下面是小编给大家带来关于以净资产为核心的会计报表体系在期货公司管理中的重要性及作用，本文共5篇，一起来看看吧，希望对您有所帮助。本文原稿由网友“呜呜呜”提供。
篇1：以净资产为核心的会计报表体系在期货公司管理中的重要性及作用
一、建立以净资产为核心的会计报表体系是期货公司财务管理和风险控制的重大制度创新
今年初，《国务院关于推进资本市场改革开放和稳定发展的若干意见》中第一次明确地把期货行业定位于金融行业，把期货市场和证券市场相提并论，这充分说明了政府对期货行业的高度重视，预示着期货行业的发展契机已经来临。
面对这一历史发展机遇，作为期货公司，如何抓好内部管理，如何控制风险，如何以准确、完整、及时的会计信息向投资者（股东）、市场管理者（税务，工商，证监会）和广大期货投资客户反映公司的经营状况、财务成果及公司的综合实力显得尤为重要和迫切。所以，建立以净资产为核心的会计报表体系，非常必要和及时。期货公司高风险的行业特点，决定了财务风险控制是期货公司财务管理的核心目标。实践证明，按一般企业要求提供财务指标，容易混淆营运资金、净资产；经调整的净资本的界限，容易掩盖公司财务风险真相，不利于监管和公司的经营管理。监管者和公司高管人员都要格外重视企业抗风险的物质基础――经调整的净资产。经调整的净资产指标，设计合理，某些具体项目的计算方法也充分听取了期货公司的意见，体现了务实原则。这一重大制度创新将对我国期货公司的管理乃至中国期货市场的发展产生深远影响。
二、以净资产为核心的会计报表体系的主要作用
1.有利于增强公司抗风险能力
目前期货公司的注册资本金最低限度为3000万元，按目前期货公司盈利水平，考虑投资回报率，股东不会投太多的资本金，3000万元的注册资本金是大多数期货公司的现状。随着期货市场的快速发展，各期货公司的保证金量随之急剧增加，少则几千万多则几个亿甚至近十亿。债务权益比率的失调，使公司的抗风险能力明显降低或不足，这种状况不利于期货公司的健康发展。经过调整的公司净资产计算表，可以直观地反映公司净资产状况及抵御风险的能力，促使期货公司及时补充资本金和调整经营规模以达到足以抵御风险的能力。
2.有利于经营者及时了解经营过程中的风险，变静态管理为动态管理
期货行业的买空卖空交易方式和保证金制度，使得期货行业的风险远远高于证券等金融行业。静态的传统的财务会计指标不能满足期货公司经营管理中的风险控制要求（即对交易、结算、资金每个环节的动态管理），客户分离账户表和客户权益变动表等及时反映了这方面的信息，通过对这些信息的掌握，可以及时了解市场动态，把事后反映转化成事中监控和事前预测，利用信息分析更好地辅导客户，制定交易策略，从而提升服务质量，最终提高企业的经济效益。
3.有利于分清两类不同性质的资金，更好地做好保证金封闭运行工作
期货市场的快速发展，客户对自身权益保护意识的日益加强，要求期货公司进行规范化管理，因此，各期货公司都对保证金的封闭运行提出了明确的标准和要求，把此项工作作为公司管理工作的重中之重，而管理层也以此作为衡量期货公司是否达标的首要条件。所以，以净资产为核心的会计报表体系，体现了保证金封闭运行的管理内容和要求，对规范期货公司的经营行为、保护广大投资者的利益起到了很好的作用。
4.防止恶性竞争，对期货公司的收费标准进行监控
多年来，一些期货公司不顾行业利益，大打手续费之战，这种恶性竞争导致行业整体利益下滑，期货公司大面积亏损，公司资本积累严重不足，抗风险能力明显下降。经纪业务统计表从成交量、成交金额、净手续费标准全面反映了公司的业务情况，特别是收费标准项目的反映，对防止期货公司恶性竞争，或以降低效益为手段的恶性炒单起到了很好的监控作用，促使期货公司规范化理性经营。
5.有利于期货公司的分类管理
目前中国期货市场全年的交易量只相当于美国期货市场一天的交易量，巨大的差距，预示着中国期货市场的`发展前景和空间，期货公司目前单一经营手段必将被多元化经营模式所替代，期货公司的多元化经营大势所趋。但是，多元化经营的期货公司应具备什么条件？传统的、单一的会计指标显然不能全面反映期货公司的综合实力，以净资产为核心的会计报表体系很好地解决了这一问题。以定量化的管理数据全面、综合反映期货公司的经营状况，这有助于期货公司发展目标的制定和经营战略的调整，有利于投资者了解和选择期货公司，有利于公平竞争，更有利于监管部门对期货公司的分类管理，降低管理成本，推动期货市场健康稳定发展。
6.迈出了与国际接轨的重要一步
随着中国市场经济的深入发展，期货市场的作用与功能日趋凸现。目前，新的交易品种正不断推出，铜和大豆的交易价格已经成为国际市场定价的重要组成部分，中国的期货市场正朝着向国际期货市场接轨的目标日益迈进。以净资产为核心的会计报表体系的建立，也是中国的期货公司管理向国际化接轨迈出的重要一步。
三、意见和建议
以净资产为核心的会计报表体系的建立是观念的创新，观念创新是制度创新的前提，也是制度创新落到实处的必要条件。如果仅仅是财务人员或其他操作人员明白这一点还显得远远不够，重要的是期货公司管理层特别是总经理需要转变观念，把片面追求规模，转变为既要规模，又讲效益，更要控制风险，要树立科学的发展观，保持公司良性可持续发展。建议：
1.监管部门组织宣讲，提高人们的认识，为财务人员执行新制度，为企业经理利用新财务指标进行管理创造环境。2.新报表体系的推行，不要一刀切（即要求一步到位，达到监管部门的要求），应该循序渐进，给财务人员一个熟悉过程，给期货公司一个改进、改善财务指标的过程。3.新的报表体系总体设计合理，但其中具体指标（如经调整的净资产指标）要根据中国期货市场的特点、监管的要求及期货公司的管理需要
，在相对稳定的基础上不断完善调整。4.新的报表体系是以经调整的净资产为核心的，同样，期货公司的财务分析也应该做相应的调整，应以经调整的净资产为核心指标，建立一整套财务分析指标，用来进行财务预测、决策和业绩考评。5.管理制度的创新需配以行之有效的手段，新的会计报表体系如果用手工核算无疑会大大增加财务人员的工作量，所以电子网络技术的创新和配套是执行新报表体系技术上的保证。
只要转变观念，制度到位，有技术保证，笔者相信：以净资产为核心的会计报表体系一定能顺利实施。
类 别： 理论文章
作 者： 上海中期 吴素萍
刊发机构： 期货日报
刊发时间： -07-14
篇2：数据分析在公司管理中的作用
MS公司是一家医药保健品营销公司，公司属私营企业，在公司发展的初期由于亲朋好友的加盟，从而保证了公司持续稳定的发展。随着公司不断发展壮大，以前那种以友情亲情维系的管理方式已经不太适应。这是MS公司遇到的第一个问题，另一个问题是MS公司遇到了大环境的变化所带来的困局：保健品市场的混乱局面必定会随着国家相关部门的强力调控不再继续下去。而MS公司是靠广告炒作起家，重广告投放、轻市场管理，是MS公司的天生弊病。由于监管部门的调控，MS公司不可能再继续沿用广告炒作的模式，MS公司要想在相对公平的竞争平台上保持持续发展的态势，强化公司管理也就成了一种必然选择。而市场环境的不断变化，也促使如MS公司相似的企业急需一种能化解管理困局的办法。
笔者所说的MS公司属于粗放式管理的公司，这种公司属于老板一支笔，主观上的经验管理必然导致公司成为绩效考核体系不够完善、人事管理体系不够完善、数据分析制度不够完善的“人治”公司。而这三项，笔者个人认为要想化解困局首先要做的就是建立数据分析制度。一切以数据说话才能使考核有理有据、一切以数据说话才能使人事考核有理有据。一切以数据说话才能保证营销决策的科学性。数据分析在公司管理中起到了不可替代的作用。数据替代了人情、一切以数据说话。
营销数据数据是指：成本数据（包括产品成本、终端成本、广告成本、营销管理成本）、销售数据（产品销售额）。市场考核的依据主要指：投入产出比。必须让员工明白投入就必须要有回报，投入没有回报的事不能做，做了就是无用功是浪费公司资源。（这种回报可能是短期的、也可能是长期的）。无论是长期或者短期的投入都必须要有或长期或短期的回报。让员工明白公司存在的目的就是追求利益，公司不是福利机构。
笔者说的市场数据分为两个考核等级：一级是考核部门经理的数据（包括各项成本投入及投入收益率、用以考核经理的管理能力和管理水平），一级是考核普通员工的数据（让他们具有成本意识、溶入公司的管理工作中）。而全公司统一的考核依据就是投入产出比（这个投入产出比、公司财务应该根据产品赢利能力先确定下来，如投入产出比低于55%赢利，高于65%则为亏损，65%则为赢亏平衡点、并根据不同的投入产出比制定不同的奖励等级）。现以A产品的某项促销活动为例分析（A产品的市场零售价168元）：
1， 促销活动前的数据分析：A产品计划进行为期一周的买四送一的促销活动，广告投入20万（广告安排：三个A报半版、三个B报半版），促销活动安排促销员100名（选100家零售点作为主力促销点、每个促销点配一名促销员）每人每天工资30元，七天工资成本21000元，促销期间新增加活动展板等终端投入10000元。其他费用（如紧急配货等费用）1000元。赠品成本10000元，合计成本投入241000元。若要达到55%的投入产出比，必须预期销售约达到43.8万元（241000/55%），销售量为：2608盒（43.8万/168元/盒），
预计促销的100家店占到整个销售量的60%，平均每天单店必须销售：2-3盒。（2608盒*60%/100家店/7天）。
2， 促销活动中的数据管理：促销主管安排销售任务：促销员在活动期间必须保证单店每天的销售达到3盒，超过3盒的给以奖励，少于3盒作定量处罚等）
3， 促销活动后数据分析：假设促销活动期间100家店共销售了2450盒，销售额为41万元。加上其它店的销售，实际销售达到了52万元。投入产出比为：46.3%，根据绩效奖励政策，可以给促销主管等给以适当奖励。如果投入产出比高于65%则要分析总结，本次促销活动失败的原因。总之，无论促销活动的效果是好是坏都应该让所有员工承担其应该承担的责任。该奖励该处罚要让员工心里明白。至少能促其学会总结。
数据分析应该从在日常的管理工作不断强化，让市场经理（尤其是部门经理和地市经理了解自己市场的赢利能力，让其知道自己为公司创造的价值）。第一个数据考核的标准是投入产出比，那第二个数据考核的依据是盈亏平衡点。
对于终端包装的投入可以记入长期投入中，那么其回报也是长期的。但终端部门的经理应该根据终端的投入来预算成本回收期的长短。认真的选择终端包装投入的形式，而不是不加选择的凡是有空位置就去做，而不去计较终端投入的收益率是多少。作为相对独立的地级市场，人员的管理成本是很重要的，而地市的经理们是不是都清楚增加一人或者减少一人（无论是业务员还是促销员）能为公司带来多大的收益、或是增加多大成本？笔者认为值得打个问好。毕竟人力成本也是公司的资源投入、有投入就需要得到回报。让区域经理真正学会从老板的角度分析和管理市场。
利用数据分析指导公司管理究竟如何执行下去？笔者认为只要认真收集数据、重视分析数据就够了，特别是需要作为公司第一责任人的总经理有足够的重视。有了日常数据分析的收集和整理就能随时做到对营销策略的修改和调整，从而使公司的风险性降到最低限度。
数据收集整理、交流必须有专人负责。也就是至少有一个人从事销售文员的工作。起到：收集各产品市场销售数据、并及时向各部门提交广告投入成本数据、营销管理费用分摊数据、终端包装成本数据。（根据不同产品制作不同分析数据报表），尽可能将完整的投入产出报表直接提交给决策管理部门。从而使数据分析真正成为绩效考核和人事管理的依据。
粗放式管理的公司并不是完全没有数据分析，但笔者所说的这些数据分析不同于每月由财务部门提交给决策部门的财务报表。笔者强调的是对营销过程的数据分析，其目的是让员工明白数据分析不但能指导公司高层的决策也应该是公司中层所必须具备的能力。更重要的是，通过数据分析指导工作可以不断完善员工的绩效考核制度、以及完善员工的人事管理体系。从而使数据分析在公司管理中起到应有的作用。有人可能会说，“数据是死的，以数据指导市场可能会出现管理僵化和死板，不利于对公司员工凝聚力的培养。而且如果公司过分重视数据，只要有一个环节的数据出现误差，必将影响决策的正确性”。这也是数据管理的不足之处，但若将数据管理与人性化管理相融合。使数据分析作为公司管理的一个手段，是能够提高人员素质、改善人员结构并为公司发展提供持续动力的。
薛家海：国内某保健品牌湖北市场总经理。多年来带领营销团队奋斗在市场第一线，具备丰富的医药保健品市场实战经验，对市场运作、渠道规划、队伍建设等具有独到的见解。交流：QQ：413470391，xuejiahai@21cn.com，专业博客：bo8bo8.bokee.com/
篇3：综合评价体系在广播电视宣传管理中的作用论文
摘要：重点分析综合评价体系的基本概念，探讨这种概念的主要特征，从实现节目正确的引导、提高节目质量、实现更多的市场效应等方面阐述这一评价体系在广播电视中的意义和作用。
关键词：综合评价体系；节目；品质
，国家广电总局就出台了现代电视广播节目的综合性评价体系，这一体系的构建给电视广播节目的评价提供了更加客观、全面的评价依据，实现相关节目的真实、可靠评价。
1综合评价体系的主要特点
1.1突出节目的品质特征
节目的品质是实现其生命力的关键，在评价体系中，关于节目品质的主要因素就有6项，其分值比例超出了六成。现代一些军队应急救援地方的新闻都是具有很高的影响，其画面记录的真实性，对于救援主角特写的细腻程度都是这类节目品质提升的关键。在，汶川出现特大地震灾害的时候，央视军事频道和四川卫视等媒体及时启动应急预案，派出多路记者深入灾区展现了许多可歌可泣的解放军战士和武警官兵的先进事迹，例如：多名战士用木板托起一个从废墟下拯救出来的少年时，这一少年向战士们敬上了一个少先队队礼，这一画面感动很多中国人，当时的记者又深入采访了那个少年，对其为什么有那样一个举动进行深入报道，充分揭示了面对灾难，人民群众靠人民军队，人民军队与人民的血浓于水的关系，以真实揭示了节目的品质。
1.2强调收视率等指标因子，但是也不扩大这些因子的权重
收视率是节目生存与否的关键因素，在综合评价体系的构建时，收视率等指标因子是重点考虑的问题之一，因为这些因子都是一个节目是否受到观众、听众欢迎的主要体现因子。与此同时也不进一步扩大收视率等这些指标因子占整个评价体系中的比例，这也是十分科学、合理的，因为扩大的收视率这种因子的权重比例，将使得广播电视节目更多的追求这一项因子，忽视了类似社会效益、教育群众等广播电视节目的意义，现在军事题材的那种抢险救灾的节目可能没有一些娱乐综艺节目收视率高，但是这些节目生存的主要意义在于它们强调的不仅仅是节目的收视率，更多的是对于群众的教育意义，实现人民军队爱人民，人民也爱人民军队的良好教育氛围，同时这种救灾的节目可以实现国家舆论导向的'有效引导，具有很强的政治意义。
1.3融入多元化的打分主体
体现节目的综合评价方式主要是打分主体的多元化。不仅有听众和观众，还有业内专家和市场等不同的主体。这一点对于节目评价来说也是十分重要的，因为多元化的打分主体可以实现更加全面看待这一节目的不同因子，对于整个节目的教育意义和受众范围有一个全面的涵盖。这样一来，对于广播电视节目打分就更加客观、合理。
1.4最终评价结果对应着奖惩
这种综合性的评价体系建立最终实现对广播电视节目的约束，还是依靠最终评价结果对应的奖惩措施，还有节目的生存价值等。一个节目如果失去了收视率，它的生存价值也就逐步消失，一个节目综合评价不高，最终相关节目组人员的奖励福利将被取消。这就是一个企业化运转的节目评价方式，可以实现节目有序竞争，更好地满足节目的优化要求。
篇4：综合评价体系在广播电视宣传管理中的作用论文
综合评价体系的建立是广电总局经过多年的调研，逐步完善优化出来的，有效引入市场竞争机制，实现节目的优胜劣汰。这种评价体系建立更多的需要有多种因子的考虑，多重打分主体的引入等。这样可以实现更加全面、系统地评价一个节目的好坏，不至于一个节目收视率不高，就将其进行改版，因为综合评价体系中更多强调的是节目的品质，例如：军事题材具有教育意义，也有一定的节目品质，就算是收视率不高，在政治意义上的作用还是明显的。因此，需要综合考虑多方面的因子，最终考虑节目的评价结果。
2.1实现节目正确的引导
综合评价体系的建立可以更加客观地评价一个节目的优劣。如今，电视节目不能单凭收视率，如当出现了重大灾害的时候，军队抢险救援是人民群众最为关心的事情，灾情在哪里，我们的军队就在哪里，这是这类抢险救灾节目的初衷。这类节目虽然没有那些国内强力打造的综艺节目的高收视率，但是这些节目更多体现了其教育意义，使得人民群众爱军队，人民军队为人民的良好社会氛围营造，这也是我们广播电视节目讲政治的正确引导。在综合评价中，这类军队的抢险救灾节目一般都不会被否定。
2.2提高节目质量
这种综合评价方式可以全面评价一个广播电视节目，这种客观、全面、系统的评价使得节目在制作的过程中更多注重自身质量的提升，在相关的节目制作过程中，节目组更多考虑的是影响节目品质的关键因素在哪里，怎样使更多受众群体对节目满意。这都是现代节目组需要考虑的问题，这样就倒逼出节目质量的提升。例如：救灾过程中，对于解放军战士和武警官兵的采访就是可以实现节目质量提升的亮点之一，在一线采访的时候需要关注当时的具体情况，选择战士们没有任务的时候进行采访，在采访之前需要对某一战士的先进事迹有所了解，设计相关的问题，最大限度地真实展现战士的事迹。有时战士面对镜头可能有紧张的情绪，这时候需要进一步与其交流聊天，消除其存在的一些紧张情绪，最终完成采访，这种真实的镜头将提升节目的质量和水平。
2.3实现更多的市场效应
这种综合评价方式筛选出来的广播电视节目更加具有说服力，在引入广告商的时候，这些企业老总更多看重的是这种综合评价出来的广播电视节目。因为这些节目是进行综合性评价出来的，具有一定的社会影响力，在企业进行广告宣传的时候具有十分重要的意义。现代军旅题材的影视作品也以朴实性赢得了更多的市场，《士兵突击》中的许三多、《火蓝刀锋》中的江小鱼等人物的形象已经深入人心，这些军事题材的影视作品也越来越受到人们的欢迎。
3结束语
随着现代电视广播节目的不断推陈出新，观众们对于这些节目有着自己不同的看法。整体上看，现代的电视广播作品都是在不断向着好的方向发展，然而全新的艺术表现形式是好是坏，需要有一个更加客观、全面性、系统化的评价方式，综合评价体系就是符合这一要求的广播电视节目评价方式。
参考文献:
[1]刘燕南，张渤，刘双，等.电视评估体系的顶层设计与基层实践——来自电视台一线的报告及思考[J]．现代传播（中国传媒大学学报），，23（8）：86-87.
篇5：管理审计及其在公司治理中的作用的讨论论文
管理审计及其在公司治理中的作用的讨论论文
[摘要]管理审计是公司内部审计的重要组成部分,是一项基于受托管理(经营)责任关系的独立、客观的证实行为,具有评价、监督及鉴证之作用。公司治理是企业内部有关委托代理关系及“内部人控制”等问题,并以内部监督为核心的制度安排,包括权利制衡、激励约束及信息反馈等内在机制。研究并实施管理审计对于完善公司治理、改进组织经营、增加企业价值等都具有极其重要的作用。
[关键词]管理审计公司治理功用机制
近些年来,公司治理(或称公司治理结构,下同)正在世界范围内得到越来越多的关注与重视,其重要性也日益突出。科学、合理的公司治理是保证现代企业有效运营的基础与条件,而健全的公司治理结构又离不开管理审计等评价与约束机制。无疑,作为内部审计重要组成部分的管理审计,对于健全和完善公司治理,促进并实现制度创新,评价及证实经营绩效,提高管理水平,增加公司价值等都具有极其重要的作用。
一、管理审计及其功用分析
审计是在财产所有权与管理经营权相分离以及组织内部多层次管理经营分权制所形成的经济责任关系下,基于特定的需要而产生和发展起来的。实施审计是为了审查、评价受托者所负经济责任的履行情况,从而确认、解脱其经济责任,以确保经济责任的履行。也就是说,评价受托人的经济责任,进而确认、解脱其经济责任是审计的总目标,审计的实质在于评价经济责任的履行情况,而不是评价经济行为的本身,因为分析、评价经济活动是管理工作,并非审计工作。
随着经济的发展与社会的进步,受托经济责任在范围与内容上不断扩展和充实,审计的外延和内涵也日益拓展与丰富,从而不断出现新的审计形式。比如,受托经济责任由传统的财务(会计)责任发展到既有财务(会计)责任又有管理(经营)责任,因而在组织内部既有财务审计又有管理审计。从国内外实践看,人们开展管理审计的时间虽然不长,但对其认识、关注及重视的程度却不断提高,因为管理审计的作用正逐步得到发挥且日益明显。探讨和开展管理审计,对于完善公司治理,改进组织经营,增加企业价值,帮助管理(经营)者履行职责,促进组织目标的最终达成,都具有极其重要的意义。
对于管理审计,国内外不少学者曾从不同角度进行过有益的探索,并取得了一定的成果,但在有些问题上尚未达成共识,更没有形成系统、完整的理论体系,仍需做进一步的研究。
从国外早期有关文献来看,其间存在着较多的差异,仅就专业用语之多即可窥见一斑。例如,在国外,管理审计也称为经营审计、效率审计、绩效审计、经济效率审计、项目成果审计,以及“3E审计”(Economy、Efficiency、Effectiveness)等。当然,称谓及论述虽有所不同,但不少论点仍有其共同或相通之处。比如,它们大都强调管理审计具有对企业各方面的评价作用,突出其对企业内部职能部门及其经营绩效的评价之核心地位,明确其以对管理经营及其绩效发表批评性意见或建设性建议,进而提高管理经营的效率与效果为主要的工作目标等。总之,从本质与特性或功用与目标的角度分析,国外有关的文献及其论点大都在实质上是一致或基本一致的。
在我国,有关管理审计的论述不多,散见于一些专业刊物与个别学术论着,其中虽不乏真知酌见者,但大都在认识水平和论证力度方面尚嫌欠缺或不足,因而在理论上有待进一步深入的探讨,以期提高认识、达成共识。当然,更需要在不断的实践中加以全面、系统的总结和提高。比如:有人将管理审计称为经营审计或绩效审计;也有人称之为经济效益审计;还有人认为经济效益审计包括经营审计和管理审计,也就是说,管理审计虽与经营审计同属经济效益审计,但有别于经营审计,等等。这些都需要在理论、实践及其结合上加以全面、系统、深入地研究和探索。
我们认为,深入探讨管理审计并从理论上加以诠释,对于提高人们的认识水平,完善管理审计理论,有效开展管理审计,都甚为必要、大有裨益。
基于审计产生于受托经济责任的论点,传统的财务审计主要是审查受托人财务收支的真实性和合法性,以评价、确认、解脱其受托财务责任的履行情况。但自20世纪50年代以来,由于受托人所负经济责任的范围不断扩展,涉及企业经营管理的各个方面,因而不仅需要评价财务(会计)责任,而且要评价受托人在经营管理中讲求经济、效率、效果的管理(经营)责任,从而出现了适应该种需要的新兴的管理审计等。
就特定组织内部而言,传统的财务审计与新兴的管理审计共同构成了内部审计。它是在组织内部多层次管理经营分权制所形成的经济责任关系下,基于组织的内在管理需要而产生和发展的,有别于在财产所有权与管理经营权相分离所形成的经济责任关系下,基于从外部对组织的监督或鉴证需要而产生和发展的外部审计(国家审计和民间审计)。
从其历史沿革及不同发展阶段的主要业务来看,内部审计首先是进行专门的内部控制系统评审,即以评价内部控制系统为主要的业务内容,尤其是通过健全性评价和符合性测试来确认控制系统是否薄弱(缺少一些控制点)或失控(缺少关键控制点或较多的控制点),进而查明问题、成因及后果,并要求有关方面制定措施加以解决或消除隐患,以达到健全系统,改进控制,减少损失,提高效益及实现目标之目的。正因如此,该项工作成为内部审计的一项主要业务,并受到组织内部高层管理与职能部门的共同关心和高度重视。其次是实施传统的财务审计,即以评价财务(会计)责任为主要的业务内容,专业的审计人员遵照有关法律法规测试检查会计资料、会计程序及会计控制,以评价财务报表是否真实,企业资产是否完整,组织权益是否得到维护与保障,进而确认、解脱受托人的财务责任。作为内部审计的经常性工作,财务审计通常不以行业标准来衡量,工作的`重点之一是审查舞弊,对舞弊事项实施跟踪审计。再者是开展新兴的管理审计,即以评价管理(经营)责任为主要的业务内容,通过对经营管理活动(经营或项目、业务或事项等)进行审查与评价,并采用一定的标准来衡量其经济性、效率性及效果性,从而找出差距,挖掘潜力,提高效益,或证实效益优劣,评价管理绩效,提供咨询意见,增加公司价值。国际内部审计师协会制定并修订的《实务标准》与《职责说明》指出:“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动,其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化的方法,评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果,帮助组织实现其目标。”这也表明管理审计是在财务审计基础上的一种延伸和拓展,代表着内部审计的发展方向,并预示着管理审计的前景广阔。因此,探讨和实施管理审计重要而紧迫、任重而道远!
管理审计作为一项独立、客观、公正的约束与评价机制,是完善公司治理结构必不可少的重要手段,具有其不可替代的独特的功用,具体说来主要有三:
功用之一在于经济评价,即在对被审单位的经济活动进行检查监督的基础上,着重考核和评价其预测、决策、目标和计划
是否先进可行,经济效益水平高低及其影响因素,经营管理者是否有效地管理了企业资财,并切实履行了其经济责任。审计人员通过管理审计可以评价整个企业的生产经营状况,并针对所取得的成绩和存在的问题,提出具有建设性、针对性的评价意见和改进建议,协助高层管理当局更有效地进行管理经营活动。总之,科学合理的经济评价有助于实现对经营管理者的激励约束与有力支持,有助于被审单位改善经营管理,提高运作效率,促进经营目标的实现。
功用之二在于经济鉴证,即对业务活动和管理业绩进行鉴定和证明。事实上,当委托人将各种财务(会计)责任之外的管理(经营)责任托付给受托人时,审计鉴证就要向外拓展和延伸。对此,传统的财务审计已无能为力,因为财务审计只能鉴定和证明受托人履行财务(会计)责任的情况,而受托人履行的管理(经营)责任则只有通过管理审计加以鉴定和证明。
功用之三在于经济监督,即管理审计在发挥评价、鉴证作用的同时,也发挥着对管理经营活动的监察与督促作用。但需指出,管理审计并不是为了监督而监督,找问题、查错弊并非其首要或主要的工作内容,而是针对审计过程中发现的问题提出有针对性的意见和建议,以便企业改进经营管理,提高经济效益。实际上,这种经济监督寓于其对企业的服务之中。
二、公司治理及其特性认定
中外有关公司治理结构的表述较多,相比而言,能为多数人接受的是认定其为“一种制度安排”,即指关于公司内外部利害关系人之间权利、责任和利益的制度安排,其实质是各利益相关者之间的相互制衡机制。这种相互制衡机制及其有效运行,在公司内部是通过所有者、董事会、监事会及管理层之间的契约直接支撑的,在公司外部是通过资本市场、产品市场及经理市场上的竞争间接实现的。
世界经济合作与发展组织(OECD)制定的《公司治理结构原则》指出,一个良好的公司治理结构应当:维护股东的权利;确保包括小股东和外国股东在内的全体股东受到平等的待遇,若其权利受到损害,他们应有机会得到补偿;确保利益相关者的合法权益,并且鼓励公司和利益相关者积极地进行合作;保证及时准确地披露与公司有关的任何重大问题,包括财务状况、经营状况、所有权状况和公司治理状况的信息;确保董事会对公司的战略性指导和对管理人员的有效监督,并确保董事会对公司和股东负责。
我们认为,公司治理结构就是要在企业内部形成这样的机制并形成如此的效果,即在财产所有权与管理经营权分离的前提下,公司各利益相关者之间建立起相互独立、相互制约、权责明确、互相配合的机制,并通过建立科学的决策程序和监督制度,使各自的正当权利得到保障、行为受到合理约束。具体说来,主要有三:
首先,按照现代企业制度的要求,必须明晰产权及产权关系,以此为基础对各权利主体的角色进行正确定位,合理设定产权主体权利的行为边界,明确规定产权主体之间的权利关系,从而在公司内部形成有效的权利制衡机制,以避免、克服及解决“内部人控制”等问题。
其次,根据效率优先兼顾公平的原则,必须充分调动各权利主体的积极性、主动性及创造性,灵活采取多种激励方式,务求激励作用均衡有效,努力促成不同权利主体在诸多层面上的利益趋同。
再次,基于有效的激励需辅之以有效的约束之理念,建立健全监督与制约制度,针对不同权利主体及其行为采取经济合理、简便易行的监督和制约之方式,从而在公司内部形成有效的约束机制,以减少、遏制及杜绝“逆向选择”、“道德风险”、“掠夺经营”、“掏空资财”等行为与现象,进而在制度安排上降低代理成本与监督成本,提高运营效率、效果及效益。
最后,鉴于权责利效相结合的要求,无论是权利制衡、激励约束或绩效评价,都需要真实、完整的信息及其完全、及时的传递,因而必须确保信息的质量并充分发挥其作用,从而要在公司内部形成有效的信息沟通与反馈机制,以减少、克服及解决“信息不对称”等问题及其产生的诸多弊端。
目前,我国有一千多家上市公司,从其运行机制和治理水平看,距离公司治理的实质性要求尚有较大的差距。众所周知,我国上市公司大部分是由国有企业经过改革、改组、改造形成的;同时,证券市场又是一个新兴市场,这就决定了我国上市公司治理才刚刚起步。正因如此,我国的上市公司“治理”问题日益突出、十分迫切,健全与完善上市公司治理结构具有很强的现实性和针对性。
资本市场与公司治理存在着互动效应。良好的公司治理是资本市场健康运行的微观基础,而上市公司治理水平对我国证券市场的发展具有重要的影响;同样,有效的资本市场有利于促进公司治理结构的完善。不久前,我国《上市公司治理准则》发布实施,这表明了中国证监会对完善上市公司治理结构的高度重视。目前,我国上市公司治理结构的缺陷已经成为资本市场发展过程中一个非常突出的问题。由于治理结构不合理而引发的问题日渐增多,若不尽快加以改进或解决,则难以规范和发展我国的资本市场。
此外,随着我国加入WTO,经济的日益全球化已使中国资本市场渐渐融入国际资本市场。这固然会给我国经济的发展带来巨大的机遇,但也必将使我国企业面临更加激烈的国际竞争与挑战。因此,我国企业必须朝着更加规范化、国际化的方向发展,以增强其对外部环境的适应能力。实际上,完善公司治理结构,大力提升企业竞争力,是我国加入WTO后企业应采取的一项重要的应对举措。
三、正确认识管理审计与公司治理的关系,充分发挥管理审计在公司治理中的积极作用
公司治理结构与管理审计的关系是密不可分的。一方面,公司治理结构是实施管理审计的制度环境,是促使管理审计有效开展,保证管理审计功能发挥的前提和基础,只有将管理审计置于公司治理中加以考虑,才能全面理解管理审计在经济生活中的重要地位,并正确发挥其积极作用;另一方面,管理审计是公司治理结构趋于健全完善的保证,公司治理结构的完善及其作用的发挥离不开管理审计。
根据系统论原理,系统与环境互相适应、互相影响,系统的有效运行离不开与其相适应的良好环境,只有在完善的公司治理环境中,管理审计才能真正发挥其作用,并提高企业的经营效率与效果;若没有科学有效的公司治理结构,管理审计就会流于形式而难以收到预期的效果。
严格说来,完善的公司治理结构是一个既科学又复杂的体系,涉及公司所有利益相关者之间的相互制衡及责权利划分。公司治理结构的宗旨就是,在利益相关者之间建立起有效的激励机制和制衡机制。管理审计作为一项监督与评价机制,自然也成为公司治理结构中不可或缺的组成部分。有效的管理审计是公司治理结构中形成权利制衡机制并促使其有效运行的重要手段。
现代企业理论认为,企业是一系列契约的集合,其中最重要的是财产所有者(委托人)与管理者经营(代理人)之间的委托代理关系。在财产所有权与管理经营权分离的情况下,委托人即所有者将资产的管理经营权授与管理者即代理人,企业的控制权转移到代理人手中,从而形成委托代理关系,它是公司治理和管理审计共同的理论基础。
在财产所有权和管理经营权分离的基础上,由于委托人与代理人各自追求的目标是不同的,代理人有可能利用不对称或不透明的信息优势谋取个人利益。在个人利益最大化的驱动下,代理人的管理决策就不一定代表委托人的利益。建立现代企业制度,完善公司治理结构就是要在这种委托代理关系中,以效率和公平为先导与基础,实现对代理者的有效控制,确保委托人的权益不受侵害,实现对各相关利益者在责权利上的有效制衡。
企业外部的各类委托人和企业内部的各层级的代理人之间的委托受托关系,必然需要依靠监督机制加以维持。按照委托代理理论,在经营者控制公司经营权且信息不对称的条件下,作为受托人的管理经营者很可能产生“道德风险”并进行“逆向选择”,从而损害委托人即股东的利益。因此,委托人必须加强对代理人的约束,保证其受托责任的履行。一般来说,该受托责任包括两部分,即受托财务责任和受托管理责任。委托人可以通过代理人提供的财务报告来判断其是否有效履行了受托财务责任,这便是财务审计;同时,为了全面判断受托人对受托责任履行的效果,单纯的财务审计是难以胜任的,因为还必须判断受托管理责任的履行情况从而需要管理审计。
目前,我国尚处在经济转型之中,不少企业的公司治理结构尚不完善,尤其是存在较为严重的所有者缺位现象。这使得企业“内部人控制”情形相当普遍且内部人控制权日益过大,有些内部人还利用信息的不对称,做出偏离甚至背离股东意愿的决策,侵犯股东权益。
现代企业制度是建立在财产所有权与管理经营权相分离,经营者受托经营所有者财产的基础上的,拥有控制权的经营者成了企业的“内部人”。由于经营者与所有者各自的利益不一致,如果没有有效的制度约束和监督机制,“内部人”很有可能凭借自己手中的控制权损害所有者的利益。值得指出,在我国大多数公司特殊的股权结构中,由于国有企业所有者的缺位,即缺乏真正对国有资产保值增值负责且关心国有资产利益的国家所有者的人格化代表,几乎无人对国有产权(剩余索取权)真正担负责任,从而强化了“内部人控制”与“掏空”国有企业等现象,并且使之成为经济转型中公司治理的特殊难点。
我国上市公司的股权结构特殊,还表现在国有股的比重过大,且大多不能上市流通,即“一股独大”现象较为突出。股东大会是企业的最高权力机构,在重大事项上应当拥有决定权与控制权。然而,股东大会及董事会常常被大股东控制和操纵,众多的中小股东很难通过股东大会或董事会参与对企业的控制。事实上,我国许多上市公司在这个问题上都未能形成有效的制衡机制,所以损害中小股东利益的事件屡有发生。
从总体上看,我国大部分企业、公司的监督制约功能是分离的、不完整的。比如,对高管人员的制约监督与对公司战略决策的监督制衡就难以结合,对财务及经营活动的监督与对经营管理者的制约也没有结合起来。
如前所述,在公司治理中,管理审计是一个不可或缺的组成部分。管理审计应全面渗透到企业的各个层面,贯穿到公司治理结构之中,从而充分发挥其在公司治理中的积极作用。对此,我们认为:
第一,应在公司内部真正建立并有效运行权利制衡机制与激励约束机制,控制和抑制“内部人控制”,促使代理者的行为符合委托人的目标与利益。公司治理中的核心问题,是委托人如何激励约束代理人,使其努力经营以实现或确保股东财富最大化。显然,仅仅通过财务审计,委托人是难以全面了解代理人是否有效地履行其受托责任的,而管理审计则有利于减少信息的不对称性,较全面地提供委托人所需要的有关经营管理活动方面的信息,大大遏制“道德风险”的发生,增强管理经营的透明度,从而达到控制和抑制“内部人控制”的目的。无疑,有效的管理审计和充分的信息披露将有助于保护投资者的利益。
第二,应在公司内部真正建立并有效运行信息沟通机制,确保信息真实完整,反馈及时顺畅,防止、发现及纠正错弊,提高经营管理效率。从委托人的角度讲,管理审计及其信息可以使他们能够更有效地判断代理人的业绩与能力,评价代理人对受托责任的履行情况,促使代理人提高经营管理效率。不仅如此,有效的管理审计还有利于规范企业行为,防止、及时发现并纠正错误及舞弊行为。
第三,应将管理审计与财务审计结合起来,以形成完整的内部审计监督与评价机制。二者的有机结合,有助于整体建立并有效运行公司治理的监控与评价机制,完善各项监控及评价措施并实现系统的有效整合,从而在内部各种机制之间形成既相互独立又有机联系的监控与评价体系。
综上所述,管理审计是公司治理结构的重要组成部分,有效的管理审计有利于公司治理结构的完善。在社会主义市场经济条件下,要实现公司治理的目标,就必须正确认识管理审计与公司治理之间的互动关系,并充分发挥管理审计在公司治理中的积极作用。当然,管理审计也应随着经济环境的变化和企业业务的发展而不断改进与完善。
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