记录手段进行的技术突破，对相关的财务信息的记录有着重要影响。

2.4对报告过程会计信息披露的影响

采用不同的会计方法对其上市公司如何发布会计报表的方法方式也不同。财务报表具有明显的局限性，对企业的财务信息只能概括反映。要想对上市公司的详细的会计信息进行详尽了解还需要借助附注进行。因此，不同的会计方法的选择对大众能够是否有效了解上市公司信息十分重要。

3会计信息披露的影响原因分析

上市公司的相关财务会计信息披露是否有较高的质量，根本原因在于其根本利益。总体来说，原因主要归结为以下几个方面。

3.1会计信息披露体系不健全

经过长期发展的中国证券市场目前已经形成了完善的规范体系，但是仍然存在一些不法的行为，这种行为对其上市公司的各种违规行为起到了一定程度的鼓励；推出的相关法律在时间上比较落后，导致最后进行的会计信息的监管和披露体系存在漏洞不够完善。

3.2上市公司治理结构不规范

我国上市公司的不规范行为主要表现在以下方面。(1)公司产权制度不健全。目前的上市公司中大股东占据的比例过大，大部分的股权其在一个人手中，因此导致出现了一系列的不对称的信息和内部制衡问题，中小股东的合法权益容易受到践踏。(2)董事会结构不合理。上市公司的大股东具有大部分的股份，这就导致了董事会被大股东直接控制，失去了其原有制约平衡的作用。其中还会导致自己对自己监管的行为，这就为上市公司发布违规会计信息提供了相关的便利。(3)独立董事制度不完善。现在中国的大多数企业都聘请了独立董事，但是其中占据的比例比较低，往往提供对企业的顾问角色，不能对其会计信息的披露进行监督和监管行为。(4)监事会形同虚设。目前的中国上市公司监事会不具备独立性，大多作为董事会的下属机构，无法履行其监管作用。由于其中的员工大多数为企业的员工，在日常关系中受到制约，无法保持独立性。

3.3会计信息披露缺乏有效的监管

(1)企业对自己自身的监管制度的缺位。由于上市公司的董事会和监事会无法发挥自己应有的监督作用，形同虚设。并且相对一部分的公司管理者素质低下，缺乏必备的法制和道德观念，他们为了公司的利益不惜违反法律进行违规披露。并且对其进行审计的审计人员都是企业自己聘请的，这就导致了审计缺失必备的'独立性，无法从根本上坚持自己的原则进行监督监管。(2)社会监管力度不够。对我国上市公司进行相关的会计信息监督监管主要是由证监会负责，但是人民银行、财政局等单位也能对其进行监管。这种权利重叠的监督监管导致了协调统一的缺失，浪费了大量的政府行政资源对相关市场监管力度进行了变相的削弱。并且由于相关的上市公司的会计新的报告公布的时间近乎统一，这也就导致了监管部门无法进行有效监管。

4提升会计信息披露质量的对策

4.1建立完善的信息披露制度

对上市公司的会计信息行为进行严格规定，保证对企业会计选择范围的缩小，尽可能的压缩其违规的可能，保障其高质量的会计信息。并且设立相关的民事责任，对其产生一定的法律威慑。对其违反法律的行为进行严格的追究，形成完善健全的惩罚和追究制度。并且随着市场的不断发展，对其会计信息的质量要求不断增加，监督部门要对其会计信息披露制度的披露内容进行不断的完善，适应资本的发展。

4.2完善公司治理结构

(1)完善公司产权制度。建立完善的产权制度能够最大限度的保障上市公司财务会计信息披露质量高低与否的基础。完善公司的产权制度，必须针对国有资产体制进行深入的改革，通过建立相关的国有资产管理机构，只具备经济性而不是具有行政性质，帮助上市公司解决股东的缺失问题；对公司的股权结构进行改革，实现股权架构的多元化，减少大股东的持有比例，实现多种股东在股东之间的制约平衡，最大限度保障广大股东的利益。(2)完善董事会结构。实现经理管理层和董事会的交叉任职，对其各级组织发挥出应有的作用；加强董事会存在的意义，实现审计委员会的独立；根据相关的制度和规则建立董事问责机制和股东诉讼制度，对没有能够履行自己职责的董事进行问责,同时若是违反相关的法律可根据相关法律进行诉讼，并且股东可以要求董事、上市公司和相关机构工作人员一起承担赔偿责任。(3)提高独立董事的独立性。对独立董事的选择聘用标准进行明确，并且根据相关的责任和义务，加强对独立董事的管理，帮助独立董事提高素质水平，上市公司的独立董事必须确保其独立性。(4)提高监事会的权威。根据相关的规章制度，监事会必须定期向股东大会汇报其工作情况，并进行相关的工作总结，将公司业绩向各位股东进行真实可靠的披露。若是监事会发生违反规定的行为，必须根据相关的制度进行严格执行。并且为了保证监事会的水平，需要聘请具有高水平的注册会计师和执业律师担任监事会的成员，有效的提高相关的素质水平。

4.3加强对上市公司会计信息披露的监管

(1)对上市公司相关信息的开发进行有效的内部监管。企业对其进行的自身内部审计是针对信息揭露是否违反规定的一条防线，比较外部审计更容易发现问题，更容易对其违规行为进行发现和改正。所以完善正规的企业内部监管体系制度十分重要，能够有效的保证上市公司信息披露的规范性和正确性。因此科学规范的内部审计和财产清查的规章制度需要尽快建立，对相关管理人员的素质进行提高。(2)增加社会对上市公司的监管。当前我国政府相关部门的工作效率低效，无法进行有效的监管行为，想要提高政府工作人员的工作效率，必须对监管从业人员进行严格的筛选，必须确保监管从业人员具备较高的科学素质和道德水平，并且对各部门的职责进行明确，避免出现管理范围重叠，出现资源的浪费和秩序的错乱。

参考文献

[1]戴蓬军,李瑜珊,张超.中小企业板上市公司会计信息透明度分析——基于股权结构理论[J].现代商业,(02).

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[4]张学勇,廖理.风险投资背景与公司IPO:市场表现与内在机理[J].经济研究,2011(06).

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[6]陈祥有.风险投资与IPO公司盈余管理行为的实证研究[J].财经问题研究,2010(01).

篇5：关联交易对会计信息的影响会计毕业论文

关联交易对会计信息的影响会计毕业论文

一、关联交易的方式及特点

我国新会计准则规定：关联方交易指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。而关联方也称有关联者，按照我国发布的《企业会计准则第36号――关联方表露》中叙述的“一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。”

企业会计准则所列举关联方交易包括：（1）购买或销售商品；（2）购买或销售除商品以外的其他资产；（3）提供或接受劳务；（4）担保；（5）提供资金；（6）租赁；（7）代理；（8）研究与开发项目的转移；（9）许可协议；（10）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；（11）关键治理职员薪酬。从以上所列举的交易内容可以看出关联交易是指构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易，资源或义务的转移是关联交易的主要特征。通常情况下在资源与义务转移的同时，风险和报酬也相应转移。

从团体利益出发，关联交易是有利于团体内部资源的优化配置，节约交易本钱。一些上市公司利用关联交易进行资产重组，改善了经验状况，进步了上市公司的资产质量；还有一些上市公司通过资产剥离和重组，将优良资产注进上市公司，使上市公司成为团体融资的窗口，从而盘活存量资产。据《联合证券》与《证券时报》的调查显示，被调查的上市公司经理中，72.34%承认存在关联交易，66.67%以为上市公司中存在的关联交易是“益大于害”，28.95%以为关联交易有利于资金形成良性循环，26.32%以为有利于重组磨合。但同时关联交易可能会对证券市场构成严重危害，关联交易可以粉饰公司财务报表，掩盖了投资风险，影响投资者对公司远景的判定和做出正确的投资决策，同时关联交易增加了关联内部人士进行内幕交易的机会和市场操纵的手段。

二、关联交易对会计信息的影响

1.对关联方理解存在偏差。

对关联方这个概念的使用非常混乱，主要表现在：（1）有的上市公司只以为子公司、联营公司和合营公司为关联方，而未对其控股股东和重大影响的股东进行提示。这些股东无疑会对上市公司的经营、财务及其他重大决策产生影响，也即只要母公司持股大于20%一定是关联方；（2）有些上市公司以为只有对其重大影响或控股的股东才是关联方，又存在控制关系的子公司而未予表露；（3）对控制和重大影响的比例不按《准则》解释。

2.对关联方关系方面的会计信息揭示不全面。

对关联方交易的信息表露很不充分，一些上市公司固然对关联方及关联交易进行了表露，但表露很不全面，大多集中于生产性关联交易，有很多上市公司正是通过关联企业之间转移利润，隐瞒企业的真实财务状况。所以会计准则规定：在关联方之间存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论关联方之间有无关联交易，都要表露相关信息。但目前我国的企业有很多都没能很好地做到这一点，例如现在有不少公司的上市改组是由团体某一块优质资产为主整合的，与母公司存在供、产、销及其他服务方面的密切联系。上市公司利用关联交易来粉饰会计报表的主要手段是：团体公司以低于市场价的价格向股份公司提供原材料，而又以比较高的价格买断股份公司的产品，利用原材料供给渠道和产品销售渠道向股份公司转移价差，实现利润转移，甚至按照协议价涉及虚假购销合同，将销售收进作为应收账款而非实际资金活动，做出账面利润。

3.对关联交易内容理解有偏差。

《准则》共规定了11种关联交易的典型例子，既包括经营性业务，又包括资产重组业务。按照《准则》，这些业务都应该在关联交易项目下列示，但有的企业在列示的时候，显然没有遵循准则。比如，有的公司将担保列示在或有负债项目下，从会计理论上看，这样处理无可异议，但对关联方提供担保和对其他公司提供担保条件可能不同，对使用者影响也不同。有些企业只将经营性业务放进关联交易，而将资产重组放进其它重大事项中说明。

诸如以上的那些会计处理方法对会计信息的影响有时是很大的，以资产重组为例，资产重组具体是指上市公司通过向下属公司注进资金、增持股份或转让股份、减小持股比例，运用长期投资中本钱法和权益法核算上的区别，实现报表中利润反映的操纵目标。

4.对关联交易要素的揭示不全面。

目前我国上市公司的关联交易的信息表露不充分、不正确。《企业会计准则第36号――关联方表露》中要求表露的关联方交易要素至少应当包括：交易金额；未结算项目的金额、条款和条件；有关提供或取得的担保的信息；未结算应收项目坏账预备金额；定价政策。但能全面揭示上述要素的上市公司非常少。暴露的题目有：一是对交易的金额或相应比例的揭示不全面，一些公司只表露金额，而不愿表露相应比例，使报表使用者难以判定关联方交易对上市公司全面交易的重要程度和影响；二是对定价政策的表露混乱，缺乏可比性。多数上市公司仅表露了本钱价、内部价、优惠价、协议价等定价政策，但对这些定价与市场正常交易价格有何区别却很少提及；三是对提供或接受担保表露中只有个别公司表露了相关用度收支标准及金额，尤其对资产重组中的定价表露十分模糊。信息使用者仅通过这种表露不充分的会计信息往往很难确定关联交易到底对公司的收进、用度、利润的影响程度，以及对公司及他经营方面的影响程度，难以做出正确决策，从而使会计信息失往可理解性。举例说明：A公司为一家大型以制药为主营业务的上市公司，A公司拥有C公司40%的股权，具有控制能力。B公司为A公司的分销商，两者仅是合作关系，A公司对B公司无任何股权和非股权控制极其重大影响。B公司不仅为A公司分销商品，也为其他制药企业分销商品。假如A公司与B公司及C公司当年发生交易事项，A公司由于药品的品种不能适应市场的需求，销售收进上半年大幅度下降，预计不能完成年初的利润计划，可能发生重大亏损。A公司与B公司达成协议，由B公司以高于市场价格购进A公司的库存的新药，然后再分期转卖给A公司控制的C公司。A公司销售甲种新药生产本钱500万元，销售给B公司售价3 000万元；B公司购进后，分批销售给C公司，售价3 000万元。通过这项交易，A公司取得收进3 000万元，使A公司当年没有发生亏损，而是盈利2 000万元。假如A公司直接将甲种新药销售给C公司，则只能确认（500×120%）600万元的销售收进，不能使其达到盈利的目的，超过部分只能列进“资本公积”账户。而A公司专销给B公司能以3 000万元列进账户。由于A公司与B公司不是关联方，可以按实际价格进账。B公司在交易中未发生任何损失，而且还可能以后从A公司比较优惠的价格购买商品。在会计报表上列示的信息中，不会作为关联方交易来表露，由于A公司与B公司不是关联方，仅仅是销售关系，B公司与C公司的交易也不是关联方，但由实际可知A公司通过B公司转移资源或义务，使A公司账面销售收进增加，使其当年产生盈利。对于会计信息使用者而言，只是看到报表中的数据，不可能了解交易的内涵。对A公司的经营状况和盈利能力不能真实地评价，终极会对其决策产生不利的影响。

5.关联方及关联交易揭示的模糊性。

不少企业表露关联信息采用了模糊战术，一个典型例子是国家控股的.揭示。国家控股一般有四种方式：国资局持有、财政局持有、委托某企业团体持有、组建国有资产经营公司，大部分是通过后两种形式存在。很多公司在解释股东持股情况时仅以国家股列示，掩盖了很多关联方；有的企业只说明关联交易，为说明与关联方究竟是何关系；有的只是交易量，以净资产法、市盈率法还是现金流量法定价，很多上市公司并未作什么。很多上市公司还对资产评估、未结算项目的金额或相应比例、重组资产未来盈利能力等都进行了一定的模糊表露和处理。

三、完善关联方交易会计信息表露的几点措施

1.规范会计信息表露制度。

我国的企业会计准则规定，关联方交易的表露应遵循重要性原则。对企业财务状况和经营成果有影响的关联交易，应当分关联方以及交易类型表露；不具有重要性的，类型相似的非重大交易可合并表露，但以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为条件。这一规定并没有说明如何判定重要性，致使有些上市公司利用这一点舞弊，或不论交易金额大小一并加以具体表露来应对差事，或全部合并表露甚至不表露来掩盖重大交易。

因此，在表露时应尽可能充分的揭示关联交易的信息，在附注中不仅要表露关联方、关联交易；关联交易的内容、关联交易定价原则、关联交易数目、结算金额及对公司损益的影响，还应考虑增加以下表露内容，对上市公司的经营业绩或经营发展存在重大影响的关联交易，不仅应对在这些交易予以表露，而且应该表露其影响程度。比如资产、股权转让、应表露转让原则、定价原则、对交易双方确当前生产经营及长远发展的影响、产生的效益占公司净利润的比重等，对明显偏高正常市场标准要求关联方做出解释说明。

2.规范治理监视体制。

众所周知，上市公司对外公布的财务报告是投资者进行决策的重要依据，财务报告的信息质量与投资者的经济利益息息相关，注册会计师的审计意见作为独立与上市公司和投资者的第三人，对财务报告的信息质量起着鉴证作用，会对投资者的决策行为产生重要影响，应引起高度重视。同时鉴于我国上市公司在关联交易方面的混乱状态，以及因治理不善而产生的严重后果，加快改进和完善有关信息表露即交易治理的法规、法制建设是十分必要的。

3.建立自制机制。

毫无疑问，上市公司经济行为要受到政府有关部分的监视，使其规范运行，但政府的监视总是在事后起作用，而自制机制在一定程度上可以防范于未然。要通过进步上市公司关联职员特别是高级治理职员的素质教育，使其不仅具有较高的治理水平，还应有丰富的会计知识；同时要使其熟悉到关联交易对上市公司、国家、投资者带来的负面影响，进步信息表露意识，以保证其自觉遵守国家有关信息表露的规定，使其关联交易信息的表露更加全面、规范。

通过以上对策，对有效遏制我国上市公司不公平关联交易会起到一定的作用，加大上市公司对关联交易的表露程度，进步会计信息质量，从而更好地保证证券市场信息的真实性、可靠性，保护广大投资者的利益。

篇6：会计政策选择对会计信息质量的影响毕业论文

摘 要 政策，是指在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理。会计政策选择可以说贯穿了整个的会计核算过程，从会计确认、会计计量、会计记录到会计报告都离不开会计政策的选择。会计政策作为企业提供会计信息的重要依据和内在标准，会对会计信息质量产生根本的。企业选择不同的会计政策会引起会计信息质量的差异，从而影响信息使用者进行决策。

关键词会计政策 会计政策选择 会计信息

1 引言

会计作为企业经营管理中的一个重要组成部分，其作用在于如何按企业经营管理要求提供会计信息，如何让会计信息服务于企业的战略。然而，会计信息是靠会计政策的规范来生成的，不同的会计政策规范就会导致完全不同结果的会计信息。

会计政策，是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。通常，企业的各种经济业务总有许多认可的会计原则、方法和程序可供选择。企业应当在国家会计法规（包括会计准则）的指导下，根据自己的具体情况，选择最能恰当地反映本企业财务状况和经营成果的某种会计原则、方法和程序。

选择不同的会计政策会给企业带来不同的会计信息，导致投资人、债权人等进行不同的决策。因此，会计政策选择对会计信息质量的影响有着举足轻重的作用。

篇7：会计政策选择对会计信息质量的影响毕业论文

会计政策选择对会计信息的影响是客观存在的，不是人为可以改变的。具体表现在以下几个方面：

一是企业会计实务的多样性与复杂性，由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，会计准则、企业会计制度就有必要留有一定的弹性空间，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理方法之间进行选择，在保持统一性的同时还需要一定的灵活性，这样一来，就给会计政策选择带来了空间，也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。

二是会计业务本身的'不确定性，不确定性是指事物发展结果有多种可能性。会计业务本身的不确定性具体表现在两个方面：利得或损失，即通常所说的“或有事项”。因此，这种不确定性在客观上要求会计处理方法要灵活，使会计政策的选择成为必然。我国现有的《企业会计制度》和有关的会计准则不再对某项交易或事项规定具体的会计处理方法，只是给出确认和计量的判断标准，会计人员在处理具体业务时，应按照这些标准去判断某项交易或事项是否符合会计制度或会计准则所规定的标准，这样无疑就会给会计政策选择提供相应的空间或弹性。

三是任何一个会计制度或准则都不是包罗万象的，不可能涵盖所有的经济业务，它们只是对会计工作提出基本的处理原则和规范。随着市场经济的不断发展和完善，新的行业时有出现，新的经济业务在不断发生，因此很难找到长期有效的会计准则、会计制度作为会计操作的依据。该种情况下会计政策的随意性很大，相同的业务就会出现多种会计核算方法，产生了不同的会计观点，并提出不同的处理意见，也由此就产生了会计政策的选择。

四是会计政策选择中的利益动机难以避免。企业所作的任何一项会计政策的选择，都不可避免地会表现出它的价值取向，涉及到它的道德立场。正如美国会计学会在“关于会计信息的影响的委员会报告”中所指出的：“无论政策制定者是否意识到，每一政策的选择都是对不同个体偏好以及各种可能影响的权衡。在这个意义上，会计政策选择永远都不可能是中立的。它总会照顾一些人的偏好而牺牲另一些人的偏好。伦理问题的关键是应当以什么样的道德去指导政策制定者？”在利用会计信息方面，由于代理人和委托人的动机不同（前者是为了解除受托责任，后者是为了认定受托责任），所以，双方的利益是不一致的，甚至是对立的。

五是在计划经济体制下，国家要求企业执行统一的行业会计制度，从会计方法到会计科目、会计报表都作了统一规定，企业只能被动地执行，而没有选择的余地,人为地忽略了客观存在的会计实务的事实，否定了会计政策应有的作用。实行社会主义市场经济体制以后,国家对于宏观会计管理体制也按市场经济要求进行了相应的改革。随着会计改革的不断深化，企业会计管理的自主权也将逐步扩大，企业将有一个相对过去来说显得十分宽松的环境，在这一环境中，企业有可能从自身特点和利益出发，以满足企业提高会计管理水平的需要来选择会计政策，从而产生不同的会计信息。

3 政策选择对会计信息的

前述可知，会计政策的选择产生的原因是各种各样的，但其主要原因是会计实务的复杂性和多样性，即对某一事项的会计处理往往有多种备选的会计处理，为进行会计政策选择提供了较多的空间。企业会计政策选择贯穿了整个会计处理过程，从会计确认到会计计量到会计记录到会计报告无不是在进行会计政策的选择。因此，会计业务的处理过程就是会计政策的选择过程。作为会计的最终结果来看，是要为企业外部使用者提供一套决策有用的会计信息。企业选择不同的会计政策就会产生不同的会计信息，从而导致企业利害关系集团不同的利益分配和投资决策行为，进而影响资源的配置效果和结果。正如迈克尔·查特费尔德所说：“倘若使用了不恰当的会计政策，就可能将投资者引入歧途，在资本市场上，资源就会被错误的配置。……如果说财务报表是一种资源的分配手段，那么，相互对抗的会计方法的滥用就会导致在整个经济中效率不高分配投资资本。”由此可见，企业会计政策选择与会计信息质量息息相关，会计信息质量的好坏要受到会计政策选择的影响，当企业选择的会计政策恰当时，会计系统对外输出的信息对其使用者的决策就更为有用，会计信息质量就高；当企业选择的会计政策不恰当时，会计系统输出的信息对其使用者的决策有用性就会大大降低，会计质量就偏低。所以，合理的企业会计政策选择与高质量的会计信息具有内在统一性。由于两权分离，受托、委托双方信息不对称以及契约的不完备性，决定了管理当局必然拥有剩余控制权，而会计政策选择正是管理当局拥有剩余控制权的一种体现和完成企业目标、贯彻经营思想的手段。管理人员经营思想的体现，企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。然而，管理当局提供会计信息质量的行为具有外部性，从而决定了提供会计信息的“私人最佳”质量，而且管理当局及其代理人在生成、处理会计信息的过程中，不可避免地夹杂有个人的主观判断。因此，如果管理当局不恰当的运用或者滥用会计政策选择进行盈余管理，那么所提供会计信息的相关性、可靠性和透明度究竟有多高，就是值得怀疑的。但是不能据此全盘否定企业会计政策选择存在的必要性，相反，合理的会计政策选择不仅必要，而且有利于提高会计信息的质量，二者具有内在的一致性。

会计信息主要目的是为有关人员进行决策提供资料，因此，保证会计信息的决策有用性是企业会计管理的基本要求。一方面会计政策的选择是企业处理各种经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。对同一会计事项的处理,往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果,从而影响各利益集团的经济利益。另一方面,由于反映会计处理结果的会计信息是各利益集团进行决策的依据,因而不同的会计政策下产生的会计结果可能导致各利益集团作出不同的决策。因此,各利益集团根据会计信息评判企业的财务状况时，必须搞清楚企业选择会计政策时所持的立场，以保证会计信息的决策有用性。一般来说：社会资金紧缺、企业筹资困难时,优先考虑投资者立场;企业经营困难、自我能力不强、需要得到扶持时,最好坚持企业立场；国家财政吃紧、税收任务较重时,适宜站在国家立场；动力短缺、劳企关系比较紧张时,应当选择劳动者立场。会计信息的使用者只有明确了企业选择会计政策的立场，才能为其决策提供可靠的依据。由于会计信息的真实性是决策有用性的前提条件，因此，企业不论站在什么立场上选择会计政策，都应该保证会计信息的客观真实，必要时由于会计政策的选择使企业之间提供的会计信息出现的差异，要求企业通过表外揭示的方法让会计信息的使用者明了。

总之，会计政策选择是一把“双刃剑”，企业如果能遵循会计制度、会计准则，恰当地运用会计政策，合理地进行会计政策选择，对于保证会计信息的相关性、可靠性和透明度，塑造企业的良好形象，促使企业不断发展壮大，具有非常重要的意义。反之，企业如果不顾国家财经法规，滥用会计政策选择，进行会计操纵，就会降低会计信息质量，危及会计信息使用者的利益和资本市场的健康发展，影响社会资源配置的效率和效果，给社会带来不稳定的因素，造成社会资源的不合理分配。

篇8：上市公司会计信息供给现状、评价和对策研究会计毕业论文

上市公司会计信息供给现状、评价和对策研究会计毕业论文

一、调查对象及数据来源

考虑到上市公司的年度报告是目前披露信息最为全面的报告，基本上能够代表目前我国上市公司信息披露的整体水平并且基本上能够保证数据的完整性，本文选取2004年的上市公司年度报告作为对象。按照CSRC行业分类标准，从两家证券交易所的网站上分行业后利用excel的RAND（）函数产生的随机数表选取10%，共计得到138个样本。

二、会计信息供给的现状与评价

年报披露准则对上市公司各项目的信息有不同的披露要求，分为“报告中应详细披露”、“报告中应披露”、“报告中可以披露”三种不同的要求。本文将前两项作为强制性披露的，“可以披露”的项目列为自愿性披露的内容。本文根据信息的类别将年报中的信息分为以下几大类进行评价分析。

（一）公司经营状况信息披露情况的现状及评价

表1 上市公司经营状况的信息披露情况统计表

披露项目 上市公司数量（家） 所占比例 公司股票代码举例

对财务报告、统计数据以及重大事项进行讨论与分析 127 92.03% 600642

对以前披露的战略、计划的实现情况等进行 124 89.86% 000882

* 宏观环境面临的机遇和风险 [①] 56 40.6% 600500

* 产品的市场占有率 42 30.44% 600727

* 新产品、新服务及其对公司经营业绩的 31 22.46% 600360

主要供应商及客户情况 126 91.3% 600592

* 设备利用情况 10 7.25% 600331

分部信息披露 135 97.83% 000766

注：数据来源（《上市公司年报》2004），经作者整理所得。下同

1、常规披露流于形式

从表1中不难看出，大部分上市公司都能够对财务报告、统计数据以及重大事项进行讨论并披露，所占比例达到92.03%，但笔者在阅读报表的过程中发现，虽然都有披露，但披露的详细程度却是大不相同，这种现象在“对数据进行分析与讨论”这一项上最为明显，例如路桥建设（600039）在对财务指标变动原因进行披露时写到“总资产变化原因是负债增加”“主营业务利润变化的原因是主营业务收入下降数额远大于主营业务成本减少数”，这种披露很明显是不严肃、不认真的，这样的披露对投资者了解财务指标变动的原因根本毫无用处。

2、宏观环境影响说明过于简单

对于“生产经营环境以及宏观政策、法规产生的重大变化的影响说明”这一项目的披露情况一般，有56家上市公司进行了披露，但在这些所披露的公司中，有11家上市公司只是提到“能源紧张”或“能源价格上涨”等字样，根本没有结合本的实际情况展开说明；有的上市公司则认为没有变化，例如文山电力（600995）写到“报告期内，公司生产经营环境以及宏观政策法规、法规未发生变化”，厦门机场（600897）写到“本年度本行业生产经营环境以及宏观政策、法规相对稳定”。而从对信息需求的调查状况来看，投资者对这项信息关注程度较高，因为大部分投资者认为，我国的股市带有明显的“政策市”的色彩，国家的宏观政策、法规等的变化对股价有明显的调控的作用，因此他们对这项信息有着较强的需求，显然目前的披露不能满足他们的需求。

3、少数企业披露市场占有率信息和设备利用情况信息

在披露准则中，市场占有率这一指标属于“可以披露”的指标，也就是说上市公司可以自愿披露该指标，从笔者的查阅结果来看，共有42家公司披露了产品的市场占有率，占总样本数的 30.44 %，其中鲁北化工（600727）对其主要产品的市场占有率披露较为详细，在年报中写到“磷铵国内市场占有率为12.30%,硫酸钾复合肥国内市场占有率为1.04%,氯碱国内市场占有率为0.62%”；北京天坛生物（600161）和广东电力（000539）对其主导产品的市场占有率也进行估计。

目前我国对“设备利用情况”这一项并不强制上市公司进行披露，从调查情况来看也只有7.25%的上市公司披露的设备利用情况，（600331）在年报中披露到“电解锌系统为能满负荷运转”。

4、不重视新产品、新服务对公司经营业绩影响的披露

“新产品、新服务对公司经营业绩的影响”是考察上市公司发展状况和利润来源的一项指标，同样也是属于自愿性披露的内容，从调查结果来看，只有五分之一的上市公司披露该指标，可见披露的很少。笔者认为，公司的新产品、新服务是未来公司利润的主要来源，投资者了解该信息可以衡量公司的研发情况及预测未来发展状况，有助于投资者做出正确的投资决策。

5、对主要供应商及客户情况的信息披露过于简单

在对“主要供应商及客户和情况”一项的披露情况进行考察时发现，上市公司绝大部分都能够按照准则的要求披露前五名供应商合计的采购金额占年度采购总额的比例，前五名客户销售金额合计占公司销售总额的比例，但披露的内容也就仅限于此了，除福建龙溪轴承（600592）披露了前五名供应商的公司名字以外其他上市公司对该项目没有过多的披露。对本项目的披露笔者认为有的投资者会对“供应商是谁？”这个信息感兴趣，因为通过了解供应商投资者能够了解原材料生产单位，了解产品原材料的质量等情况，但对于主要客户的信息，可能由于同行业竞争的存在，客户信息从某种角度来看属于商业机密，因此上市公司不过多的披露该信息可以理解。

6、分部信息披露形式单一

对于分部信息这一项强制性披露的`信息，97%左右的上市公司都能够按照要求进行披露，所披露的信息主要包括“主营业务收入按行业划分”，“主营业务收入按地区划分”和“占主营业务收入10%以上的产品或行业”。从总体上看披露情况较好，唯一的不足之处在于目前的披露都是用数字等指标进行披露，披露形式比较单一，如果再加上对各行业、地区或产品的具体的情况介绍就会使投资者更好的了解分部信息。

（二）人力资源信息强制披露部分较好，自愿披露部分有待改善

从表2能够看出，上市公司对董事、监事、高级管理人员的基本情况、工作经历和报酬情况披露的较好，大部分上市公司都能够对这三项指标进行披露，但各个公司披露的详细程度不同，个别上市公司存在披露不充分的现象，如有的上市公司缺少对工作经历的披露，还有的上市公司没有披露高级管理人员的任期。

表2 上市公司人力资源信息披露情况统计表

披露项目 上市公司数量（家） 所占比例 公司股票代码举例

董事、监事、高级管理人员的工作经历 138 100% 000504

董事、监事、高级管理人员的报酬总额 138 100% 000665

公司管理层及员工变动情况 135 97.83% 600527

员工数量、专业构成、程度 136 98.55% 600699

* 员工培训、人力资源开发情况 7 5.1% 600444

而对于自愿披露信息员工培训、人力资源开发等方面的信息大部分的上市公司都没有披露，披露该部分信息的上市公司所占比例仅为5.1%，如国通管业（600444）披露到“加大人才吸收与培养力度，逐步建立更为的人才梯队，为公司持续发展提供有力的人力资源保障”；益佰制药（600594）在董事会报告中披露“大部分高级管理人员和中层干部参加有关培训。公司高级管理人员分别就读国研―斯坦福企业家新领袖计划、中欧国际工商管EMBA班……聘请专业咨询机构合作制定了公司主要干部能力素质模型和KPI考评体系并全面推行”。其他上市公司对人力资源方面的信息都没有过多提及。

（三）前瞻性信息披露遵循常规

表3 上市公司盈利预测信息披露情况统计表

披露项目 上市公司数量（家） 所占比例 公司股票代码举例

* 公司未来战略计划 68 49.28% 600163

* 新年度的盈利预测 15 10.87% 600231

从表3可以看出，在被调查的样本中，大约一半的上市公司披露了新年度的经营计划，而只有10.87%的上市公司进行了新年度的盈利预测。可见，我国上市公司仍然侧重于强制性信息披露，而自愿性信息披露不足。上市公司未披露新年度的盈利预测的原因，主要在两点:第一，监管者们认为预测性信息从根本上是不确定的，担心某些投资者会滥用这些信息，所以对此抱有谨慎观点；第二，证监会规定“凡公司在年度报告中披露新年度盈利预测的，该盈利预测必须经过具有从事证券相关业务资格的注册师审核并发表意见”，这无疑提高了上市公司的披露成本，导致上市公司不愿披露。然而，从客观的角度讲，对于投资者而言，他们更需要能反映公司投资价值的未来信息。

（四）公司治理信息披露充分性不够

从本次调查来看，上市公司对公司治理情况的披露存在的是充分性不够，在查阅年报的过程中笔者发现虽然90%以上的上市公司都能够按要求披露公司治理情况，但披露的仅限于“公司治理结构符合《上市公司治理准则》等有关规范性文件”等这样的套话，例如在披露高级管理人员的考评及激励机制时“成都建设（600109）”只做了如下披露“根据上市公司的要求，公司设立了董事会薪酬与考核委员会，制定了高级管理人员酬薪与考核方案，并建立了公证透明的绩效评价和激励约束机制，严格依据相关指标和标准对高管人员的业绩和绩效进行考评”，这样的披露语言任何一家上市公司都可以采用，对投资者评判上市公司的公司治理状况起不到任何作用，当然也有披露情况较好的上市公司能够结合本公司的具体情况进行如实的披露，同样的项目，天宏纸业（600419）做了如下披露“酬薪标准为（1）基本酬薪：总经理6万/年；副总经理及其他高管人员5万/年；（2）绩效酬薪：根据绩效考核情况浮动，标准不高于基本酬薪的40%”；600226在“高级管理人员的考评及激励情况”中列出了公司在选择高级管理人员的衡量标准，注重以下几个方面：（1）认同公司理念，素质及业务素质高，年富力强身体好……等。

（五）环境会计信息披露“凤毛麟角”

考察我国对环境信息的披露状况，在138个样本中，只有 15家上市公司在年报的“利益相关者”、“报告期整体经营情况分析”“新年度经营计划”等部分中有“环境保护”的字样，例如杭州钢铁（600161）提到“推进资源节约、资源综合利用、清洁生产和‘三废’治理工作，走节约型发展到道路”；（600163）提到“公司将环境保护和治理污染作为公司实现可持续发展战略的头等大事，十分重视公司的责任”，而并没有一家上市公司专门对环境信息进行披露，例如公布资源的使用情况（如资源的可再生性）、排污量、环境保护费用支出、产品设计与管理（如包装产品所用的材料、可回收性）等内容。

（六）衍生工具信息披露情况亟待完善

随着金融创新，诸如期货、期权之类的衍生金融工具种类日益繁杂，可能会引起未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。如果在企业的财务报告中不能充分揭示衍生金融工具的使用状况，会掩盖企业真实的财务状况，使投资者蒙受巨大的风险。从对年报的调查情况来看，目前我国除银行等金融机构对这部分信息有所披露以外，其他行业的上市公司对衍生金融工具信息披露较少，在所调查的样本中只有1家上市公司（浦发银行600000）披露这方面的信息，这与我国现阶段资本市场尚不成熟有一定的关系，大部分行业使用衍生金融工具的情况并不多，对企业的还不大。但是我们也应该及早着手进行这方面的，以配合我国资本市场的发展和完善。

（七）关联交易明显，但信息披露情况的统计分析

表4 上市公司关联交易信息披露情况统计表

关联交易种类 上市公司数量（家） 所占比例 公司股票代码举例

资产、股权转让 108 78.26% 600638

销售产品或购进原材料 69 50% 000536

债权、债务往来 125 90.58% 000980

担保 126 91.3% 000949

从上表的统计可以看出，目前我国上市公司关联交易非常普遍，关联方之间进行资产或股权转让的上市公司共108家，占样本总数的78.26%；关联方之间存在销售产品或购进原材料的上市公司共计69家，占样本总数的50%：关联方之间有债权、债务关系的有125家，所占比例高达90.58%；为关联方提供担保的上市公司共计126家，占样本总数的91.3 %。我们在查阅样本公司的年报时发现，所有存在关联方之间资产、股权转让或销售产品、购进原材料等交易活动的上市公司在披露其关联交易的定价原则时几乎都宣称是“按照市场公允价格”或“以与无关系方交易相同的价格”进行交易，并且监事会也都认同价格的合理性和担保的发生属于正常的业务往来。但是从目前的证监会对违规信息披露的处罚情况来看，这种可能性较小。

小结：通过对年报的查阅和所得出的数据，可以清楚的看出目前我国上市公司信息披露的状况如下：(1)对于某些自愿性披露的信息披露总体状况不理想，尤其是象预测信息这类有可能造成企业的诉讼成本增加的信息，披露的企业很少。(2)上市公司报喜不报忧，除个别亏损的上市公司不得不披露其经营不善外，其他公司只披露好消息，不披露坏消息。(3)上市公司对于公司治理、衍生金融工具、环境信息披露的不充分。(4)上市公司的独立董事和监事会对公司的日常经营和重大事项提出异议的情况较少，并没有发挥其应有的作用。

三、提高上市公司信息供给质量的对策

根据以上的分析，笔者认为可以从以下几个方面入手提高上市公司会计信息的供给质量：

（一）提高投资者对上市公司会计信息的有效需求

我国多次对法规进行改进和完善，然而虚假披露会计信息的现象仍然屡屡发生，由此可见提高会计信息披露质量，仅关注供给单方面是不够的，培育有效的需求主体，加强对供给的推动力，改变有效需求不足的现状，是提高供给质量的重要手段。

（二）进一步完善上市公司的公司治理

完善上市公司治理，不仅是公司治理在结构上要合理，更重要的是这种机制要有效的运行，发挥出应有的作用，进而在上市公司内部形成对会计信息供给行为的有力监督，根据我国目前的公司治理状况，笔者认为主要应该从以下两方面改进：一方面要提高独立董事的独立性；另一方面要真正发挥监事会的监督职能作用。

（三）充实信息披露内容

随着经济环境变化速度的加快，用户对会计信息要求越来越高，这种要求不仅表现在信息的真实性和可靠性上，更体现在信息的充分性上，而现有的信息势必难以满足用户的信息需求，为了满足投资者和证券市场发展的需求，因该充实信息披露的内容。可加强对以下四类信息的披露：（1）充实预测性与前瞻性信息披露（2）细化人力资源信息披露（3）加强公司治理信息披露（4）提倡环境会计信息披露。

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