会计信息质量与会计政策选择会计毕业论文

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篇1：会计信息质量与会计政策选择会计毕业论文

会计信息质量与会计政策选择会计毕业论文

财务会计是一个对外提供通用财务报告的会计信息系统，由于会计信息对于管理当局、投资者、债权人等各利益相关方的决策都起到了至关重要的作用，因此财务信息必须相关、可靠。从某种意义上讲，企业财务信息的质量直接关系到我国市场经济的有序运作和健康。但与此同时，近年来我国会计信息失真尤为严重，已经对证券市场产生极大的负面。而这些会计信息失真在很大程度上与会计政策的选择有关。

一、财务会计信息

从信息论角度出发，财务会计是一个对外提供通用财务报告的会计信息系统，而该系统主要的信息载体是财务报表，不论是上市公司还是非上市公司，会计确认与计量无一不以会计政策选择为前提，会计事项的初始确认和计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、方法和程序的选择和运用[1]。企业如果不能审慎地从法规允许的若干备选方案中进行适当的选择，就无法正确进行会计处理和客观的揭示。因此，会计政策选择是企业财务信息揭示的基础。

随着我国社会主义市场经济体制的建立，财务信息的作用日趋明显。从某种意义上讲，企业财务信息的质量直接关系到我国市场经济的有序运作和健康发展。但与此相对的是，近年来会计信息失真问题尤为严重。例如，，财政部对全国110家企业的会计状况进行抽查，结果有102家企业的会计信息严重失真，收入、费用不实的金额近达25亿元，导致虚假利润13.88亿元：其中企业会计报表利润与检查核实利润相差一倍以上的竟达41家，约占抽查总数的40%。此外，层出不穷的证券市场虚假陈述事件，如琼民源、红光实业等，以及虚假信息掩饰下的恶性扩张的破灭，如广东国投、海南发展的破产倒闭[2]。均从多个侧面折射出我国会计信息失真的严重性和普遍性。这些会计信息问题从某种程度上和管理当局利用可选择的会计政策进行利润操纵有关，正因为如此，会计政策选择问题成为了界和实务界讨论较多的话题。

二、会计政策选择

1. 会计政策选择的含义。会计政策选择是指企业管理当局具有在公认会计准则允许的范围内，选择或根据需要改变具体会计方法和程序的权利。会计政策选择具有如下特点：其一，会计政策选择是在公认会计准则的约束下满足管理人员追求个人效用最大化的需求，它实质上是管理者的行为；其二，会计政策选择的结果将会影响企业报告的财务状况、经营业绩和现金流量的数据；其三，对会计政策选择合理性的判断缺乏可能量化的客观性依据。例如，国际会计准则第1号就提出了关于会计政策选择的三个指导原则：谨慎原则、实质重于形式原则和重大性原则[3]。这些指导原则都属主观的定性原则，缺乏定量性。

企业会计政策选择贯穿于企业从会计要素确认到计量、记录、报告各环节的整个会计过程，它不单纯是会计技术、方法问题，它是企业管理当局和会计人员处理、协调各利害关系的矛盾，分配经济利益的一项重要措施。

2. 成果回顾。关于会计政策选择，西方会计研究者通过对证券市场的实证研究，取得了丰硕的成果。早期会计政策研究的主要命题集中于证明无效应假说和机械性假说；到70年代后期和80年代，命题转而证明分红计划、债务契约和成本这三个实证会计的最重要的假设。90年代则主要是集中于会计选择动机类型即有效契约(效率)型和机会主义型。此外，基于具体项目对会计选择在行为方面的解释以及对决策的意义等方面的研究也较多。但是实证会计的研究缺乏统一的理论框架，理论基础和假设的'差别较大，因此结论的差别也较大。在我国，近年来，随着我国证券市场的发展以及我国会计实务规范的逐渐完善，这一论题也逐渐受到学术界、会计准则制定机构和实务工作者的重视。95年前的研究较少，95年后研究增多，而且有从一般性问题到具体问题增加的趋势[4]。这些研究对于揭露企业会计政策选择中存在的问题、防范企业利用会计信息进行利润操纵具有重大意义，同时还有助于有效减少企业会计政策选择的盲目性、提高财务信息使用者对会计信息的理解能力和决策水平。

三、会计政策选择影响会计信息质量

1. 不恰当地选择会计政策和滥用会计政策都会导致会计信息的失真。只是前者是在合法合规的会计政策选择的前提下进行的，是一种合法失真。会计规范可能允许信息提供者采用不同的方法对会计资料进行加工处理，由此会得到不同的结果，产生与客观情况不同的偏离，当偏离程度很大以至于造成决策人失误或给报表使用者带来经济损失时，就形成会计信息失真，这种失真和滥用会计政策造成的失真相比，具有更加隐蔽的特点。由于它是合法合规的，所以在一般会计监督中不容易被发现。这种失真同样有危害性，而且由于它不易被明确指出，直至问题暴露时，可能已经造成严重的危害，所以应该慎重对待。

2. 会计政策选择目标是会计目标和会计选择行为动机两个变量决定的。会计目标是反映受托责任和提供决策有用信息的辨证统一。因为如实、客观反映受托责任的目的也是为了便于委托人做出决策，对决策有用。可靠性是为相关性服务的再可靠的会计信息如果与决策不相关，也就没有使用价值，而不可靠的会计信息难以想象会有决策相关性。

按道理来说，会计政策变更的目的是为了提高会计信息的真实性和有用性，从而便于财务报表的使用者更恰当地理解企业的财务状况、经营成果和现金流量。但是如上，上市公司会计政策变更的结果往往导致当期利润增加，且多对一些重要的指标产生微妙的影响，因此可以推断企业往往是处于一定的动机来变更会计政策的。

当目标这一变量处于决定地位，而会计选择行为动机处于次要作用时，说明会计环境是良好的，会计行为规范机制健全、有效，会计政策选择的动机得到有效的约束，此时，会计目标的实现与会计政策选择一致，可以满足会计行为主体的需求，那么会计行为目标成了会计目标的内化激励机制，会计目标顺利转化为会计行为目标，指导会计行为向合理化、规范化方向。相反地，当会计选择动机这一变量起主要决定作用，而会计目标处于次要地位，说明会计环境是不良的，会计行为规范机制不健全或无效，会计选择动机失控，此时，会计目标的实现与会计选择动机相背离，不能满足会计选择的需求，会计选择动机就会干扰会计目标向会计选择目标转化，会计选择目标与会计目标发生严重偏离，无对会计选择进行正确的指导、规范。因此，会计目标是否能顺利转化为会计选择目标，会计选择目标是否能有效地指导、规范会计行为，关键取决于对会计选择动机进行有效约束，让会计选择动机这一变量对会计选择目标起次要作用[5]。

如上，管理当局由于出于种种动机，会计政策选择目标往往和会计目标相背离，而会计行为动机又是由外部环境和内部条件所决定的，所以完善内部机制、改善企业外部环境是优化企业会计选择行为的根本途径。这也为寻找解决会计数据失真、规范会计行为提供了依据。

四、对我国规范会计政策选择的启示

随着计划体制向市场经济体制的转轨，企业会计政策选择权限的扩大，对会计政策选择逐渐成为日常会计工作。但是由于会计人员素质不高和经济业务的复杂性，会计政策的选择往往不尽人意。而且在上市公司中，更突出的是对会计政策选择成为了盈余管理的重要手段。

用会计政策的选择来调节盈余主要是通过变更的方式来实现的。会计政策变更即企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。财政部颁布的《企业会计准则―会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定，会计政策变更必须符合下列条件之一：(1)或会计准则等行政法规、规章的求；(2)这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。前者属于强制性变更，处理应该按照国家发布的相关会计处理规定执行：后者属于自愿性变更。准则规定，对于自愿性变更，如能确定会计政策变更的累积数，就应采用追溯调整法进行处理，并将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也一并作调整，但不需要编制以前年度的会计报表；如果不能确定会计政策变更的累积影响数，就采用未来适用法处理[6]。

如前所述，会计政策的不当选择，将会严重影响财务报表信息质量、误导财务信息使用者，扰乱成长中的资本市场、妨害经济资源的优化配置，从而扰乱社会经济秩序，并且在企业的经营、财务和市场诸方面孕育着重大风险。因此，需要加强会计政策选择的规范，从而有效减少企业会计政策选择的盲目性、防范企业利用会计政策进行财务信息揭示操纵，提高财务信息的相关性和可靠性[7]。

1. 我国上市公司的有特色的会计选择是和上市公司所处特色环境紧密相连的。笔者认为应该结合我国的实际情况对上市公司会计政策选择从宏观如会计准则制定到微观如公司治理来规范。

2. 提高会计信息披露质量

企业将所采用的会计政策予以充分披露，会计信息使用者可以据此解释和消除企业间不可比因素。6月，财政部颁布了《企业会计准则―会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定了上市公司会计政策变更应该披露以下事项(1)会计政策变更的和理由，(2)会计政策变更的影响数，(3)影响数不能合理确定的理由。但是，在191月到4月公布的年报中，许多上市公司根据《股份有限公司会计制度》(现已被《企业会计制度》所取代)调整了会计政策，只是在会计报表附注中说明本期利润下降或亏损系执行新的会计制度所致，但却没有按照《准则》规定披露会计政策变更的影响数或影响数不能合理确定的理由，使投资者无法弄清会计政策变更对利润的影响究竟有多大[8]。因此，加强信息披露，和准则相配。我国上市公司会计信息披露规范的制定和实施都待完善。从上市公司会计规范本身来看，包括有关法律、会计准则及会计制度等都噬待补充、制定、修正和完善。从上市公司会计规范的贯彻实施来看，仍然存在着执法不严、处罚不力的突出问题和障碍。

3. 培育会计信息市场

在会计信息市场中，交易对象是会计信息，会计信息的需求方是会计信息的使用者(股东、债权人、政府与一些中介机构等)，会计信息的供给方是企业管理当局。应该说对会计信息的需求是会计信息供给的动因之一。在我国，由于所有者缺位、所有者虚化等原因，作为国有企业会计信息最大使用者的国家，会计信息需求的动力很小。就一些个人和机构投资者来说，数量有限，职业水平不高，许多投资者对会计信息没有较深的理解，甚至根本看不懂会计报表。因此，他们对会计信息的供给的影响很小。从会计信息供需双方的联系来看，我国资本市场发展起步较晚，还不完善。会计信息的需求方因盲目追求投资机会而对会计信息的需求严重不足，这就为会计政策选择留下空间。因此，要推动管理当局审慎的选择会计政策，就需要提高信息使用者对信息的理解和利用能力，培育会计信息市场的需求方。

4. 完善企业治理结构

根据企业治理结构理论，股东会拥有出资所有权，董事会拥有法人财产权，经理人员拥有法人代理权，监事会有出资监督权。在我国，应完善股东会、董事会、经理人员和监事会的职能，强化股东会和监事会的监督作用。企业所选择的会计政策及会计政策的变更、变更的理由以及由此而产生的会计影响应向各利益相关方披露，各利益相关方或监事会对所采用的不合理的会计政策有权要求管理当局做出解释或予以调整。

5. 提高会计人员的素质

虽然会计政策选择权是由管理当局来掌握，但是会计人员亦会参与会计政策的选择过程中。而且在很大方面，会计政策选择合理程度与会计人员的判断能力相关。例如对于收入确认的三个原则不深入理解将可能导致会计政策的误用，从而影响会计政策的真实性和可靠性。因此应该加强会计人员的后续工作，提高专业素质和职业道德修养。

篇2：会计政策选择对会计信息质量的影响毕业论文

摘 要 政策，是指在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理。会计政策选择可以说贯穿了整个的会计核算过程，从会计确认、会计计量、会计记录到会计报告都离不开会计政策的选择。会计政策作为企业提供会计信息的重要依据和内在标准，会对会计信息质量产生根本的。企业选择不同的会计政策会引起会计信息质量的差异，从而影响信息使用者进行决策。

关键词会计政策 会计政策选择 会计信息

1 引言

会计作为企业经营管理中的一个重要组成部分，其作用在于如何按企业经营管理要求提供会计信息，如何让会计信息服务于企业的战略。然而，会计信息是靠会计政策的规范来生成的，不同的会计政策规范就会导致完全不同结果的会计信息。

会计政策，是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。通常，企业的各种经济业务总有许多认可的会计原则、方法和程序可供选择。企业应当在国家会计法规（包括会计准则）的指导下，根据自己的具体情况，选择最能恰当地反映本企业财务状况和经营成果的某种会计原则、方法和程序。

选择不同的会计政策会给企业带来不同的会计信息，导致投资人、债权人等进行不同的决策。因此，会计政策选择对会计信息质量的影响有着举足轻重的作用。

篇3：会计政策选择对会计信息质量的影响毕业论文

会计政策选择对会计信息的影响是客观存在的，不是人为可以改变的。具体表现在以下几个方面：

一是企业会计实务的多样性与复杂性，由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，会计准则、企业会计制度就有必要留有一定的弹性空间，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理方法之间进行选择，在保持统一性的同时还需要一定的灵活性，这样一来，就给会计政策选择带来了空间，也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。

二是会计业务本身的'不确定性，不确定性是指事物发展结果有多种可能性。会计业务本身的不确定性具体表现在两个方面：利得或损失，即通常所说的“或有事项”。因此，这种不确定性在客观上要求会计处理方法要灵活，使会计政策的选择成为必然。我国现有的《企业会计制度》和有关的会计准则不再对某项交易或事项规定具体的会计处理方法，只是给出确认和计量的判断标准，会计人员在处理具体业务时，应按照这些标准去判断某项交易或事项是否符合会计制度或会计准则所规定的标准，这样无疑就会给会计政策选择提供相应的空间或弹性。

三是任何一个会计制度或准则都不是包罗万象的，不可能涵盖所有的经济业务，它们只是对会计工作提出基本的处理原则和规范。随着市场经济的不断发展和完善，新的行业时有出现，新的经济业务在不断发生，因此很难找到长期有效的会计准则、会计制度作为会计操作的依据。该种情况下会计政策的随意性很大，相同的业务就会出现多种会计核算方法，产生了不同的会计观点，并提出不同的处理意见，也由此就产生了会计政策的选择。

四是会计政策选择中的利益动机难以避免。企业所作的任何一项会计政策的选择，都不可避免地会表现出它的价值取向，涉及到它的道德立场。正如美国会计学会在“关于会计信息的影响的委员会报告”中所指出的：“无论政策制定者是否意识到，每一政策的选择都是对不同个体偏好以及各种可能影响的权衡。在这个意义上，会计政策选择永远都不可能是中立的。它总会照顾一些人的偏好而牺牲另一些人的偏好。伦理问题的关键是应当以什么样的道德去指导政策制定者？”在利用会计信息方面，由于代理人和委托人的动机不同（前者是为了解除受托责任，后者是为了认定受托责任），所以，双方的利益是不一致的，甚至是对立的。

五是在计划经济体制下，国家要求企业执行统一的行业会计制度，从会计方法到会计科目、会计报表都作了统一规定，企业只能被动地执行，而没有选择的余地,人为地忽略了客观存在的会计实务的事实，否定了会计政策应有的作用。实行社会主义市场经济体制以后,国家对于宏观会计管理体制也按市场经济要求进行了相应的改革。随着会计改革的不断深化，企业会计管理的自主权也将逐步扩大，企业将有一个相对过去来说显得十分宽松的环境，在这一环境中，企业有可能从自身特点和利益出发，以满足企业提高会计管理水平的需要来选择会计政策，从而产生不同的会计信息。

3 政策选择对会计信息的

前述可知，会计政策的选择产生的原因是各种各样的，但其主要原因是会计实务的复杂性和多样性，即对某一事项的会计处理往往有多种备选的会计处理，为进行会计政策选择提供了较多的空间。企业会计政策选择贯穿了整个会计处理过程，从会计确认到会计计量到会计记录到会计报告无不是在进行会计政策的选择。因此，会计业务的处理过程就是会计政策的选择过程。作为会计的最终结果来看，是要为企业外部使用者提供一套决策有用的会计信息。企业选择不同的会计政策就会产生不同的会计信息，从而导致企业利害关系集团不同的利益分配和投资决策行为，进而影响资源的配置效果和结果。正如迈克尔·查特费尔德所说：“倘若使用了不恰当的会计政策，就可能将投资者引入歧途，在资本市场上，资源就会被错误的配置。……如果说财务报表是一种资源的分配手段，那么，相互对抗的会计方法的滥用就会导致在整个经济中效率不高分配投资资本。”由此可见，企业会计政策选择与会计信息质量息息相关，会计信息质量的好坏要受到会计政策选择的影响，当企业选择的会计政策恰当时，会计系统对外输出的信息对其使用者的决策就更为有用，会计信息质量就高；当企业选择的会计政策不恰当时，会计系统输出的信息对其使用者的决策有用性就会大大降低，会计质量就偏低。所以，合理的企业会计政策选择与高质量的会计信息具有内在统一性。由于两权分离，受托、委托双方信息不对称以及契约的不完备性，决定了管理当局必然拥有剩余控制权，而会计政策选择正是管理当局拥有剩余控制权的一种体现和完成企业目标、贯彻经营思想的手段。管理人员经营思想的体现，企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。然而，管理当局提供会计信息质量的行为具有外部性，从而决定了提供会计信息的“私人最佳”质量，而且管理当局及其代理人在生成、处理会计信息的过程中，不可避免地夹杂有个人的主观判断。因此，如果管理当局不恰当的运用或者滥用会计政策选择进行盈余管理，那么所提供会计信息的相关性、可靠性和透明度究竟有多高，就是值得怀疑的。但是不能据此全盘否定企业会计政策选择存在的必要性，相反，合理的会计政策选择不仅必要，而且有利于提高会计信息的质量，二者具有内在的一致性。

会计信息主要目的是为有关人员进行决策提供资料，因此，保证会计信息的决策有用性是企业会计管理的基本要求。一方面会计政策的选择是企业处理各种经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。对同一会计事项的处理,往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果,从而影响各利益集团的经济利益。另一方面,由于反映会计处理结果的会计信息是各利益集团进行决策的依据,因而不同的会计政策下产生的会计结果可能导致各利益集团作出不同的决策。因此,各利益集团根据会计信息评判企业的财务状况时，必须搞清楚企业选择会计政策时所持的立场，以保证会计信息的决策有用性。一般来说：社会资金紧缺、企业筹资困难时,优先考虑投资者立场;企业经营困难、自我能力不强、需要得到扶持时,最好坚持企业立场；国家财政吃紧、税收任务较重时,适宜站在国家立场；动力短缺、劳企关系比较紧张时,应当选择劳动者立场。会计信息的使用者只有明确了企业选择会计政策的立场，才能为其决策提供可靠的依据。由于会计信息的真实性是决策有用性的前提条件，因此，企业不论站在什么立场上选择会计政策，都应该保证会计信息的客观真实，必要时由于会计政策的选择使企业之间提供的会计信息出现的差异，要求企业通过表外揭示的方法让会计信息的使用者明了。

总之，会计政策选择是一把“双刃剑”，企业如果能遵循会计制度、会计准则，恰当地运用会计政策，合理地进行会计政策选择，对于保证会计信息的相关性、可靠性和透明度，塑造企业的良好形象，促使企业不断发展壮大，具有非常重要的意义。反之，企业如果不顾国家财经法规，滥用会计政策选择，进行会计操纵，就会降低会计信息质量，危及会计信息使用者的利益和资本市场的健康发展，影响社会资源配置的效率和效果，给社会带来不稳定的因素，造成社会资源的不合理分配。

篇4：论会计政策与会计信息

论会计政策与会计信息

请欣赏：《论会计政策与会计信息》

作者：浙江经济高等专科学校（潘煜双）

近年来，人们在讨论会计信息失真问题时，大都把会计信息失真的原因归纳为三类：即人为因素造成的故意性失真；会计人员由于过失造成的非故意性失真；由于会计政策或会计核算方法的选择不同而造成的合法性失真。并把这三类作为治理会计信息失真的对象。这种分类是否合理，是否能揭示会计信息失真的真正原因，值得探讨。本文根据会计政策的本质特征、会计政策产生的原因以及会计政策的作用来分析会计政策对会计信息影响的客观性以及会计政策与会计信息决策有用性的关系。

一、从会计政策的本质特征来看，会计政策对会计信息的影响是客观存在的

会计政策根据制定的主体可划分为宏观和微观两个层次。宏观会计政策是通过会计准则和有关法规的制定来体现的；微观会计政策主要表现为企业主体在宏观会计政策的指导和约束下，从自身利益和特点出发，在允许的范围内所作的选择。美国财务会计准则委员会在《会计信息质量特征》专辑中指出：“人们所做的各种会计抉择至少有两个层次。第一个层次是本委员会所作的抉择，或其他有权作出规定的机构所作的抉择，要求企业按照某种特定的方法提供报告，或从反面来规定，禁用他们认为不适当的方法。”第二层次是“……各种抉择还在个别企业这一层次上作出。随着公布的会计准则越来越多，个别企业抉择的范围不可避免地会变得越来越狭。但是编制报告的企业在会计上总是有许多决定要做的，包括未颁会计准则时，在各种可行方法中选用一种，或在奉行准则时，在各种允许方法中作一抉择，不仅现在如此，将来也会如此。”这里第一层次的抉择是属于宏观会计政策的范畴，而第二层次的抉择即企业的抉择则属于微观会计政策的范畴。

宏观会计政策与微观会计政策不同，表现在：一是制定政策的主体不同。在我国宏观会计政策的制定主体是国家；微观会计政策的制定主体是企业。二是作用的范围不同。宏观会计政策的作用范围包括所有的行业和所有经济性质的企业；微观会计政策的作用范围仅限于一个企业或一个企业集团。三是目标的重点不同。宏观会计政策强调提高所有企业的会计信息质量，强调不同企业之间会计信息的可比性；微观会计政策的目标重点是根据自己的情况选择最能恰当反映本企业财务状况和经营成果的原则、程序和方法。四是宏观会计政策对同一业务事项提供企业选择的会计处理方法，微观会计政策是指企业在一定时期内对某一业务事项只能选择一种程序和方法。尽管两者之间有许多不同，但两者的终极目的是一致的，即两者都是为了提高会计信息质量，提高会计信息的决策有用性；都是有关会计核算和会计报告编制方面的原则、程序和方法；宏观会计政策为企业会计政策提供了可供选择的领域和范围，企业会计政策是宏观会计政策的具体化。因此，从会计政策的本质特征来看，会计政策是客观存在的。只要宏观会计政策有选择的余地，微观会计政策对会计信息的影响就不可避免。

二、从会计政策产生的原因及其作用来看，会计政策的存在是企业会计实务与企业经营管理的需要

会计政策产生的原因首先是会计实务的多样性与复杂性。会计实务的多样性与复杂性，使会计计量方法、计量手段以及会计人员对客观事物认识的局限性而导致会计信息与实际情形的差异。比如在将生产费用在完工产品与在产品之间分配时，很难或不可能分清哪一笔费用应由完工产品负担，哪一笔费用应由在产品负担，只能将生产科目中归集的生产费用在完工产品和未完工产品之间大致地分摊。按照会计上的重要性原则，其分配的方法有：不计算在产品成本、在产品按期初成本计价、在产品直接材料成本法、在产品定额成本法、约当产量法等，每一种方法计算的结果不尽相同。其次是不同的会计观点，比如说固定资产的折旧方法，一种观点认为应实施快速折旧法，因为：一是科技的进步，劳动生产率的提高，机器设备的无形损耗加快，使得企业正在使用中的固定资产的实际价值相对降低，为正确反映企业固定资产的实际价值和有利于技术的进步，应实施快速折旧法。二是新资产的生产能力在早期较大，因而早期的营业收入也相对较多，按照 会计上的“配比”原则，应在这些资产具有较大生产效用的早期计提较多的折旧费用。三是即使资产的实际生产能力在各期基本均衡，固定资产的使用成本也应该大体相等。但由于固定资产的成本包括计提的折旧费用和修理维护费用两个方面，修理费用会随资产使用年限的增加而增加，故折旧费用就应逐年减少。另一种观点主张直线法，因为：一是快速折旧法具有较大的随意性，计提折旧加快程度很难与实际无形损耗程度一致。二是直线法简单明了，容易计算。三是采用直线 法前后一致，增强了会计信息的可比性。因此我国的《企业会计准则》中规定，“固定资产折旧应当根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预计工作量，采用年限平均法或者工作量法计算。如符合有关规定，也可采用加速折旧法。”再者是宏观会计管理体制改革的结果，在计划经济体制下，国家要求企业执行统一的行业会计制度，从会计方法到会计科目、报表都作了统一规定，企业只能被动地执行，而没有选择的余地，人为地忽略了客观存在的会计实务的丰富多样性，否定了会计政策应有的作用。我国实行社会主义市场经济体制以后，国家对于宏观会计管理体制也按市场经济规律要求进行了相应的改革。随着会计改革的不断深化，企业会计管理的自主权也将逐步扩大，企业将有一个相对过去来说显得十分宽松的环境，在这一环境中，企业有可能从自身特点和利益出发，以满足企业提高会计管理水平的需要。

企业会计政策的制定可以起到以下作用：一是会计政策有助于维护和增长企业自身的经济利益。企业制定自己的会计政策，除了希望会计核算系统能更准确及时地反映出企业的经营状况和财务成果，还希望通过对各种计量、报告方法的选择与运用，有效地维护和增长企业自身经济利益。二是会计政策能帮助实现管理人员的经营思想。随着经济环境的变化和企业所处的发展阶段，企业经营管理人员往往会采用不同的经营战略，有时是稳健经营，有时是锐意开拓。管理人员经营思想的实现，除了采用不同的经营战略和措施之外，在一定程度上也需要借助于会计政策。例如企业在采用稳健经营的方针时，往往在会计处理上也希望尽可能地采用谨慎原则的处理方法，使企业的实力得以保护，避免风险的发生，而企业在“快速发展”思想的指导下，为了提高企业的知名度和可信度，显示实力以树立良好的形象，以便于拓展市场，需要尽可能在财务报表中多多显示其经营业绩和发展潜力。三是会计政策有助于建立与企业自身特点相适应的会计核算系统，使其经营状况和财务成果得到更真实、准确的反映。企业会计政策使企业会计核算工作在符合统一要求的前提下，变得灵活有效。企业可根据自身的特点，有针对性地开展重点核算，从而简化会计核算的手段和程序，提高工作效率。从会计政策产生的原因与作用可以看出，会计政策的存在是企业会计实务和企业经营管理的.现实需要。

三、如何看待会计政策对会计信

息的影响

会计政策对会计信息的影响是客观存在的，这种影响造成了会计信息的不确定性，只要企业在宏观会计政策范围内对会计处理方法有选择的权力，这种不确定性就始终存在，但它不属于会计信息失真的范畴，不属于我们治理的对象。因为；一是会计政策的存在是客观的。国家的会计法规具有概括性、相对稳定性的特点，而企业的生产经营环境却在不断地发生变化，宏观的会计政策不可能具体地规范企业所有的会计处理。在会计实务中，同一会计事项在不同企业也存在规模、数量和环境上的差异，不同规模和类型的企业，对同一会计事项要求揭示信息的程度也是不一样的，因此就不可能对所有的会计处理提出完全统一的要求。正是会计实务的这种需求使会计政策的产生成为必然。既然会计政策的存在是客观的，就不会以人的意志为转移，人们既不能否定它也不能消除它；而我们所要治理的会计信息失真是通过努力可以好转或根治的。二是会计政策是合法的。宏观会计政策是国家以法律的形式颁布的，微观会计政策是企业在宏观会计政策的范围内对会计处理所做的选择，尽管企业有充分的自主权，但必须受国家宏观会计政策的约束。只要会计人员在会计法规允许的范围内去选择，就应该认为其提供的会计信息是真实可靠的；而我们要治理会计信息失真必须是违法的。三是会计政策是企业经营管理的需要。企业制定的会计政策均与本单位的理财环境和生产经营特点相结合，如本单位的资本权益结构、资金的流动性、偿债能力与债务负担的对应性、行业的特点、企业的生产经营规模和内部管理水平等，会计政策运用得好，有助于会计信息的相关性。比如：通货膨胀现象要求企业选择能够揭示其影响程度、防止超额纳税、资产流失的会计政策；市场疲软现象要求企业选择能够促进产品销售、缩短应收账款回收期、加速资金周转的会计政策；社会资金紧缺现象要求企业选择有利于筹集资金、降低资金成本的会计政策等等。同时，会计政策随着企业生产经营状况及有关理财环境的变化适时作出调整也有助于提高会计信息质量。由此可见，会计政策所致的会计信息的不确定性不属于会计信息失真的范畴，我们应对会计信息的真实性重新认识。

四、会计政策的选择与会计信息的决策有用性

企业如何探索和选择适宜的会计政策，以适应宏观经济形势的变化，保证会计信息的决策有用性是现代企业会计管理的基本要求。一方面，会计政策的选择是企业处理各经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。对同一会计事项的处理，往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果，从而影响各利益集团的经济利益。例如：实行稳健政策，采用加速折旧法计提固定资产折旧，使用备抵法处理坏账损失，使用成本与市价孰低法确定存货的结存价值等，就会减少当期的国家税收和投资人收益。按照权责发生制原则，以取得收款权利确认收入的实现，使用总价法计量附有折扣的销售收入等，就有可能发生提前纳税，甚至超额纳税现象，从而影响企业的利益。另一方面，由于反映会计处理结果的会计信息是各利益集团进行决策的依据，因而不同的会计政策下产生的会计结果可能导致各利益集团作出不同的决策。例如，按历史成本计量企业资产及费用产生的会计信息，在通货膨胀时期很可能使投资者认为企业的盈利能力强，而向企业投入资本；反之，采用现行成本或一般购买力进行计量所产生的会计信息，则可能导致投资者改变投资方向。因此，各利益集团根据会计信息评判企业的财务状况时，必须搞清楚企业选择会计政策所持立场，以保证会计信息的决策有用性。会计政策的选择立场，是指企业站在哪个利益集团的角度选择会计政策。基于现代企业利益相关者主要有投资者、经营者、国家、劳动者以及债权人等．会计政策的选择立场也应分为：一是以公司股东或企业原始投资人为主要考虑对象的投资者立场，以满足投资人需要、服从投资人利益、实现资本收益的最大化为选择会计政策的出发点和目标；二是以企业及其经营管理者为主要考虑对象的企业立场，立足于保存企业财务实力、减少企业经营风险、促进企业稳定发展而选择会计政策；三是以国家利益为主要考虑对象的国家立场，选择有利于满足政府税收要求、扩大税源、增加国家财政收入的会计政策；四是以企业职工利益为主要考虑对象的劳动者立场，选择的会计政策有利于增加职工收入，提高职工的福利待遇，调动职工的劳动积极性。一般来说，社会资金紧缺、企业筹资困难时，优先考虑投资者立场；企业经营困难、自我发展能力不强、需要得到扶持时，最好坚持企业立场；国家财政吃紧、税收任务较重时，适宜站在国家立场；劳动力短缺、劳企关系比较紧张时，应当选择劳动者立场。会计信息的使用者只有明确了企业选择会计政策的立场，才能为其决策提供可靠的依据。由于会计信息的真实性是决策有用性的前提条件，因此企业不论站在什么立场上选择会计政策，都应该保证会计信息的客观真实，必要时由于会计政策的选择使企业之间提供的会计信息出现的差异。要求企业通过表外揭示的方法让会计信息的使用者明了。

来源：《四川会计》第2期

篇5：论会计政策与会计信息

论会计政策与会计信息

作者：浙江经济高等专科学校（潘煜双）

近年来，人们在讨论会计信息失真问题时，大都把会计信息失真的原因归纳为三类：即人为因素造成的故意性失真；会计人员由于过失造成的非故意性失真；由于会计政策或会计核算方法的选择不同而造成的合法性失真。并把这三类作为治理会计信息失真的对象。这种分类是否合理，是否能揭示会计信息失真的真正原因，值得探讨。本文根据会计政策的本质特征、会计政策产生的原因以及会计政策的作用来分析会计政策对会计信息影响的客观性以及会计政策与会计信息决策有用性的关系。

一、从会计政策的本质特征来看，会计政策对会计信息的影响是客观存在的

会计政策根据制定的主体可划分为宏观和微观两个层次。宏观会计政策是通过会计准则和有关法规的制定来体现的；微观会计政策主要表现为企业主体在宏观会计政策的指导和约束下，从自身利益和特点出发，在允许的范围内所作的选择。美国财务会计准则委员会在《会计信息质量特征》专辑中指出：“人们所做的各种会计抉择至少有两个层次。第一个层次是本委员会所作的抉择，或其他有权作出规定的机构所作的抉择，要求企业按照某种特定的方法提供报告，或从反面来规定，禁用他们认为不适当的方法。”第二层次是“……各种抉择还在个别企业这一层次上作出。随着公布的会计准则越来越多，个别企业抉择的范围不可避免地会变得越来越狭。但是编制报告的企业在会计上总是有许多决定要做的，包括未颁会计准则时，在各种可行方法中选用一种，或在奉行准则时，在各种允许方法中作一抉择，不仅现在如此，将来也会如此。”这里第一层次的抉择是属于宏观会计政策的范畴，而第二层次的抉择即企业的.抉择则属于微观会计政策的范畴。

宏观会计政策与微观会计政策不同，表现在：一是制定政策的主体不同。在我国宏观会计政策的制定主体是国家；微观会计政策的制定主体是企业。二是作用的范围不同。宏观会计政策的作用范围包括所有的行业和所有经济性质的企业；微观会计政策的作用范围仅限于一个企业或一个企业集团。三是目标的重点不同。宏观会计政策强调提高所有企业的会计信息质量，强调不同企业之间会计信息的可比性；微观会计政策的目标重点是根据自己的情况选择最能恰当反映本企业财务状况和经营成果的原则、程序和方法。四是宏观会计政策对同一业务事项提供企业选择的会计处理方法，微观会计政策是指企业在一定时期内对某一业务事项只能选择一种程序和方法。尽管两者之间有许多不同，但两者的终极目的是一致的，即两者都是为了提高会计信息质量，提高会计信息的决策有用性；都是有关会计核算和会计报告编制方面的原则、程序和方法；宏观会计政策为企业会计政策提供了可供选择的领域和范围，企业会计政策是宏观会计政策的具体化。因此，从会计政策的本质特征来看，会计政策是客观存在的。只要宏观会计政策有选择的余地，微观会计政策对会计信息的影响就不可避免。

二、从会计政策产生的原因及其作用来看，会计政策的存在是企业会计实务与企业经营管理的需要

会计政策产生的原因首先是会计实务的多样性与复杂性。会计实务的多样性与复杂性，使会计计量方法、计量手段以及会计人员对客观事物认识的局限性而导致会计信息与实际情形的差异。比如在将生产费用在完工产品与在产品之间分配时，很难或不可能分清哪一笔费用应由完工产品负担，哪一笔费用应由在产品负担，只能将生产科目中归集的生产费用在完工产品和未完工产品之间大致地分摊。按照会计上的重要性原则，其分配的方法有：不计算在产品成本、在产品按期初成本计价、在产品直接材料成本法、在产品定额成本法、约当产量法等，每一种方法计算的结果不尽相同。其次是不同的会计观点，比如说固定资产的折旧方法，一种观点认为应实施快速折旧法，因为：一是科技的进步，劳动生产率的提高，机器设备的无形损耗加快，使得企业正在使用中的固定资产的实际价值相对降低，为正确反映企业固定资产的实际价值和有利于技术的进步，应实施快速折旧法。二是新资产的生产能力在早期较大，因而早期的营业收入也相对较多

[1] [2] [3]

篇6：会计职业道德与会计信息质量

一、会计职业道德与会计信息质量之间的关系

1.会计职业道德基本含义

其基本内容主要有：爱岗敬业、诚实守信、熟悉法规、廉洁自律、依法办事、客观公正、提升技能、改善服务等。

良好的职业道德有利于提高会计从业人员的工作效率和工作质量。

在现代社会主义市场经济的条件下，加强会计人员的职业道德建设，不仅可以提升会计从业人员的整体素质，而且还有利于保障会计信息的质量[1]。

会计工作是经济管理活动中的有机组成部分，为国家宏观调控以及各单位科学决策提供了良好的参考依据。

2.会计信息质量的基本要求

会计信息质量是指会计信息能够满足明确和隐含需要能力的各种特征的总和[2]。

单位部门的会计信息质量特征是选择和取舍会计程序、方法的重要依据，同时也是单位财务目标具体化的表现。

会计信息质量的基本要求主要有可靠性、相关性、中立性、可理解性、可比性等。

3.会计职业道德与会计信息质量之间的关系

会计职业道德与会计信息质量之间相互制约、相互影响。

首先，会计职业道德有利于促进会计信息质量的提升。

会计职业道德要求会计从业人员对会计工作的高度重视，从而更好地完成相关工作。

同时，会计职业道德的基本原则要求会计从业人员必须养成科学严谨、一丝不苟的工作态度，全身心地投入到工作中，从而保障会计信息的质量。

由于会计职业道德要求会计从业人员必须具有无私奉献的精神，因而其所得出的会计信息更加客观、公正。

其次，会计信息的质量要求是完善会计职业道德的坚强后盾。

会计信息的客观性，要求会计从业人员必须遵守职业道德准则。

同时，会计信息的质量要求促使会计从业人员爱岗敬业、认真负责。

因此，只有提升会计信息的质量，才能够提供一个健康的市场经济环境。

因此，会计信息的质量与会计职业道德二者之间相辅相成，共同推进着我国会计行业的健康发展。

二、加强会计职业道德建设，提升会计信息质量的对策研究

在市场经济环境下，加强会计从业人员的职业道德建设，提升会计信息的质量有利于构建公平、公正的市场竞争机制。

1.加强对会计从业人员的职业道德教育

会计从业人员的自身素质直接影响着会计工作的质量。

因此，随着社会经济的不断发展，会计从业人员应该不断地加强对自身的职业道德教育。

首先，会计从业人员应该不断地提升自身的基础知识水平。

比如计算机基础的基本知识，数学计算能力以及外语知识的应用能力等。

同时，现代管理方法的应用也会对提高会计信息工作的质量具有积极意义。

这些知识能力的提升有利于提高会计从业人员对信息的观察和分析能力。

其次，会计从业人员还应该积极地提高自身的`专业判断能力。

专业知识是会计人员素质的重要表现。

例如会计计算与基础、财务管理、会计电算化等，都需要会计从业人员进行不断地学习。

尤其是新的会计准则执行，为会计从业人员的判断提供了广阔的空间。

因此，面临着新形势，会计从业人员需要积极地转变自身观念，更新自身的思维方式和职业判断意识。

无论是在风险的控制与核算，还是在对财务报表的分析上，都需要会计人员不断地强化自身的会计职能。

最后，会计人员要树立终身学习的理念。

通过不断地进行知识技能的补充和更新，从而拓展会计从业人员的专业技能和创新能力，以更好地适应现代化社会主义市场经济发展的要求。

2.积极营造良好的会计从业环境

健康的会计从业环境为提升会计信息的质量奠定了良好基础，同时也有利于加强会计从业人员的职业道德建设。

因此，会计从业人员在加强职业道德建设的过程中，必须加大对违法、违规行为的惩处力度，加大对会计从业人员的法律保护力度，提升会计工作者的职业道德意识。

同时，随着我国的会计改革不断深入，各行业应该积极地培育和谐的会计信息需求市场。

通过建立和完善相关法律法规，更好地发挥会计法律机制的作用。

只有不断地加强会计法制建设，才能够为会计的监督工作营造一个良好的环境。

此外，为了营造良好的会计从业环境，相关部分还应该积极地发挥外部监督的作用。

比如社会和公众的监督，为完善会计从业的内部监督提供具有价值的参考信息。

健康的会计从业环境，有利于会计从业人员输送可靠、准确的会计信息。

3.构建网络化的会计信息机制

近年来，随着互联网的应用范围不断扩大，对提高会计信息的质量也具有极大促进作用。

因此，各单位应该积极地构建网络化的会计信息系统。

通过利用现代网络信息技术的优势，构建科学的会计信息系统，不仅有利于提高会计从业人员的工作效率，而且还可以保证会计信息的安全性。

网络化是会计信息系统发展的趋势[3]。

比如，对各单位的知识资源以及人力资源等非实物资产进行数字化管理，可以有效地克服传统会计管理中的缺陷。

会计信息系统网络化的建立能够为会计从业人员提供多种多样的会计信息。

例如财务信息和非财务信息、图像化信息、语音化信息等。

这些信息不仅能够提高会计从业人员的工作效率，而且还能够促进会计信息资源的多元化，提升会计信息的质量。

同时，构建网络化的会计信息机制还要求会计从业人员掌握相关的计算机基础知识。

三、结语

综上所述，会计从业人员的职业道德对提升会计信息的质量具有重大影响，二者相互促进、相互制约。

因此，各单位应该从具体实际出发，积极地加强会计从业人员的职业道德建设，不断提升会计信息的质量，从而促进自身的长远发展。

篇7：会计职业道德与会计信息质量

一、会计职业道德对于会计信息质量的作用

(一)会计职业道德建设是提高会计人员素质的有效途径

随着社会的快速进步，人们对会计从业人员的要求逐步提升，而会计人员的素质都体现在其职业道德上。

有效地提高会计从业人员的职业道德，可以更好地促进会计人员提高自我修养，可以更好的增强会计从业人员的整体素质。

(二)会计职业道德补充会计法律制度

法律规定都代表了社会允许的最低限度，会计法律同样如此。

会计职业道德可以有效地补充会计法律规范，它的作用不是法律制度可以代替的，会计职业道德有效的辅助并补充了会计法律制度。

(三)会计职业道德可以保证会计目标的实现

就会计关系来讲，会计目标就是把有用的会计信息交给会计的不同服务对象，但是是否可以有效地供给服务对象有用的会计信息，和会计人员是否有效的遵守行为规范有关。

会计职业道德对会计人员的行为习惯进行约束，能够有效的保证会计目标的实现。

(四)会计职业道德可以有效的规范会计行为人类所有行为都是由动机决定的，而会计职业道德对会计的动机进行了指正，对会计职业道德进行加强，能够将会计队伍的整体素质和会计质量有效的提高。

会计工作作为经济管理的一部分，会计信息直接关系着国家的宏观调控和企业的发展策略，会计信息都是由会计工作人员提供的，所以，会计人员的职业道德和业务素质，都直接影响着会计信息的质量。

二、当前会计信息质量存在的问题

(一)国家相关的会计制度不完善

我国当前的会计制度还需要完善，政府的监管力度也需要提升。

由于企业都是为了盈利而存在，有些企业为了自身的利益，损害国家利益，钻法律空子逃税、漏税，会计人员制造假账目，这都使得会计信息质量偏低，国际的经济秩序不稳，经常出现违法事件，政府部门没有很好的进行监管。

(二)缺乏相应的社会监督制度

会计工作的社会监督其实就是注册会计师和所在的事务所审计受托企业的经济活动的一种监督制度。

当然，会计工作的社会监督还包括个人和企业举报违反国家会计制度和《会计法》的行为。

无论企业的性质是什么，每年大概都会接待两三批审计，审计机构目的不同，来源不同，他们直接监督着企业的经营活动。

但是，现实状况却是，有些企业和审计结构相互串通，为了各自的利益，违反了职业道德，监督的作用得不到应有的发挥。

(三)会计人员整体素质偏低

当前有很多的会计人员职业道德观念比较差、没有责任心、公私混淆、违反职业规范，在国家公共利益和企业内部利益冲突时，违反原则，促使违法犯罪现象的出现。

有时还会伪造会计信息，这会对国家的财经法律秩序造成影响，会给企业和国家带来损失。

三、增强会计职业道德建设，提高会计信息质量

(一)有效地将我国的会计职业道德准则进行完善

虽然我国的注会职业道德准则中，对“保护社会公众利益”进行了点明，但其位置在总则中，而且强调的力度不够，应该把社会公众利益挪到一般原则中，放在首要位置，然后给予重点强调，有效地让会计人员按照“公众利益第一”和“社会责任优先”进行工作。

我们可以借鉴国外相关的会计道德进行完善。

(二)对监督机制进行健全

有效的通过教育、检查和监督，来帮助会计从业人员将职业道德水平提升上来。

对于职业道德比较好的会计从业人员，各个会计部门应该给予奖励和表彰，然后进行宣传，起到模范作用;同样对于违反了国家会计制度、职业道德比较差的会计人员，

相关部门应该给予惩罚，情节比较重的，应该根据情况吊销从业资格证，如果已经属于犯罪行为，就应该按照法律追求责任。

有效的利用正反案例的对比，让会计人员进行警戒，营造一种遵守并提高会计职业道德的工作环境。

(三)对会计职业道德教育有效加强

国家必须对职业道德教育有效重视，力求把会计人员培养成“德才兼备”的人才。

有效地把在职教育和在校教育结合起来，定期培训会计人员的业务知识和法律法规。

通过逐步推进的、多层次、全方位的培训，有效的提升会计人员的职业道德，还可以针对会计的心理素质、业务水平、法律法规和思想政治进行教育，力求把会计人员的责任感和使命感提升起来。

(四)加强会计职业道德的自我约束制度

会计信息质量的真实性，一般都是受会计工作人员的职业道德所影响。

所以，会计工作人员必须有效的检查自己的思想问题，进行有效的自我调整和自我检查，不断地将自身的职业道德提高，把会计职责作为一种自我约束、自我进步的一种行业准则。

四、结束语

总而言之，提高会计人员的职业道德不是一蹴而就的，它不仅需要国家相关法律的保驾护航，还需要社会公众的一起努力，最重要的是会计工作人员的自我坚持。

提高会计人员的职业道德，就可以有效的提升会计的信息质量。

篇8：会计毕业论文：如何提高会计信息的质量

会计毕业论文：如何提高会计信息的质量

近几年来，谈论会计信息失真的文章可谓是不计其数，但绝大多数只是“蜻蜓点水”，对会计信息失真仅从表面现象上进行简单研究，没有触及会计理论体系自身，有的文章对会计信息失真的真正涵义都弄不明白，所以，提出的解决对策也是“五花八门”。本文试图从会计理论体系方面，首先明确“真实的会计信息”与“不真实的会计信息”的内涵，然后研究基于我国实际国情的会计信息失真的主观与客观原因，并提出根治问题的措施。

一、会计信息的真实性与会计信息失真

会计信息失真，既是一个重大的实践性问题（会计信息失真已经给国民经济的健康运行带来了一系列严重的负面影响），也是一个非常重要的会计理论问题（会计学界对应的理论是“会计信息的真实性”）。研究会计信息的失真，首先必须明白什么是真实的会计信息。如果连会计信息真实性的本质特点都不知道，仅仅凭自己主观上的认识和对一些实际现象的理解就来探讨怎样解决会计信息的失真，是轻率的和不负责任的。

会计信息的真实性是与会计规则及其制定权的合约安排密切联系的。会计规则制定权的合约安排（contractual ar―rangement of rights of determining accounting rules）是指关于会计规则由谁来制定，由谁来监督其执行的制度安排。欧、美一些发达国家的会计规则制定权合约安排的方式一般是：政府享有一般通用会计规则的制定权（right of determininggeneralaccounting rules），企业经营者享有剩余的会计规则制定权（rightofdeterminingresidua1 accountingrules），由独立、客观、公正的会计专家（即注册会计师或特许会计师）来监督企业经营者对一般通用的会计规则的遵循和对剩余会计规则制定权的适当行使（谢德仁，）。

会计大师西蒙（Simon）在就提出了“人是有限理性的（bounded rationality）”的思想，更关键的是他区别出了指导会计信息产生过程的“程序理性（procedural rationality）”和“结果理性（rationality of outcome product）”的重要理念，这就为判断会计信息的真实性提供了源于会计理论体系自身的“标准”。所谓“程序理性”是指行为是适当考虑的结果，该行为就是程序理性的，因此，行为的程序理性取决于它的产生过程。所谓“结果理性”是指在有既定的条件和限制所规定的范围内，当行为适合于达成既定目标时，它就是结果理性的。

这样，根据西蒙的程序理性观，会计强调的应当是会计确认、计量、记录与报告等行为程序的理性，所以，会汁信息的真实性并不体现在会计信息本身是多么真实，而在于它是否依照该国公认的会计规则及其合约制度安排权进行加工处理，如果是，那会计信息就是真实性的；如果不是，那会计信息就是非真实性的，就是所谓的“会计信息的失真”。这是从会计理论体系给“真实性会计信息”和“会计信息失真”下的'定义。

从企业经营管理角度考虑，真实性的会计信息是指会计信息能够真实、客观地反映企业各项经营活动，准确地揭示了各项经营活动所包含的内容。会计信息失真是指会计信息没有能够真实地反映客观的经营活动，给决策者的相关决策带来了不利的影响。（谭劲松，）黄世忠给会计信息失真所下的定义最直截了当：“会计信息失真就是真实地反映虚假的经营业务”。

在会计实践中，会计信息失真情况有许多类别，我们从失真产生的方式对其加以归类：（1）从失真产生的过程，可分为会计事项失真导致的失真和会计处理失真导致的失真。前者是指会计事项未能真实反映客观经济活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真，这就是我们平时所讲的“假账真算”；后者是指虽然会计事项真实地反映了客观的经营活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真，即“真账假算”。当然，这两种情况也有可能同时存在，即“假账假算”。（2）从失真是否由主观所导致，可分为会计信息失真的有意造假和无意失实。有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经营活动和会计事项。无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等，造成会计信息未能如实或准确反映经营活动和会计事项的内容。判断会计信息失真是有意造假还是无意失实，其标准应是当事人是否有故意使信息失真的动机。（3）根据会计信息与会计处理的关系，失真可分为会计制度引起的失真和会计操作引起的失真。前者是指由于会计制度自身的不完善、会计技术本身的局限性等引起的会计信息无法真实反映客观经营活动和会计事项，造成会计信息失真，这是会计信息失真的制度原因。从理论上说，这一部分的会计信息失真可以通过制度的变迁得到改善。后者是指由于会计操作的错误（可能是主观的和有意的，也可能是客观的和无意的）引起的会计信息歪曲反映会计事项的情形，其原因包括会计人员素质不够高、会计处理方法选用不恰当、对会计事项的判断欠准确等。

二、会计信息失真的原因分析

对于造成会计信息失真的原因，本文重点在其它文章没有涉及的方面进行探讨，主要是从经济学和会计制度两个角度来研究。

（一）企业产权中各行为主体的利益冲突

企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。政府最关心税收的征缴；债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息；所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值；经营者关心业绩的增加是否能给自己带来额外的经济收益；证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩。由于他们具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同的利益驱动，不可避免地出现利益冲突。

经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处，即经营者直接管理企业，对企业的经营运作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。然而，基于其自身利益的考虑，经营者只会提供信息披露边际收益等于边际成本这一点的信息量，也即信息披露量满足其本身利益最大化要求。许多信息从社会利益最大化角度考虑应该披露，而经理阶层从自利益出发，只会选择少量披露甚至不披露，从而损害社会利益。同时，由于信息不对称所引起的经营者“偷懒”动机会带来“道德风险”（moralhazard）问题，即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息，导致会计信息失真。

（二）激励与约束机制的不对称

激励与约束机制是企业中极为重要的两大机制。制度经济学认为，产权结构影响组织中个体的行为，即不同产权结构可以导致同一个体做出不同的行为。产权安排规定了人在与他人的相互交往中必须遵守的与物有关的行为规范，违背这种行为规范的人必须为此付出代价。产权在组织中的具体表现为制度，制度框架通过影响个体获得的报酬及其违规应付的代价来具体影响个体行为。

目前国有企业中激励与约束机制不对称的情况比较严重。许多企业与经营者的劳动合同是采用完全合同的形式签订的，合同的谈判是一次完成的，经营者的业绩与报酬在事前就被一次性规定了。这种合同的最大弊端就在于不能及时地按照经营者所作贡献来对经营者进行对等的激励ar。经营者为企业做出了贡献，但是却没有得到相应的回报，心理上的不平衡加上物质上的不满足就成为个体实施违规行为的动机。另一方面，由于企业经营管理中可变因素很多，企业内外部各项制度不够健全，企业缺乏严格的、科学的监督、约束机制，所有者让渡给经营者的权力过多，并且对让渡的权力不能有效实施监督，“绝对的权力导致绝对的腐败”，经营者拥有过大的权力，无人监督也无人敢监督。经营者实施违规行为的风险很小，违反制度所得的好处大于受到惩罚导致的损失，造假者得好处，不造假者反而吃亏，这在无形中“鼓励”了经营者的违规行为。

（三）企业中存在委托――代理关系

我国国有企业中存在的委托――代理关系是所有者和经营者之间的关系，由于二者存在信息不对称，其利益目标也不相同，经营者可能制造虚假的财务信息，以欺骗所有者，获得自身的最大利益。

这种委托――代理关系有四个更低层次的委托――代理关系：股东与董事会之间的委托――代理关系；董事会与经营者之间的委托――代理关系；企业内部经营者与会计部门之间的委托――代理关系；会计机构内部会计主管与会计人员之间的委托――代理关系。由于委托、代理双方各自的利益不同，导致双方的目标不同，代理人不可能完全按委托人的意图进行企业行为，利益冲突是造成会计信息失真的直接动机；而双方信息不对称，使得代理人有机会进行一些危害委托人利益而增加自己利益的行为，从而为会计信息失真提供了可能性。

（四）会计准则、财务通则等内容存在缺陷

会计准则应有长远的适用性，不能经常进行修订，因此会计准则中的定义应力求准确，会计准则的内容规定应力求操作性强而且严密，我国会计准则的制定在这些方面还有差距，如会计准则中的重要性原则和重要事项的规定，没有从质和量的方面对重要性进行说明；对应收帐款只规定可以计提坏帐准备，什么情况下应计提坏帐准备，但什么情况下可直接转销没有做出说明。另外，会计处理方法的可选择性的规定也有缺陷。当然，会计处理方法的可选择性总是存在的，如同一会计事项在不同类型和规模的企业存在着程度上的不同，因此对其揭示的要求也不一样，对其会计处理就不能提出唯一的要求，必须分别情况制定不同的会计政策，如根据固定资产损耗情况的差异规定其折旧可以采用直线法、工作量法和加速折旧法；同时对同一会计事项在相同的客观情况下也规定了不同的处理方法，如加速折旧法中年数总和法与双倍余额递减法。但这两种加速折旧法却未规定适用范围。对于以上这些情况，企业经营者就可以利用自身拥有的“信息不对称”的优势，随意选择对已有利的会计处理方法，而可能导致会计信息失真。

（五）法律法规体系不健全、不完善，外部监督不力

第一，我国还未形成健全的财务、会计、审计法律法规体系，许多法律法规尚未建立，已建立的法律法规又不严密，法律法规之间又有许多矛盾、不协调之处，执行起来就有很多漏洞可钻。第二，外部监督不力。执法部门执法不力。执法部门往往有章不循，以权代法，执法不严，违法不究，大事化小，小事化了，使得作假付出的代价大大小于产生的利益，对有关责任人起不到应有的惩戒作用；各执法部门重复监督严重，单位不堪其扰；社会审计没有起到应有的中介作用。目前我国从事社会审计的人员还很少，力量不足，从业人员年龄结构不合理，总体业务素质、职业道德素质偏低，加上挂靠体制的影响，使得独立性不强，存在不公平竞争的现象，为争夺客户，出具虚假的验资报告、审计报告，未能充分发挥中介机构客观、公正的鉴证作用。

三、提高会计信息质量的对策

根据上述分析，笔者认为，提高会计信息质量，解决会计信息失真的问题，可以从五个方面入手：

（一）明晰产权，发挥产权对会计的规范和界定功能

只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。产权与会计信息失真的关系可以通过以下的研究成果得到验证，即会汁信息失其在私营企业大都表现为虚减利润，以逃避交税；而在国有企业则大都表现为虚增利润，以形成业绩良好的形象，使经营者获得经济利益和政治荣誉。

（二）理顺各方的利益关系，减少利益冲突

由于企业内部存在的多层级的、复杂的委托――代理关系，因此理顺委托方和代理方的利益关系就极为重要。

首先，要尽早建立专业经理人才市场，将竞争机制引入企业经营者的任命，其次，是进一步规范和促进我国证券市场建设，鼓励市场并购行为，活跃资本市场，通过资本市场的有效运行将替换机制引入专业经理人才市场，同时在企业内部建立对经营者的基于其经营成果的有效合同激励机制（如使经营者部分持股或给予其股票购买选择权等），使经营者的目标函数与所有者趋于一致，从而改善双方的“激励相容性”。此外，应强化外部监督和内部监督，加强对经营者的行为约束。应按现代企业制度的要求，健全企业的内部治理结构，明确董事会、监事会和经营者的责、权、利，可以考虑将会计按其职能和作用的不同分内部管理会计和对外报告会计，前者仍属企业内部委托――代理网络的一环，受托于经营者，起参谋和决策支持作用，后者则直接受托于董事会，起反映和监督作用。同时，为抑制对外报告会计人员其与经营者“串谋”欺骗所有者、出现“道德风险”和“内部人控制”问题，还需在机构设置上强化内部的制衡和约束机制，加强基础工作，以强化会计监督职能，减少或消除“X非效率”现象，同时，建立一套对其进行有效监督与激励的机制，使其目标函数与所有者目标函数一致，最终使所有者、会计人员与经营者三方达到经济利益上的“激励相容性”。

（三）建立企业内部会计信息质量责任保证体系

在会计信息生产的各个环节、各个岗位建立岗位责任制，明确单位负责人、会计机构负责人、会计人员及业务当事人在会计产品质量管理中的任务、职责、要求和权力。1。企业经营者的会计责任。企业经营者必须代表单位对会计产品的质量特征和特性负主要责任，应当保证本单位财务会计报告的真实、完整，保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强迫会计机构、会计人员违法办理会计事项，不得对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，坚决避免单位负责人超越会计法制的约束，出了问题又追究会计人员的做法。2。部门负责人的会计责任。企业会计部门负责人应对会计信息的生成质量负具体的、全面的领导责任。主要包括：选择和运用适当的会计政策；建立健全内控制度和奖惩制度；保持完整的会计记录；保护资产的安全完整；对生产和提供符合质量特征的会计信息的整个过程进行指导、监督、检查。对违反（会计法）和国家统一的会计制度规定的事项，有权拒绝办理，或者按照职权予以纠正。无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。3。企业会计人员的会计责任。会计人员的会计责任其实也是一种道德责任。6月财政部发布的《会计基础工作规范》及其说明，对会计人员的工作责任、职业道德作了具体的规定，新修订的《会计法》第五章第三十九条、第四十条也明确规定了会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质；对有提供虚假财务会计报告，做假帐、隐匿或者故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告、贪污挪用公款、职务侵占等与会计职务有关的违法行为者，将依法追究其刑事责任，并吊销其会计从业资格证书。因此，会计人员必须严格按规范要求办事，自觉地进行质量控制，认真做好自检、互检工作，保证不合格产品不流人下道工序，并对自己加工生产的产品负责到底。

（三）加强会计规范的建设，完善相关的法律、法规

第一，严格执行新修订的《会计法》，尽快出台相配套的实施细则，加大《会计法》的执法力度，从根本上扭转目前会计秩序混乱的局面；《刑法》应对涉及到会计问题的经济犯罪做出相应规定，以对利用会计进行经济犯罪的当事人进行足够的威慑；对《质量法》、《计量法》、《消费者权益保护法》做出相应的司法解释，使对会计事项的计量适用于《计量法》，对会计产品的质量要求适用于《质量法》，对会计信息用户的保护适用于《消费者权益保护法》，使会计信息质量真正受到法律的强有力的保护和制约。

第二，加强会计规范建设。尽快健全和完善我国的会计规范体系是治理会计信息失真的有效措施之一，在会计改革之初，为了减少会计制度变迁的阻力，使会计准则能尽早出台，以规范市场经济条件下的新会计实务，实现与国际惯例的衔接，即由政府直接参照国际会计准则来制定中国的会计准则是唯一的选择。但是需要强调的是，每个具体会计准则的制定和修订都要充分征求各方意见，进行反复讨论与论证，最终使准则能为各方所接受。政府机构要维护该机构制定的准则的权威性，对违反准则的行为要进行处罚，目的是使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失，其私人成本接近或等于社会成本，从而消除会计信息失真的外部不经济现象。这样，会计信息供给方就会愿意提供真实的会计信息，使各方都能得到合作利益，而不愿提供失真会计信息反而使自己遭受损失，从而提供失真会计信息的经济利益动机得以消除。

[参考文献]

[1]谭劲松。提供会计信息质量的经济学思考[J]。会计研究，2000，（6）。

[2]陈信元。我国会计信息环境的初步分析[J]。会计研究，2000，（8）。

[3]陈国辉。论会计市场失灵与政府监管[J]。会计研究，2000，（8）。

[4]李君。会计信息失真为什么越来越严重[J]。税务与经济，2000，（3）。

[5]刘彗风，罗新华。提高会计信息披露质量的策略选择[J]。当代财经，2000，（5）。

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[7]蒋尧明。论会计信息的质量保证体系[J]。财经研究，2000，（4）。

[8]黄志邦，刘翰林，等。谈会计信息质量保证系统[J]。会计研究，1997，（3）

篇9：会计职业判断与会计信息质量

会计职业判断与会计信息质量

本文基于会计职业判断这一视角,试图探求提高企业会计信息质量的有效途径.

作 者：周薇  作者单位：沈阳工业安装工程股份有限公司 刊 名：科技信息 英文刊名：SCIENCE & TECHNOLOGY INFORMATION 年，卷(期)： “”(12) 分类号：G64 关键词：职业判断   会计信息质量  

篇10：会计政策选择与盈余管理

一、会计政策选择与盈余管理两者之间的关系

对于盈余管理内涵的理解，目前学术界还没有统一的认识，国内外学者都有着自己的深思。纵观各种解释，我们不难找出相通的地方，盈余管理的基本特征可以归纳为以下几点：第一，盈余管理的主体是公司的管理者;第二，盈余管理的目的是为了使自身获得更大的利益;第三，盈余管理过程中，企业管理者都是有目的、有意识地选择对自身有利的会计政策;第四，管理者的职业判断和交易规划都是企业采取的盈余管理手段，并不是所谓的实际业务，这也是盈余管理的特别之处。

由于会计政策的选择直接影响着会计信息质量、市场经济资源的优化配置以及资本市场的健康发展。因此，一个企业在进行盈余管理时，为了使盈余管理真正成为企业服务的手段，必须要综合地考虑到公司的实际情况，既要考虑公司的现阶段利益，也要考虑到公司未来的长远利益。

二、利用会计政策进行盈余管理的手段

1.折旧政策的变更

对于工业企业，特别是制造业，固定资产金额所占的比重相当大，使用寿命比较长。因此，管理层更加偏向利用固定资产折旧政策的变更来进行公司的盈余管理。随着经济社会的不断发展和科技创新的不断突破，企业的.固定资产更新的周期越来越短。只有采用最先机的科研成果，不断创造和生产出新产品，才能将企业利润最大化。于是，固定资产更新改造的速度必须要加快，通过加速折旧从而加速资金的回收，由此可见折旧策略至关重要了。

2.坏账损失核算策略的变更

利用应收账款的坏账准备也是公司进行盈余管理的主要手段之一，且应收账款坏账的方式比较灵活多样，但都是以制约相关费用，从而达到盈余管理的目的，这种策略会使企业发挥很大的自主空间，是一种较为隐蔽的盈余管理手段。但是，这种策略却是一把双刃剑。对于财务状况好的企业来说，可以有效地制约企业的资产激增或者激降，从而实现利润的平稳发展。但是，对于资产状况不好的企业，只是临时的帮助公司制约利润，不能从根本上解决理由，甚至可能会造成管理上的错误决策，为公司未来的发展带来祸害。

3.存货计价策略变更

存货作为大多数企业流动资产中的重要组成部分，分为对外销售和内部消耗两部分，两个部分加在一起共同构成企业当期的成本费用，共同影响会计利润。由于存货计价策略的变更属于会计政策变更，所以，存货计价策略的选取不仅影响着企业会计信息的对外公布，也影响着企业现实资产与会计账面的价值计量之间的差异，还会影响各期纳税和现金流量的分配。企业这种应用存货计价策略的变更来开展盈余管理的手段，不但可以对公司的当期利润进行管理，还可以通过制约存货成本和计价策略来合理调整资产结构。

4.长期股权投资核算策略的变更

在我国，按成本法和权益法进行核算是目前大部分上市公司长期股权投资的两种行之有效的策略。上市公司经常会调整持股比例来合理预计、调节公司的期末利润以及资产总额与结构，进行盈余管理，增加公司的治理成本，扩大公司的影响力。这对上市公司来说，这种变更策略简单易行且很难被外界发现。

三、企业运用会计政策选择进行盈余管理的动机分析

1.政治成本动机

在企业的经营过程中经常会面对与会计数据明显正相关的管制，在临界界限上下徘徊。但是一旦企业的会计数据高于或者是低于临界界限时，企业就会招致政府部门严厉的管制，采取一些政策措施限制这些企业的生产经营。通过政治成本动机实施盈余管理的企业大多是能源消耗类行业与重污染企业为主的企业，如石油、天然气企业，航空、电力公司等，企业为了逃避政府的政治压力及社会的舆论压力，运用会计政策将企业的盈余向后推延，将利润平均分布到后面的会计期间。

2.我国公司内部治理和激励机制不健全

由于我们国家上市公司的股权高度集中，所以存在着企业的经济效率低下，来自外部的投资者得不到实际利益，股票收益得不到切实保障，而且内部人员制约现象和代理理由非常严重。加之，我国上市公司的激励机制还不完善，存在着绩效与酬劳经营者通常以短期业绩为主的现象，这样很少能兼顾到长期绩效。正是我国公司内部治理和激励机制的不健全助长了经营者利用会计政策来追求个人利益，开展不正当的盈余管理。

3.会计政策选择的可能性

会计信息使用者具有利益共享性。企业会计信息的使用者有很多，而这些利益相关者和企业又有着各自独立的利益，政府为了平衡各方利益，降低执行成本，必定放宽一些经济业务的会计处理，提供一些可供选择的会计处理策略。各行各业的会计信息具有实务的复杂性和多样性，对核算的要求也各不相同，单一的会计政策已经无法满足百花齐放的各个行业了。因此，企业会计准则和制度必须要提供一定的弹性空间才能使企业会计信息的披露恰当地反映出企业的财务状况、经营成果以及现金流量等内容。

四、盈余管理的影响

盈余管理是好还是坏，这个理由很难得出一个绝对的答案。可以这么说，任何一个事物，我们都应该从辩证的角度去分析，在看到其坏的一面的同时，也要发现其好的一面，盈余管理也应如此。

1.盈余管理的积极影响

当企业处于经营困难，出现财务危机的时候，盈余管理可以帮助企业暂时渡过危机。当企业出现经营危机无法继续进行生产经营活动，又急需一部分投资资金时，企业经常会采用利润前推的策略。这样的策略会使企业的当期利润提高，从而促使净资产的收益率符合甚至超越配股线，企业通过举债的方式进行筹资将会变得非常简单。企业对筹到的资金如果运用得合理得当，企业就能够化险为夷，不仅能够正常地开展经营活动，还能促使企业健康有序的发展，从而使企业达成价值最大化的目标。

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