无形资本会计理论构架的探讨毕业论文

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篇1：无形资本会计理论构架的探讨毕业论文

无形资本会计理论构架的探讨毕业论文

【摘要】在知识经济条件下，无形资本对企业发展和社会经济的迅猛增长起到了主要的驱动作用。折椅观点已被广泛认可和接受，同时，将无形资本作为一种生产要素来进行会计研究也激起了一些学者的兴趣。在市场竞争这样一个大环境中，企业越来越多地依赖无形资产的积累，并在投融资活动中更多地关注无形资产，力图将其形成企业的无形资本，为企业发展提供动力，知识经济的发展对无形资产产生了一定的影响，并出现了无形资本的概念。

【关键词】无形资本 无形资本会计

一： 无形资产与无形资本

无形资产（Intangible Assets）是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。

我国著名会计学家杨汝梅先生1926年12月在美国密歇根大学完成的博士论文《商誉及无形资产》[7]中对无形资产进行了详细的论述。杨汝梅先生认为，无形资产仅是一种剩余价值，为附属于整个营业所有一切具有正当价值事物之全体，而为超出各项有形事物所具总值之余额。

到目前为止，国内外学者对无形资产的界定还不尽相同，比较有代表性的观点有无实物形态观、超额收益观、净资产差额观和项目列举观。

无形资本的概念是扬新年（1995）提出的，但他没有给出界定其定义。后来，蔡吉祥将无形资本定义为“无形资本是指无形资产的所有者以无形资产出资而形成的资本性权益。”这是最初的定义，在以后的几年中，各种对无形资本的定义应运而生。综合有关无形资本的概念可以看出，它们都说明了无形资本是一种能带来收益的无形资产，并且，这种带来收益的能力比有形资产更高。

关于无形资本分类的界定，贺云龙在其专著《无形资本会计论》中说：“可以概括为将人力资本、知识资本、智力资本统一在智慧资本概念框架,将智慧资本划分为知识产权资本和经营能力资本,同时考虑其他无形资本,如土地使用权资本、品牌资本和关系资本等,并将这些无形资本分别予以界定。”

二：无形资本会计的理论基础和结构

(一)：无形资本理论基础

资本作为生产要素,从资本是否具有实物形态来划分可以分为物质资本和无形资本.相应的,企业价值创造的驱动力因素也包括物质资本生产要素和无形资本生产要素.在知识经济时代,除了要关注物质资本对企业价值创造的驱动力以外,还特别要关注无形资本生产要素对企业价值创造的重要作用.在特定的行业和企业,无形资本甚至成了企业价值创造的决定性因素.对无形资本的进一步分析所形成的资源基础与能力理论、企业关系与社会资本理论、道德资本理论表明,这些理论特别关注无形资本生产要素对企业价值创造的重要作用.没有无形资本生产友要素对企业价值创造的推动作用,就不可能存在无形资本会计要素,会计系统也就不可能对无形资本会计友要素进行合理地反映和监督.

(二) ：无形资本会计假设

会计假设是对会计环境所作出的合乎清理的推断.先行会计假设有4个,即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设.尽管无形资本会计同样遵循以上会计假设,但由于无形资本会计的环境具有相对的独特性,特别是知识经济时代,企业组织形式发生了重大变化,因此,必须根据知识经济时代的企业组织形式的变化来不断完善会计假设.

知识经济水平的不断提高,使得企业内部和企业之间的经济关系也越来越复杂.经济关系的复杂程度决定了企业组织形式的变革.传统的公司制企业一般具有法人实体,有固定的办公场所和相应的设备等物质资本.而虚拟企业具有独自的特征:不具备法人主体资格、无固定办公场所和相应设备、价值创造主要依赖无形资本而非物质资本、经营的非持续性.这些特征要求我们应进一步完善会计假设.

会计主题假设界定了会计核算的空间范围,在公司制的形式下,典型的会计主体为独立经营、自负盈亏的公司.这实际上是将会计主题限定在一个现实主体范围之内.虚拟主体的出现,使会计主体不再局限于现实主体范围之内.因此有必要放宽会计主体假设的界限,由过去强调单个绝对现实主体向虚拟主体转变,从而会计主体假设成为现实主体与虚拟主体并重的开放性主体假设.

持续经营假设对会计核算的时间范围进行了界定,即企业可以按照预定的目标经营下去.在可以预见的未来不会破产清算.由于持续经营假设本身就有一定的问题,更不用说能适用于虚拟主体了.因此,必须对持续经营假设进行改善,对现实主体,采用持续经营假设和非持续经营假设,而对虚拟主体,则只能采用非持续经营假设.

会计分期假设是将企业持续经营的周期认为地划分为若干个阶段,以定期反映企业的财务报告,一般将经营期间划分为年度、半年度、季度和月度来反映企业的财务报告.对于持续经营假设,采用以上严格的会计分期还是可行的.而对于非持续经营假设,则不宜采用以上严格的会计分期假设,应根据业务特点将营业周期划分为若干阶段来反映跨机主体的财务报告,甚至利用网络信息平台提供会计主体的即时财务报告.

货币计量假设是以货币计量单位来反映企业财务信息,该假设隐含了币值稳定和币种唯一两个附带假设.随着网络技术的迅猛发展,人类的智慧水平不断提高以及资本流速的不断加快,资本决策可以在瞬间完成,这使得会计主题面临的货币风险不断加大,从而冲击了货币稳定假设.知识经济时代,单纯的以货币作为计量单位的财务信息,其相关性不断下降.同时,有不少难以用货币计量但却对经济决策十分有用的信息,如人力资源和企业外部环境、地理环境等,如果单纯的以货币计量,这些都只能排除在财务报表甚至是财务报告之外.所以,货币计量假设应该完整的表述为计量单位的多元化假设.需要特别指出的是,计量单位的多元化不是对货币计量假设的否定,而是在坚持货币作为主要计量单位的同时,根据需要选择其他计量单位,是非货币计量信息能纳入会计信息系统,从而提高会计信息的相关性.

(三)：无形资本会计的目标及其定位

所谓会计目标,即会计想要达到的目的,它是会计实践活动的出发点和归宿.无形资本会计目标是无形资本所要达到的最终目的,是无形资本会计实践活动要解决的问题之一.无形资本会计目标在无形资本理论结构中作为联结无形资本会计假设和无形资本会计信息质量的纽带,是在无形资本会计假设的基础上对无形资本会计实践活动所要达到的最终目的,它决定了无形资本会计信息质量应该具备的'首要特征.从“受托责任观”到“决策有用观”，体现了目标研究的进步，而我国关于会计目标理论的研究长期以来也受这两种观点的影响。尽管国内外对会计目标理论的研究还存在或多或少的争论，但从整体上而言，“决策有用观”的认同度还是比较高的。因此，可以以“决策有用观”作为无形资本会计的总体目标。具体而言有以下几个会计目标：①为无形资本所有者提供无形资本权益成本、价值计量以及分享企业净收益方面的信息，以利于无形资本的所有者合理确定其无形资本的投资方向。②为企业外部信息使用者提供无形资本权益在在企业创造价值的过程中所起的作用方面的信息，从而合理评价企业获取超额收益的能力。③在两全分离的情况下，为企业所有者设计约束和激励契约提供无形资本会计信息支持，从而合理确定约束和激励机制的相容度。④为物质资本所有者和无形资本所有者合理确定其在企业中应有的权益提供无形资本会计信息支持；⑤为企业内部经营管理提供无形资本权益的价值创造信息，从而合理评价经营者运用无形资本权益创造价值的能力。

（四）：无形资本会计信息的质量特征

无形资本会计作为反映无形资本价值创造的信息系统，其信息质量特征取决于无形资本会计目标。无形资本会计信息的质量特征

可以概括为有效需求性，即同时满足以下两方面的特征：①满足决策主体对无形资本会计信息的需求；②会计主体在强制和自愿的条件下所能供给的无形资本权益信息。

三：无形资本的确认及其内容

无形资本的确认的原则

由于无形资本不具备实物形态，所以其确定就有一定难度。因此，在确认资本之前需要先对其进行识别。其识别原则是指在识别无形资本是应坚持和遵循的基本原理或者准绳。原则主要有三个，即显性契约优先、隐性契约滞后原则；超额收益原则；资产专用性原则。

对无形资本专用性投资形成的无形资产进行分析，可以有效地识别以下无形资产：①市场资产中的品牌对应的是品牌资本，顾客的忠诚度和营销渠道对应的是顾客关系资本，顾客关系资本是关系资本构成的内容之一，特许经营协议对应的是特许经营权资本；②知识产权资产中的各种技能和设计专用权对应的是非专利技术资本，版权对应的是著作权资本，专利对应的是专利权资本，商标对应的是商标使用权资本。这些资本可以统一在知识产权资本概念框架范围内进行分析。③人力资产对应的是人力资本。④基础结构资产的内容对应着基础结构资本。这种方法可以分析出相应的一些无形资本，但并不能指出所有无形资本。

（二）无形资本的确认

会计确认是将一项资产、负债、营业收入、费用等正式地记入或列入某一财务报表的过程。无形资本的确认应基于无形资产确认基础之上，对应确认。 我国新会计准则对无形资产确认的标准主要有：

一是能够从企业中分离或者划分出来， 并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可+租赁或者交换。

二是源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 因此，无形资产确认范围和方法值得探讨。

1在知识经济条件下，无形资产确认范围的拓展

（1）传统的无形资产

传统的无形资产主要有两大类, 智力成果类资产和应用型资产。 其中(智力成果类资产主要指专利权、专有技术、版权、商标权等；应用型资产主要指土地使用权和特许经营权等。

（2）市场型资产

企业拥有和控制的市场资源，由于不具备实物形态，但能够为企业带来巨大的经济利益，符合无形资产的实质，应界定为无形资产，主要包括企业所处的环境优势、企业享受的政策倾向、企业拥有的客户资源+ 企业网络域名+ 品牌信誉、具有优势的供销渠道等!

（3）方法型资产

在企业的经济管理活动中$企业形成的优秀的管理方法，积累的成功的管理经验，同样能够提升企业竞争力，为企业获利，应界定为无形资产。主要包括企业组织结构、企业文化和企业独特的经营管理方法等。

（4）企业人力资源

知识是人类智力升华的产物， 在知识经济条件下，智力带来财富。财富与智力合作成为现代企业发展的必然结果， 随着现代企业组织的发展，公司制的出现，企业家才能和管理才能这些人力资本从总的资本概念里分离出来，市场范围的扩张，企业组织的成长，使企业家和企业管理的人力资本的独立，已是势在必行。 人，无疑是财富的创造者$企业的人力资源应该列入无形资产。

（5）其他

不包含在以上当中， 但同样具备无形资产特征的其他资产。如企业所掌控的信息等。

2 无形资本的确认

在无形资产确认的基础上，可以对无形资本进行确认。 一般情况下，传统的无形资产在企业会计核算中有相关记载，对应形成无形资本。其他无形资本由于具有不确定性，平时不加以确认，在企业年度财务报告中以合理的方式加以披露。

四 无形资本的计量

无形资产的多样性，决定了无形资本在计量上的多样性。

（一）传统无形资产对应形成的无形资本

这部分无形资本以货币为计量尺度，在金额上应与其对应的无形资产相一致，具体可采用以下方式’

1 无形资产按历史成本入账时，无形资本也按同样的价值入账。

2 无形资产评估增值时，无形资本按同等增值额计量。 由于无形资产的价值具有波动性，因此应定期对无形资产进行评估，确定其价值，由此带来无形资本价值的同等变化。

3 无形资产摊销与无形资本价值

在现有的会计核算体系中，无形资产必须进行摊销处理，由此必然影响无形资本的价值，这与资本的保值增值相违背。因此，建议无形资产的摊销不直接减少无形资产的账面价值，而设置备抵账户记录无形资产的摊销。无形资本的价值与无形资产的账面价值相等。

（二）其他无形资本的计量

其他无形资本，平时不加以确认，只在企业年度财务报告中加以披露。由于与之对应的无形资产具有不确定性，决定了无形资本的不确定性。

1 计量尺度方面

应尽量将无形资本进行货币化。以货币形式反映其价值。

2 计量属性方面

现行实务中的计量属性有历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量现值等五种。 显然传统财务会计计量已经不能顺应会计发展的趋势，更无法满足信息需求者对会计信息质量的要求。 而公允价值正代表了财务会计未来的发展方向。对应无形资本，投资者更关注其效益性，因而建议采用公允价值加以计量。 无形资产的价值不确定性决定了无形资本的价值不确定性，只能间接表现其价值。 一是通过股价综合反映无形资本的价值，将估计总和中高于所有者权益账面价值的部分，确认为无形资本的价值； 二是通过评估的方式以公允价值反映无形资本的价值，如企业人力资源对应的无形资本的价值，人力资本所有者参与企业契约谈判，其需要的依据应该是人力资本的现行价值，参与契约谈判的其余各方关注的也是人力资本的现行价值而不是其历史成本。

（三）无形资本的披露

根据与无形资本对应的无形资产的不同，其披露方式也不尽相同。

1 传统无形资产对应形成的无形资本可采用表内披露的方式

在企业资产负债表中设计“无形资本”项目，并以“无形资本”账户期末余额列示。在报表附注中说明无形资本具体对应的无形资产情况，如投资者投入无形资产形成无形资本的情况。

2 其他无形资本可采用表外披露的方式

企业的其他无形资本，由于在确认和计量上的困难，无法在资产负债表中直接加以披露，但基于其相关性和重要性，必须在表外加以披露。

五：无形资本会计研究结论与展望

知识经济时代，无形资本作为企业价值驱动的主要因素和经济增长的决定性因素的到了广泛的社会认可。

无形资本的确认是建立在会计确认的模式之上的。无形资本确认的前提是无形资本的识别，包括识别原则、方法、内容。原则有三个，即显性契约优先隐性契约滞后原则、超额收益原则、资产专用性原则、无形资本计量理论包括无形资本计量内涵、目标、原则、牧师、对象和方法六个方面的内容。

无形资本的计量运用了一定的计量单位，选择无形资本计量对象要素和合理的计量属性，运用相关的方法从而确定无形资本计量对象应记录和报告的数量和金额的过程。其计量单位的选择不应该局限于一种计量单位，可以采用多元化的计量单位。无形资本计量属性的选择应该着重强调公允价值计量属性。

无形资本的记录根据其确认结果分三类分别进行：核心层次无形资本记录符合会计确认标准，其记录包括帐户设置和帐务处理两方面的内容。紧密、松散层次无形资本由于不符合会计确认标准，因此，只在备查簿中级路相关的内容。

无形资本信息披露与其确认、计量和记录的结果直接相关。无形资本信息披露也按核心、紧密层次和松散层次分别进行处理。

作为一种新的尝试，无形资本会计难免在研究过程中存在一定的局限性。展望未来无形资本会计理论研究，以下几点只得探讨：

无形资本会计研究对象的界定问题

无形资本会计要素的分类界定问题

无形资本会计要素的计量方法问题

无形资本会计的实践基础问题

尽管无形资本会计理论比较完善的构建了无形资本会计体系，但仍然有各种不利因素的存在。要加速无形资本会计在企业当中的实施，需从以下几个方面着手：

1：完善相关的法律法规和规章制度，使无形资本的实施有章可循；

2：加强无形资本会计研究，以完善的理论指导无形资本的会计活动；

3：加大宣传力度，使企业经营者和会计人员树立无形资本会计核算的新观念；

4：加强无形资本会计的国际合作和交流，借鉴国外的成功经验；

5：不断提高企业会计人员的业务素质，时期能胜任无形资本会计工作。

【参考文献】

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篇2：无形资本理论与国有企业的制度创新

无形资本理论与国有企业的制度创新

[摘要]以技术、品牌为代表的企业无形资本，是在企业发展过程中从有形资本中独立出来并且具有强大增值功能的一类特殊资本形态。本文在探讨无形资本的特征和运动规律的基础上，分析了无形资本的形成和发展与企业制度创新之间相互促动的关系，并以无形资本理论为依据，分析了我国国有企业中存在的影响无形资本形成和发展的制约因素，提出了通过企业的制度创新，为无形资本的开发和经营提供操作平台的构想。

在知识经济条件下，无形资本将取代有形资本成为企业发展的主导要素，这意味着企业要想在市场竞争中立于不败之地，就必须进行制度创新，为无形资本的发展壮大创造良好的制度条件。

一、传统资本理论的新拓展

无形资本就其本质而言，是在资本的发展过程中，从有形资本中独立出来的，不具有实物形态的资本。以技术、品牌、商誉为代表的企业无形资本具备了资本的一般属性，而且具有远比有形资本强大的价值增值能力。无形资本的特征和运动规律与有形资本有所不同，无形资本理论是对资本理论的新拓展。

1、无形资本的价值取决于个别劳动时间，一般具有较高的价值（或价格）。大多数无形资本是由劳动创造的，其中包含着大量的高风险、创造性的智力劳动，因而具有很高的价值。象特许经营权这样的无形资本，是“权利资本化”的结果，没有价值，但却有价格。从均衡价格理论来看，由于无形资本对企业有很高的效用强度，使其成为市场中一种稀缺的商品，因而有较高的市场价格。无形资本的创建，具有个别性生产的特点，不象一般商品那样可以成批重复生产，所以它的价值量应由个别生产者在个别生产中耗费的个别劳动来决定。实践中，企业在创建无形资本中的各种耗费，很难完整准确的计量，现在通行的做法，是用无形资本可能带来的收益，确定无形资本的价格。

2、无形资本使用的可重复性造成其产权容易被侵害。无形资本使用的可重复性表现为，它可以被一个主体反复使用和被多个主体同时使用，这使得无形资本被侵害的机会大大增加。加之无形资本存在方式的非实物性，造成产权主体对无形资本的独占能力弱化，因而无形资本的安全对法律有绝对的依赖性。

3、无形资本具有强大的增值功能。无形资本的增值能力源于它的强大的竞争功能和垄断能力。新技术可以数倍地提高劳动生产率，降低生产成本，提高产品的技术附加值，给企业带来超额利润。品牌、商誉、特许经营权等经营用无形资本，可以使企业的产品占有更高的市场份额，使同样质量的产品可以以更高的价格出售，使企业垄断某种产品的某个细分市场，从而使企业获得丰厚的利润。无形资本自身的增值过程，是一种典型的质量型而非数量型的资本增值方式，其价值可以在数量不扩张的情况不断地积累，这也是无形资本具有较高价值的一个重要原因。无形资本在使用过程中，本身并不发生有形磨损，有些无形资本反而可以自动增值。例如品牌资本，使用的次数越多，其知名度越大，价值越高。

4、无形资本与有形资本的良性互动，保证了企业的跳跃式发展。实现无形资本与有形资本的良性互动是无形资本经营的主要方式，即“有中生无，无中生有”。企业以有意识、有计划的有形资本的投入，催生和扩张无形资本，即所谓的“有中生无”。同时，企业应发挥无形资本的强大的增值功能，以无形资本带动有形资本增值，提高资本利润率，迅速扩张企业规模，即所谓的“无中生有”。无形资本作为一种价值存在，多数具有相对独立性，而且具有可重复使用的特点，企业可以通过资本市场用无形资本进行投资、出售、出租、特许经营，以实现其的价值或取得某种收益权。

二、无形资本理论呼唤企业制度的创新

1、无形资本是推动企业发展的核心要素。在工业化初期，以机器、设备、厂房为代表的有形资本是推动企业发展的核心要素，在企业生产经营中处于支配地位。此时，企业生产的技术含量较低，市场竞争的广度、深度和激烈程度有限，技术、品牌等无形资本在生产经营中处于辅助地位。随着科学技术的迅猛发展和经济的市场化、全球化程度的提高，市场竞争变得激烈而残酷，企业之间的竞争重心开始由生产环节转向产品开发环节和销售环节，技术、品牌等决定企业产品开发能力和销售能力的无形资本，逐渐从有形资本中独立出来，进而取代有形资本成为推动企业发展的核心要素。在知识经济时代，一个企业的竞争实力和发展潜力，将取决于企业拥有无形资本的质和量，以及管理和经营无形资本的能力和水平。新经济增长理论认为，好的想法和技术发明是经济发展的推动力，它是生产函数的内生变量，而且它不存在物质资源面临的有限性的约束，本身又能以低成本复制，因而资本收益递减的法则不再成立。对无形资本的开发和使用，大大缓解了企业发展对资源和环境的压力，空前地拓展了企业发展的空间。

2、无形资本的形成和发展，必然要求企业进行制度创新。当企业的发展主要靠有形资本的投入来实现时，企业的制度安排是以生产环节为重心的，企业的资本结构以有形资本为主体，企业的组织结构以生产组织为主体，企业的产权制度以无形资本产权制度为主要内容，企业的劳动力构成以工人为主体，企业的.管理制度以对有形资本的管理为核心。当无形资本超越有形资本成为企业发展的主导要素之后，企业的制度安排则要围绕无形资本的开发和经营这两个重心来进行，这给企业制度带来的变化是全方位的，涉及上面提及的所有方面，这种变化过程就是企业制度创新的过程。

3、企业的制度创新，同时又促进了无形资本的形成和发展，大大地提高了企业的竞争力。所谓制度创新，就是指能够使创新者获得追加利益的现存制度的变革。按照熊彼特的观点，创新是资本主义发展的根本原因，是企业家的基本职能，制度创新是企业创新的重要内容。创新活动使技术在企业生产经营中的地位越来越高、市场竞争变得越来越激烈，从而使无形资本从幕后走到了台前。那些始终保持着旺盛生命力的企业，正是那些无形资本的富有者和高水平的经营者，也毫无例外的是始终进行制度创新的企业。在过去的十几年里，这些企业都经历了大幅度的改组，特别是近年来，大公司之间的兼并联合令人瞩目，企业无形资本的规模越来越大，作用越来越突出。

4、无形资本理论对企业制度创新的导向作用。创新是一个破旧立新的过程，无形资本的发展为这种创新提供了强大的动力，无形资本理论为这种创新指明了方向。从前面的分析中，不难得出这样的结论，提高企业开发和运用无形资本的能力，应该成为企业制度创新的一个基本目标。拥有世界第一品牌的可口可乐公司，其可口可乐品牌和配方是企业最有价值的资本，而且还在继续为可口可乐公司创造着丰厚的利润。比尔・盖茨创造的微软神话更为我们昭示了这样一条真理，无形资本创造价值的能力是有形资本无法比拟的，知识经济时代将是无形资本的时代，无形资本将把企业带进一个更广阔的发展空间。

三、国有企业的制度创新为国有无形资本的有效开发和经营提供了操作平台

1、制约国有企业无形资本形成和发展的主要因素。无形资本意识淡漠、认识落后，是导致无形资本理论和实践低水平的主观原因。认识上的差距主要表现在：第一，无形资本存在意识淡漠。由于无形资本没有具体的实物形态，不易被人的感官感觉和把握，而且企业对无形资本的管理和运营也不太熟悉，这些往往使企

业忽视无形资本的存在，甚至对其流失也视而不见。第二，无形资本的生产要素意识淡漠。在传统的观念里，企业的生产要素仅包括那些看得见、摸得着的东西，如土地和有形资本，而忽视了无形资本，更不能认识到无形资本是生产函数的内生变量，在企业发展中具有至关重要的作用。第三，对无形资本的功能认识还不到位。虽然企业对技术开发、品牌培育等的重要性的认识已有明显的提高，但是大多数企业还认为，技术开发和广告等的投入是企业的费用而不是投资，说明企业对无形资本的认识还有差距。

国有企业的资本结构、组织结构、人才结构的不合理以及企业所处的市场环境、政策环境和法律环境中的不合理因素的存在，都在影响着无形资本的形成和发展。这些因素之间的相互影响、相互制约又强化了这种不利影响，使无形资本的形成和发展面临重重障碍。第一，国有企业现有的组织结构，普遍仍带有明显的“生产型”特征，还没有质的改变，势必会限制企业无形资本的形成和发展。第二，收入分配中的平均化倾向，使从事无形资本开发和经营的企业人力资本，得不到应有的回报，结果导致人力资本供给的严重短缺。第三，国有企业人才的流动和使用，仍带有明显的行政化色彩，离“市场化”的距离还很远。在人力资本的选用和开发上，用行政手段是代替市场选择的做法是低效率的。第四，我国《公司法》中规定，股份公司以无形资本方式的出资，不得超过公司注册资本的20%，否则工商部门将不予注册。我国《企业会计准则》中规定的无形资本的核算范围、入帐价值的确认方法以及费用摊销方法等，导致无形资本帐内无价或帐面价值与实际价值严重背离。类似这样的制度安排，无疑是企业无形资本形成和发展的障碍。第五，对国有无形资本监管不力。国有企业在与外商合资过程中，以及在兼并等资产重组过程中，存在不计算或低估国有无形资本价值的情况；国有企业的技术诀窍流失、专利技术被侵权、商业秘密泄露、名牌商标被假冒等现象的大量存在，造成国有无形资本大量流失。第六，国有企业无形资本的投资水平不高。一方面是不舍得投资，不敢冒风险。一方面是投资效率不高。比如，前几年中央电视台的广告标王之争，中标企业花费的巨额广告费用并没有给企业带来预期的收益，投资行为带有明显的盲目性和投机性，没有和企业有形资本的生产经营很好地结合，巨额投资开发出的是“泡沫”无形资本。

2、通过企业制度创新为国有无形资本的有效开发和经营提供操作平台。首先，要改革无形资本产权制度。明确产权主体、明晰权责边界，保证产权的可交易性是实现无形资本优化配置和使用的一般条件；反映无形资本特点，保证无形资本的安全，是实现上述目标的特殊条件。国有企业中建立的“法人财产制度”，为明晰国有资本的产权找到了有效的办法。现在的主要任务是，要逐步取消对包括无形资本在内的国有资本进入资本市场的限制，改善国有企业的资本结构。具体来说：一，除了与企业无法分离的无形资本（如商誉）和企业无法完全控制的无形资本（如供销网络），应允许可交易的无形资本进入资本市场；二，对于产权可以自然人化的无形资本（如专利技术、专有技术），不应片面强调其国有化或法人化，应鼓励国有企业的无形资本的结构中存在自然人产权，并赋予其与国有产权和法人产权平等的权利，这样可以鼓励技术创新，同时可以避免非自然人产权带来的交易费用，有利于企业的发展；三，应在法律的层次上明确国有企业在国有无形资本的安全和保值增值上的责任。通过产权制度的改革，解决国有企业中存在的无形资本产权模糊、产权主体错位和产权结构单一化的问题，将会改变国有企业中无形资本开发无动力、经营无活力、负责无能力的状况。

其次，要建立企业人力资本制度。如果说有形资本的积累主要依赖于大自然的恩赐的话，那么无形资本的发展壮大则主要依赖于人力资本。人力资本就是企业中进行创新活动的企业家和技术人员，他们虽然是人，但是他们所具有的创新能力却具有资本的功能。建立人力资本制度就是要承认他们的资本所有者地位，他们进入企业就是以人力资本对企业投资，虽然他们没有投入货币资本，但是应该拥有产权。相应的，他们的收益应该是投资收益，而不是工资。具体来说，就是要在企业的股份构成中设立人力资本股，其产权属于企业中的人力资本，并适当限制其转让或上市交易，以此作为企业人才激励制度和约束制度的基础。湖南袁隆平农业高科技股份有限公司，是我国在企业中建立人力资本股制度的代表，袁隆平院士拥有该公司的250万股份，占公司股本的5%，这250万股就是袁隆平院士人力资本投资，体现的是他所拥有的技术创新能力和“袁隆平”品牌的价值。我们认为，这种人力资本股制度比经营者年薪制更科学、更规范、更到位，因为它把分配制度完全纳入到股份制度中去了。

同时，要建立人力资本投资制度，包括人力资本的引入制度和开发制度。就引入制度而言，一，国有企业应打破地区和部门的条条框框，打破户籍甚至国籍的限制，依托人才市场而不拘一格引入人力资本。国家作为国有企业的最大股东，当然有权力选择企业的经营者，但选择的对象应该是市场中形成的企业家，而不应该是政府的行政人员；二，以人力资本股制度的建立为龙头，确立人力资本在企业中的特殊地位和权利，创造吸引人力资本的企业制度环境；三，为人力资本充分发挥其功能创造宽松的环境和广阔的舞台；四，与引入制度相配合，建立相应有退出制度，保证人力资本能进能出、能上能下。就开发制度而言，企业对人力资本开发要舍得投资，同时要建立人力资本投资的风险回避制度。企业要清醒地认识到人力资本投资意味着要企业放弃一些眼前的利益，而得到的将是长远的利益。企业可以依托院校培训和市场实践为企业开发人力资本，并把人力资本的引入和开发结合起来。

第三，要加强企业的无形资本开发组织和经营组织。企业无形资本的开发组织和经营组织，好比是企业的“两翼”，缺少任何一个会失衡，只有“两翼”丰满，富有力量，协调一致，企业才能展翅高飞。就技术开发而言，第一种模式是设立企业的研究所或研究院。其优点是技术的可转化性强、拥有自己的知识产权、能掌握竞争的主动权。第二种模式是与国内的高等院校或研究机构进行联合，把技术开发交给他们去做，这种模式的优点是可以精简机构，转移开发风险，缺点是开发周期长，技术的适用性差。第三种模式是完全通过技术市场购买企业所需技术。引进的技术不可能是最好的技术，不可能形成真正的竞争优势。改革开放中，我们提倡引进国外的先进技术，但是从长期来看，我们还是要立足于自己开发，特别是一些关键技术，以避免在技术上受制于人。从国有企业特别是大型国有企业的长远发展来考虑，我们主张企业设立专门的技术开发机构，这样既有利于企业形成技术优势，在竞争中掌握主动权，同时，又有利于提高技术的转化率。从宏观上讲，国有企业成为技术创新的主体和国家技术创新体系的重要组成部分，可以充分发挥国有企业在技术和人才上的优势，是国有经济在国民经济中占据主导地位的重要保证。

就企业营销用无形资本（如品牌、商誉、供销网络等）的开发和经营而言，应该是企业的整体行为，不是哪一个部门可以单独完成的，但应配备具备创新能力的专门人员负责。由于这些无形资本一般存在于企业同其他市场主体的关系中，所以协调企业同外部环境的关系是他们的基本职责。加强企业的开发组织和营销组织，并不是否

认生产组织的重要性，而是我们认为，在知识经济时代，企业的制造加工都达到了相当高的水平，不同企业之间不会有太大差异，因生产水平上的差异而形成企业在竞争中绝对优势的情况，不具有普遍意义而已。

第四，要调整无形资本的管理制度和经营制度。无形资本的管理是无形资本经营的基础，主要涉及无形资本的价值管理和安全管理。就价值管理而言，无形资本没有具体的实物形态，而且价值量难以准确计量，给无形资本的价值管理带来很大难度。价值评估和财务核算是无形资本价值管理的基本工作，其具体制度应以企业无形资本的完整、合理和及时地计量为原则。现行的无形资本核算制度和注册制度应予以调整，解除其对企业进行无形资本价值管理和引入无形资本投资的影响和限制。同时，应特别注意对无形资本的效益进行监控，在企业财务管理中设立反映无形资本效益的指标体系，并把其纳入企业的效益指标体系中去，这是企业配置和使用无形资本的依据。无形资本的安全管理完全不同于有形资本的安全管理。有形资本的安全管理主要是防盗、防火等，是防止有形事故的发生，而无形资本的安全管理主要是防侵权、防损害、防泄密等，其难度更大，对人才、制度的要求更高，对法律的依赖性更强。

无形资本经营是发挥其增值功能的关键。在国有无形资本可以进入市场进行交易的前提下，通过转让、租赁、特许经营等方式，充分发挥无形资本可以被多个主体同时使用的特点，实现无形资本本身的价值和价值增值。充分认识有形资本和无形资本之间相互促动的关系和无形资本在企业发展中的主导作用，用企业无形资本带动有形资本的生产和经营，实现企业资本的迅速增值。以无形资本为纽带，进行企业间的兼并联合，迅速扩张企业规模，增强企业竞争力。

[参考文献]

〔1〕赵旭亮等. 资本一般论. 经济科学出版社，2000

〔2〕保健云. 知识资本. 西南财经大学出版社，

〔3〕王军旗. 西方经济理论与中国现代化建设. 东方出版社，2000

〔4〕卢宏定.现代企业无形资产研究. 陕西人民出版社，

〔5〕霍宏. 知识产权管理是现代企业制度改革的重要内容. 现代企业导刊，（4）

〔6〕张明龙. 国有无形资本的内涵、量化与保护. 中国社会科学，1996（6）

〔7〕陈宏军.现代企业无形资源研究. 财贸研究，（4）

作者：(西安政治学院)韩刚

篇3：无形资本理论与国有企业的制度创新

无形资本理论与国有企业的制度创新

[摘要]以技术、品牌为代表的企业无形资本，是在企业发展过程中从有形资本中独立出来并且具有强大增值功能的一类特殊资本形态。本文在探讨无形资本的特征和运动规律的基础上，分析了无形资本的形成和发展与企业制度创新之间相互促动的关系，并以无形资本理论为依据，分析了我国国有企业中存在的影响无形资本形成和发展的制约因素，提出了通过企业的制度创新，为无形资本的开发和经营提供操作平台的构想。

在知识经济条件下，无形资本将取代有形资本成为企业发展的主导要素，这意味着企业要想在市场竞争中立于不败之地，就必须进行制度创新，为无形资本的发展壮大创造良好的制度条件。

一、传统资本理论的新拓展

无形资本就其本质而言，是在资本的发展过程中，从有形资本中独立出来的，不具有实物形态的资本。以技术、品牌、商誉为代表的企业无形资本具备了资本的一般属性，而且具有远比有形资本强大的价值增值能力。无形资本的特征和运动规律与有形资本有所不同，无形资本理论是对资本理论的新拓展。

1、无形资本的价值取决于个别劳动时间，一般具有较高的.价值（或价格）。大多数无形资本是由劳动创造的，其中包含着大量的高风险、创造性的智力劳动，因而具有很高的价值。象特许经营权这样的无形资本，是“权利资本化”的结果，没有价值，但却有价格。从均衡价格理论来看，由于无形资本对企业有很高的效用强度，使其成为市场中一种稀缺的商品，因而有较高的市场价格。无形资本的创建，具有个别性生产的特点，不象一般商品那样可以成批重复生产，所以它的价值量应由个别生产者在个别生产中耗费的个别劳动来决定。实践中，企业在创建无形资本中的各种耗费，很难完整准确的计量，现在通行的做法，是用无形资本可能带来的收益，确定无形资本的价格。

2、无形资本使用的可重复性造成其产权容易被侵害。无形资本使用的可重复性表现为，它可以被一个主体反复使用和被多个主体同时使用，这使得无形资本被侵害的机会大大增加。加之无形资本存在方式的非实物性，造成产权主体对无形资本的独占能力弱化，因而无形资本的安全对法律有绝对的依赖性。

3、无形资本具有强大的增值功能。无形资本的增值能力源于它的强大的竞争功能和垄断能力。新技术可以数倍地提高劳动生产率，降低生产成本，提高产品的技术附加值，给企业带来超额利润。品牌、商誉、特许经营权等经营用无形资本，可以使企业的产品占有更高的市场份额，使同样质量的产品可以以更高的价格出售，使企业垄断某种产品的某个细分市场，从而使企业获得丰厚的利润。无形资本自身的增值过程，是一种典型的质量型而非数量型的资本增值方式，其价值可以在数量不扩张的情况不断地积累，这也是无形资本具有较高价值的一个重要原因。无形资本在使用过程中，本身并不发生有形磨损，有些无形资本反而可以自动增值。例如品牌资本，使用的次数越多，其知名度越大，价值越高。

4、无形资本与有形资本的良性互动，保证了企业的跳跃式发展。实现无形资本与有形资本的良性互动是无形资本经营的主要方式，即“有中生无，无中生有”。企业以有意识、有计划的有形资本的投入，催生和扩张无形资本，即所谓的“有中生无”。同时，企业应发挥无形资本的强大的增值功能，以无形资本带动有形资本增值，提高资本利润率，迅速扩张企业规模，即所谓的“无中生有”。无形资本作为一种价值存在，多数具有相对独立性，而且具有可重复使用的特点，企业可以通过资本市场用无形资本进行投资、出售、出租、特许经营，以实现其的价值或取得某种收益权。

二、无形资本理论呼唤企业制度的创新

1、无形资本是推动企业发展的核心要素。在工业化初期，以机器、设备、厂房为代表的有形资本是推动企业发展的核心要素，在企业生产经营中处于支配地位。此时，企业生产的技术含量较低，市场竞争的广度、深度和激烈程度有限，技术、品牌等无形资本在生产经营中处于辅助地位。随着科学技术的迅猛发展和

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篇4：网络会计理论的毕业论文

网络会计理论的毕业论文

一、网络经济对会计发展的影响

(一)对会计理论的影响

1.关于会计目标

会计目标是会计理论体系的基础，现行的财务会计主要通过向会计信息使用者提供一种通用的会计报表的方式提供会计信息。在网络时代，互联网技术的运用使企业与信息使用者之间的双向交流成为可能，企业可以根据信息需求者决策的专门需要，向其提供适用于不同决策模型的专用财务报告。

2.关于会计基本前提假设

会计基本前提是指对会计核算所处的时间。空间环境所作的合理设定，一般包括会计主体;持续经营;会计分期;贷币计量;网络经济的出现对这四个基本前提提出了新的挑战。

(1)会计主体。传统会计的主体假设从空间上限定了会计工作的具体范围，在这一基础上，资产。负债等诸会工作任务或市场变化的需要，借助网络功能进行迅速地联合或重组，如基于网络的一种临时性结盟组织(又称虚拟公司)，这便导致会计主体具有很大的不稳定性和可变性，从而使会计主体核算的空间范围处于一种模糊状态，给会计主体的认定带来困难。

(2)持续经营。在网络时代根据“摩尔定律”，企业的生命周期有缩短之势，企业显示出即合即分的即时性特征。有时企业可以根据需要利用强大的网络功能联合起来完成一个短期金项目或组建虚拟公司，当完成一次特定交易后，企业即告解散，因而引发对持续经营假设的否定。

(3)会计分期。传统会计分期目的是将持续经营的生产活动划分成连续相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报表，从而及时定期地向多方面提供有关企业财务状况。在网络环境下，计算机强大的运算和传输功能使企业财务管理由表态走向动态，企业内外部信息使用者可以无须顾及和等待会计期末，只要点击鼠标就可以及时地得到企业实时的财务和非财务信息，因而网络时代信息传递的实时性使会计分期假设消除了时间的断点。

(4)货币计量。会计是对企业财务状况和经营成果全面系统的反映，为记录和反映企业的生产经营活动，需要货币这样一个统一的量度，然而在网络时代，经济的全球化模糊了经济活动国内国外的界限，同时国际贸易，国际投资，国际金融活动的不断增长使得国际间各国货币汇率变动很大，这就客观上要求出现全球一致的电子货币作为计量单位以准确反映企业的经营情况。

(二)对会计信息的影响

1.网络时代的会计信息披露更充分，更具体。当前。企业提供会计信息的主要渠道是通过定期地公布会计报表。严格地说，为使公众对企业财务状况和经营成果有一个全面的了解，企业的会计报表应既包含对企业有利的，又包含不利的财务信息。但由于当前的会计报表具有许多局限性，它无法反映非数量化和非货币化的信息，另外，限于报表篇幅的限制，它也无法反映企业的特殊经济业务(如衍生金融工具)和报表数字处理的会计程序和方法方面的信息等。然而，在网络时代，会计信息彩网上报告的方式，不仅有效地扩大了会计报表的信息容量，而且通过企业与会计信息使用者之间的实时双向交流，企业提供的会计信息更使用于信息使用者的决策模型。

2.网络时代的会计信息提供更及时。获取更方便，网络时代最大的特征是信息传递的迅疾及时，传统定期财务报告制度显然己经无法满足当代 外部信息使用者和管理者对信息传递及时性的要求。随着知识经济的到来，网络化管理己经成为信息时代的管理特征，网络会计信息系统实现了会计信息的'网上发布，管理者、投资者以及其他相关利益集团可以随时通过在线访问获取企业最新的、历史的会计信息，以便做出正确的经营决策，减小风险。

二、网络时代会计发展面临的新问题

1.计算机犯罪日益猖獗，会计信息质量受到侵蚀。会计电算化的网络化实现了会计信息资源的共享，但与此同时也将自身暴露于风险之中。网上泄密和网上的恶意攻击屡屡发生。一些通晓计算机尤其是网络知识的专业人员可能在会计电算化系统中嵌入非法程序以达到侵吞企业公有财产的目的。再者，当财务数据在跨地区跨国之间传递的过程中，网络或其他竞争对手也有可能对其进行恶意破坏性的修改，从而使会计信息失真。

2.计算机系统具有脆弱性，数据传输安全受到威胁。在网络时代，计算机的强大功能一方面大大加快了处理会计数据的速度;另一方面由于技术上和管理上的缺陷，也造成了数据传输过程中的安全问题无法保证。除去网络化会计信息系统易受网络病毒感染外，系统间数据的大量流动还可能使企业的机密信息无形中向外开放，数据通过线路传输，某个环节即使出现微小的干扰或差错，都会导致极其严重的后果。

三、网络会计――会计发展新领域

在网络经济时代，会计所处的环境发生了重大的变化，客观上要求会计发生深刻的变革，而网络会计将成为会计发展的新领域。

所谓网络会计是指建立在网络环境基础上的会计信息系统。一般来说，网络环境包含两个部分：第一，国际网络环境，即通过互联网(Internet)使企业同外部进行信息交流和共享;第二，企业内部网络环境，即通过组建企业内部网络结构实现企业内部部门之间的信息交流和共享。与传统会计相比，网络会计的优点主要体现为：

1.单据和支付手段电子化，数据传递网络化。互联网的发展使电子单据取代传统纸质单据，通过电子系统实现快速准确的双向式数据信息交流，世界各地商品生产者、销售者、消费者无论身处何时何地都可以直接进行磋商、订货和交易。

2.信息的实时跟踪性。电脑网络化缩小了传统会计时间和空间距离，会计信息系统实现了实时跟踪功能。具体表现为：经济组织内生产、财务、销售等所有部门的网络化，使每一笔经济业务的发生能够立刻反映为经过处理的会计信息。

会计是社会生产发展的产物，经济越发展，会计越重要。会计作为社会经济计量的支柱，从内容到形式总是体现着各个时代经济管理的进步，就网络经济对会计科学的影响而言，它使会计经历了由会计电算化到会计信息化的变革，最终走向会计发展的新领域――网络时代。

篇5：浅论本钱会计的理论结构会计毕业论文

浅论本钱会计的理论结构会计毕业论文

一、本钱会计目标

会计目标是建立和完善会计理论体系的基石，确立本钱会计目标是建立和发展本钱会计理论结构的首要。美国注册会计师协会1938年的一份研究报告以为，会计的目标是“有助于的运行，以达到其既定的目的”，本钱会计作为一种记录、计量和报告有关本钱信息的会计信息系统，其目标因会计主体、环境等的不同而产生差异，但在这具体表现形式的背后，存在着相同的特性。据此，我们可将本钱会计目标区分为三个层次：基本目标、具体目标和终纵目标。

（一）基本目标。就是让一定的本钱带来尽可能多的收进或收益，即进步经济效益。本钱会计正是从本钱用度的计量、记录、及监视等方面着手，为进步经济效益服务，并以经济效益为最高目标。

（二）具体目标。就是指本钱会计实践中向谁提供信息、提供什么信息、怎样提供信息。本钱会计主要是通过本钱用度报告、统计数据及专题报告等形式，为内部相关部分和员工提供特定的和综合的本钱会计信息，以便其进行本钱规划与治理控制。

（三）终纵目标。就是进行稀缺资源的有效配置，实现本钱效益最大化。本钱会计的最重要特征，是把留意力放在企业资源的具体计划和有效的控制方面。企业如何安排、使用上述资源，必须根据企业生产经营的任务来计划资源的投进、使用以及测算这些资源投进使用后的效率和效益。

二、本钱会计假设

本钱会计的基本假设是市场经济条件下本钱会计工作的制约因素或条件条件，是对客观情况合乎逻辑的推断，主要有本钱会计主体、持续经营、本钱计算分期、多重计量、公正分配等假设。

（一）本钱会计主体。按照本钱会计的'观点，企业或其他组织等独立的经济主体是本钱开支的真正主体，其本钱是指为终极实现目标而耗费或放弃的各种物质资料、劳务和支付给职工的工资等，或者说是为争取收进而付出的代价。应排除一切与其经济活动无关的强加或强行摊派的本钱，包括所有者及经营者的一切个人开支；主管部分或其他单位、机构的不公道摊派；其他单位的本钱耗费等。

（二）持续经营。是指本钱核算应以持续、正常的经济活动为条件。这样才能使本钱会计的原则、程序和方法建立在非清算的基础上，具体表现为各项资产以持续经营价值计价，资产的耗费以实际本钱计价，各项用度本钱体现已耗资产价值的货币反映，从而保持本钱会计信息处理的一致性和稳定性。

（三）本钱计算分期。持续经营确定了及将来的预期状态，为了提供一定时期的本钱会计信息，与会计报表的周期相一致，会计分期的运用，使得本钱会计在本钱用度的计量方法和上具有了鲜明的特色，正确划分各个时期的本钱用度界限。这样，才能有利于用度、收进、利润的确认和计量，保证本钱会计信息的真实性，以免误导使用者。

（四）多重计量。本钱一般表现为经济活动付出的代价，这些代价中不仅包括物质资料的耗费，而且包括人力资源体力和脑力等精神本钱的耗费。货币计量的优点是具有广泛的综合性和概括能力，但由于受人们熟悉水平的限制，要将人力资源精神本钱等非货币计量属性完全转化为货币计量，是难以做到的或其正确性不能保证。所以，本钱会计的计量可采用货币计量和非货币计量相结合，既采用货币单位反映各项经济业务的本钱和效益，又采用实物指标，甚至用文字来说明职工对所做出的贡献和造成的损失。

（五）公正分配。用度分配的公正性直接关系到本钱会计信息的可靠性。所谓公正，主要是指间接用度分配标准的选择上，应根据因果关系，选择与所分配用度的高低最密切的标准。要求尽可能减少主观因素的，保持分配方法的公道性。当然，公正只是一种相对的概念，既是主观假设，也是本钱会计陈报信息的一项基本条件。

三、本钱的对象

本钱会计是以用度为对象，对资金运动过程中的耗费进行分类、计量和分配，为本钱猜测、决策、控制、与考核提供客观依据的一门分支会计。从本质上看，同一般会计对象一样，本钱会计对象仍在于再生产过程中的资金运动，所不同的只是限于资金耗费方面的资金运动，并且具有既侧重于单位整体的资金运动，更侧重于单位内部各责任单位的资金运动的特点。就性质上来说，本钱会计是公道利用内部资源的控制会计，主要服务于内部的本钱治理，提供决策制订和业绩评价所需信息。为此，“用度”这一本钱会计对象可以细化为营运本钱、期间用度、损益、现金流量等具体要素。

四、本钱会计原则

本钱会计原则是规范本钱会计行为的指南，是本钱会计工作中应遵循的各项基本原则，提供信息使用者所需的高质量本钱信息。本钱会计在坚持一般会计核算原则的同时，又要符合其独特的要求，拓展或改变部分原则的内涵。

（一）正当性原则。它是指本钱会计核算必须符合有关、法规和制度的规定，严格遵守本钱开支范围，从而保证信息的正确和可靠。同时，也不能人为地混淆本钱和期间用度、不同本钱对象、不同期间本钱等的划分界限，这些从严格意义上讲，也是违法违规行为。

（二）受益性原则。本钱用度的分配应按本钱驱动原理，遵循受益性原则进行选择，体现“谁受益谁负担”的思想。在具体选择分配方法时，按照受益性原则的要求，所采用的方法对各分配对象所分配的用度成正比例关系，受益多的多负担，受益少的少负担，从而体现分配用度的公平性和公道性。

（三）目标性原则。企业进行本钱治理必然具有明确的目标，期看发生的本钱支出能够带来尽可能大的效益，即实现本钱效益最大化。这就要求本钱会计提供的信息要有针对性，及时地为本钱治理提供所需的信息资源，满足决策需要。

（四）可理解性原则。既然本钱会计的现实主要目的是向使用者提供对他们决策有用的本钱信息，那么可理解性便是重要的一个质量特征。所谓可理解性，指既要保证所有重要事项都能得到充分表露，又要避免提供过分琐碎的信息而使使用者不得要领。从信息提供者的角度来说，应当在保证相关性和可靠性的条件下，力求使本钱会计信息通俗易懂，便于使用者分析和利用看得懂的信息资源。

（五）实际本钱原则。企业或其他组织所采用的本钱计算方法可能不完全相同，如可能采用定额法、标准本钱法、计划本钱法等，但为了正确地计算当期的盈利水平，需要在核算期期末时，将其调整为实际本钱。但从本钱计算的和状况日益复杂性来看，实际本钱计算只是本钱计算的基础、核心和主体，而不是全部。

（六）本钱效益性原则。这是一条普遍适用的原则，即任何一项活动，只有当其效益大于本钱时才是可行的，本钱会计信息也是如此。从治理者的角度，提供的本钱信息越丰富，越有利于进行本钱治理和控制，但要受信息表露本钱的制约，需要信息使用者和会计职员之间有密切的协作。当然，在现有的计量与技术条件下，要正确计算表露的本钱与效益是不现实的。尽管如此，人们在设计本钱会计制度、确定本钱信息表露详略程度、表露方式和表露频率时，仍需要对本钱与效益因素进行衡量和判定。

本钱会计目标属于本钱会计理论结构的最高层次，构成其理论基石；本钱会计假设规定了本钱会计运行的条件和制约条件；本钱会计对象及要素的确认和计量，体现了本钱会计目标的具体要求；本钱会计原则作为本钱会计工作的基本指导方针和实务处理的具体规范，是保证本钱会计目标得以实现的强有力手段。

主要：

1、李定安、孟祥霞主编. 本钱会计. 经济出版社，版

2、[美]米切尔

篇6：绿色会计理论以及实践的探讨会计毕业论文

关于绿色会计理论以及实践的探讨会计毕业论文

一、绿色会计理论概述

20世纪40年代后，科学技术的迅猛发展，促使西方国家把发展经济、发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上，而自然资源的长期过度消耗造成许多生态环境问题。随着人们对环境问题的重视，“绿色”开始有了新的特殊意义。早在20世纪90年代，绿色会计理论开始出现在西方会计理论界，形成“绿色会计”。其中最具有代表性的有英国邓迪大学的格雷、威尔士大学的霍金森博士以及加拿大审计署的罗宾斯坦等人，其理论核心是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，目的在于改善整个社会的环境与资源问题。

绿色会计（Greenaccountant）又称环境会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果的影响。从本质上讲，绿色会计产生于环境不断恶化以及对传统会计的批判的基础上，大都围绕自然资源的耗费应该如何补偿这一主题。

达尔文进化论中“适者生存，劣者淘汰”的理论，不仅适合于动物界，也适用于整个人类社会的进程解释，甚至可以适用于一种文化，一个理念的蜕变。一种新理论的出现总是要对其之前的理论进行批判，而竞争两者也总在批判、争论中成长完善，留下最适合的继续存在。绿色会计理论的兴起也是如此。会计本质上是一个信息系统，运用货币计价按权责发生制进行会计确认，核算和监督一个单位的经济活动。绿色会计认为其所反映的对象并不完整，它仅能确认能够用价格计量的东西，而本应作为会计计量所反映出来的要素环境却被忽视，根据现代会计原理产生的会计公式“收入-成本=利润”，此成本仅包括经济成本，而不计算社会成本，这种计算模式使决策者没有任何环境危机的顾虑去追求经济效益。绿色会计则在传统会计原理的基础上，添加了环境资源，重视和突出自然环境成本的核算和监督。

二、绿色会计在我国实施现状及存在的主要问题

我国绿色会计起步相对比较晚，从一开始只追求物质经济的增长，而忽视自然资源以及环境的.持续问题，环境被污染，生态破坏严重，自然灾害频发，人们开始警觉，国家提出可持续发展战略，推动经济由粗放式向集约式转型，随着对环境保护的重视，同时也加强了对绿色会计的研究。中国会计学会将绿色会计列入九五规划的研究课题；经财政部批准成立了“环境会计专业委员会”等，也有大量学着投身于对绿色会计的研究，使得我国绿色会计理论的研究越来越成熟。虽然有一定的进步，但是并没有形成系统的绿色会计准则，在实践方面有许多障碍，环境信息提供的并不完善，缺少务实性。我国绿色会计的发展仍处于初级探索阶段。

1.有关绿色会计的法规政策需要明确具体

目前我国有关于环境保护的法律规章涉及的方面较为具体详细，在一定程度上推动了绿色会计的进步，也有效保护了环境资源，使得我国环境问题有了明显的改善。而有关绿色会计的相关法规却在其中没有过多涉及，更多的是为环境保护而制定的，使得在实际中应用太过于宽泛，很多问题得不到解决。没有法律强制性的保护，绿色会计难以在实际中发挥本身有效的作用。

2.绿色会计实施方案有所不足

绿色会计发展尚不够成熟，在实际应用中缺乏一定的实践性。首先，绿色会计在计量记录自然资产以及环境价值上有一定的障碍。罗宾斯坦曾提出设立一个独立的自然资产信托账户，然后根据土地对未来一代所能带来的收益予以贴现，进而估算出自然资产的价值，当然，这个设想仍然十分粗糙，人们也在进一步的探索中；其次，绿色会计不能很好地调节企业经济利益与环保支出成本的矛盾。众所周知，企业经营的根本目标是利润，经济利益也是一个企业赖以生存和发展的必要条件，而绿色会计要考虑环境成本因素，增加了企业经营成本，这与经营目标有所冲突。尤其对于小型企业，运用高科技去减少环境问题，无疑将花费大量的资金，影响企业的正常运转。除此之外，由于绿色会计在我国发展尚未有统一的会计核算标准与体系，因此有关绿色会计信息披露并不规范。虽然近几年我国对于绿色会计信息披露的法律法规的制度性建设方面有显著的进步，而在实践中总有所出入。

3.企业的生态环境责任意识不强，对绿色会计认识不足，缺乏重视

首先，在企业的经营活动中，本质上是以追求利润最大化为经营目标，很多企业为了经济利益，自动无视对环境造成的一系列问题，在经营过程中增加对环境保护的考虑，势必是增加企业的经济成本，相关绩效考核只在意最终的营利结果，而并不在意对社会造成的影响。很多企业并没有强烈的社会责任意识，只先为自身谋取利益。其次，企业对绿色会计的认识还不够充分，由于我国经济发展不平衡，区域之间差异较大，致使企业人员的认识也有一定的差异，尤其在一些中小型企业，对于绿色会计的重视程度不够高，并未意识到绿色会计对经济可持续发展的重要作用。

4.绿色会计缺少相应人才

绿色会计在我国发展时间较短，无论是理论研究还是人才储备方面均有所不足。人才是发展的核心，只有培育大量的高质量人才，才能推动绿色会计的发展。而多数会计从业者绿色会计理念落后，绿色会计理论的研究工作在我国目前的发展阶段主要是由相关专家学者以及相关科研机构负责，有关绿色会计的教学发展落后，传播不足，绿色观念严重缺乏。在我国大多数财会人员都没有经过相应的专业学习，也缺乏相关的培训机构，绿色会计管理人才十分匮乏，难以更快更好地发展绿色会计。

三、在我国发展绿色会计的有效措施

1.建立健全有关绿色会计法律法规章程

绿色会计相关的法律法规建设是一系列绿色会计制度的基础，无规矩不成方圆，健全的法律法规体系是保证绿色会计合理开展的基本要素。没有法律强制性的要求，企业内部不会严格执行绿色会计相关要求，相关惩戒力度不够，也致使企业对环境的破坏没有更积极的回应。我国有关部门应加强对企业会计制度的建设，制定出符合国情的绿色会计制度，将其规范化，为企业运用绿色会计核算控制提供统一的标准。

2.选择适合的绿色会计实施方案

绿色会计起源于国外，在我国引入时间不久，在适应我国具体的实际情况中，也要有一个适合我国发展的标准，只有根据实际情况作出符合国情的绿色会计才能适合我国企业。就目前发展情况来看，较为可行的方法是用完善绿色会计报告的方式来规范绿色会计信息披露。都在会计报告中应该反映出相应的环境成本，在绿色会计方面真实的真实财务信息，难以用货币衡量的非财务信息以考核表的方式进行判断分析，并编制绿色会计成本费用明细表，对信息使用者提供最完整的企业经营信息。

3.扩大宣传，增强公众环保意识，营造良好的社会氛围

绿色会计在我国起步较晚，社会对于它的认识并不够全面。一方面，运用舆论体系加强宣传，使得绿色会计深入人心；另一方面，运用教材传播教导，让学生汲取相关知识，培养学生的绿色会计意识，学生是未来的接班人，他们更好地掌握相关知识，以便于在实际中学以致用。加强对公众的环境保护教育宣传，普及环保知识，运用可持续发展理念增强公众对于环境的社会责任感，为绿色会计营造良好的社会氛围。

4.注重绿色会计人才培养

首先，将绿色会计纳入教学体系，在学生时代，老师运用课堂传授学生的绿色会计知识帮助学生树立绿色会计理念，鼓励学生探索，为社会培养应用型人才，为国家培育科研型精英。其次，加强社会专业培训，对在职会计从业者加强相关知识的教育和培训，企业要做好对会计人员的任用选拔工作，提高任职标准，以确保工作人员对于新理念的理解和掌握，在实际中得以应用。只有持续培养出具有专业知识的会计人才，提高企业会计的综合素质，才能使绿色会计的实施与发展有着理论支撑。

总体而言，绿色会计理论旨在强调对于环境的保护，在市场经济中呼吁重视被忽视的资源滥用问题。虽然在传统的绿色会计理念中缺乏在实践中的可行性，但人类的可持续发展需要绿色会计的存在，继续探索绿色会计，是我国会计界的重要任务；做好对环境的保护，是全社会应尽的责任。

参考文献：

[1]葛家澍，李若山.九十年代西方会计理论的一个新思潮――绿色会计理论[J].会计研究，1992.

[2]于茂洪.绿色会计理论与实践探究[J].商业文化，.

[3]于天宇.企业绿色会计理论与实践研究[J].中国商论，2015.

[4]张玉红.浅析我国企业绿色会计存在的问题及解决措施[J].中国商论，2015.

[5]王建明.企业绿色会计理论与实践研究[D]南京农业大学，.

篇7：会计理论逻辑起点的毕业论文

会计理论逻辑起点的毕业论文

一、会计理论研究逻辑起点概述

1、会计假设起点论。会计假设是会计人员为了进行会计实践而对会计环境中的某些事物和现象所做的合理推断。会计假设最早由W・A・佩顿于1992年在其著作《会计理论》中提出，但直到50年代末才引起美国会计界的高度重视。其观点是既然把会计假设视为来自客观环境对会计的约束条件和财务会计的基本前提，那么会计假设就必须作为公认会计原则的最高层次概念或命题。按照演绎法，以会计假设为出发点推导出会计程序和方法。

2、会计本质起点论。会计本质起点论认为，本质是决定一事物区别另一事物的根本属性。会计本质是由会计的内在矛盾构成，是会计这一事物比较深刻的一贯的和稳定的方面，它从整体上规定会计的性能和发展方向。会计本质也是确定和解释其他会计概念的依据，会计研究首先应解决会计本质问题。这一观点从20世纪50年代就开始风靡我国，并在会计研究实践中得到广泛应用。目前存在于我国会计理论界的对会计本质的三种认识“会计信息系统论”、“会计管理活动论”和“会计控制论”就是其长期研究的结果。

3、会计环境起点论。会计环境系指与会计产生、发展密切相关，并决定着会计思想、会计组织、会计法制、会计理论、会计方法、会计工作水平，以及与会计密切相关的.审计、财务的客观历史条件及其特殊情况。会计环境起点论认为，会计的历史发展始终受环境的影响与支配，会计环境不仅是会计研究的必经之地及深入展开研究之依据，而且是探明会计原理、本质及规律的出发点。会计环境决定会计本质、会计目标、会计对象及会计职能等，它具有高度的概括性。

4、会计目标起点论。会计目标是会计实践活动所期望达到的境地。会计目标起点论起源于20世纪60年代后期，由于电子计算机在会计中的广泛应用，在会计信息系统论基础上，以会计目标作为会计理论逻辑起点的思路深入人心并占据西方会计理论的主导地位。会计目标起点论认为，会计作为一个信息系统，应首先明确目标，再在此基础上推导出会计信息质量特征、会计确认、计量，指导会计实务。

二、会计理论研究的逻辑起点应具备的特征

1、惟一性。会计理论研究的逻辑起点只有一个,而且只能是一个。进行会计研究工作需要有一个切入点,即逻辑起点。从这点出发,研究会计的其他相关问题,达到对会计的深入认识,形成会计理论,进而指导会计实践,并构建会计理论体系。同时,只有从这个逻辑起点出发,才能减少研究的盲目性,达到对会计的本质性认识。

2、稳定性。所谓稳定性,是指会计理论研究的逻辑起点贯穿于会计理论研究的始终,不因时间、地点、条件的改变而改变。会计的实践活动,会随着时代、社会、经济等的发展而变化,从而使得会计在各个不同的历史时期、同一时期各个不同的客观环境和条件下,有着不同的表现形式,呈现出发展性、复杂性和变化性。但会计作为一门独立的学科,有其内在的稳定性和规定性。这就决定了作为会计理论研究的逻辑起点也必然具有稳定性的特征,不因时代、实践和环境的变化而变化,表现出历史的稳定性。

3、普遍性。这里所讲的普遍性,是指会计理论研究的逻辑起点理应成为而且应当是所有会计学分支的逻辑起点,不能仅仅适用于财务会计范畴。从这个意义上讲,也可把这一特征称为统一性。从最初的结绳记事和绘图记事等会计学科的萌芽状态,到单式记账法的产生、复式记账法的出现,会计基本上是履行反映和监督的职能。这时的会计学科以财务会计为主。后来,随着生产力水平的提高、经济的发展、管理的需要以及人们越来越重视会计等原因,成本会计、管理会计、财务管理以及审计学等学科才相继独立成科。目前,会计学科又包含了一些新的分支,如国际会计、通货膨胀会计、社会责任会计、人力资源会计、环境会计等。因此,会计理论研究的逻辑起点就不能仅是财务会计的逻辑起点,它应该成为整个会计学科体系的逻辑起点。

三、会计环境与会计本质相结合共同作为会计理论研究起点的合理性

前面对会计理论的逻辑起点一一作了介绍和评价，笔者也提出一种新的观点，即把会计环境与会计本质相结合，取长补短，综合考虑，作为会计理论的研究起点。下面来谈谈理由。

在特定历史条件下，会计环境一般是相对稳定的，因此对会计环境理论的认识也是有局限的，如果用系统、历史和发展的观点来研究会计理论，会计环境必然是会计理论研究的首要因素之一。环境变了，则导致对会计其他领域认识的变化。把会计环境作为会计理论研究起点的一个突出优点，表现在理论的前后一贯性和逻辑一致性上，因为考虑了会计环境的因素，把会计环境视为内生变量则减少了理论的不确定性，研究的结果更为稳定，也更符合人们对会计理论内涵的界定。

把会计环境和会计本质作为研究起点，更能解释环境变化所带来的一系列会计理论创新问题。因此，将会计环境纳入会计理论研究的动态过程中，结合对会计本质的认识，就可构建一个分层面的会计理论体系，这样的会计理论体系才能满足会计理论本身发展和指导会计实践的要求，使理论具有前后一贯性和逻辑上的一致性。

【参考文献】

[1] 段志新：“会计理论研究逻辑起点的定位”，《审计与理财》，.5

[2] 刘丽丹：“浅谈会计理论的逻辑起点”，《经济师》，2006.3

[3] 司德奎：“对会计理论逻辑起点论几种观点的评介与思考”，《会计论坛》，2006.3

篇8：会计理论结构逻辑起点探讨毕业论文

会计理论结构逻辑起点探讨毕业论文

摘要：会计理论结构的逻辑起点是会计研究的切入点，逻辑起点的选择科学与否直接决定该理论结构体系的内在严密性，以及它对会计实践的指导和预测作用。论文试图通过介绍作为会计理论结构的逻辑起点应具备的条件，并评析几种会计理论结构逻辑起点论，最后提出将会计对象和会计目标结合起来作为会计理论结构逻辑起点的设想。

所谓会计理论结构是指由具有内在联系的一系列要素组成的概念体系。包括会计在内的任何学科，都需要有一个理论或者叫理论结构，借以建立统一的逻辑体系。因此在研究会计理论结构时，就必须明确会计理论的构成要素和它们之间的逻辑联系。而首先要解决的便是逻辑起点的确定或选择的问题，逻辑起点选择正确与否直接决定该理论结构的严密性与科学性。

1.会计理论结构逻辑起点必须具备的条件所谓逻辑起点，从哲学的角度讲是指从抽象上升到具体全过程出发点的概念、范畴或判断。而在理论研究中则是指理论构建中起决定作用，任何其他概念必须以它为基础和依据的概念。它必须满足以下几个条件：

2 .会计理论结构逻辑起点必须具有可知性。研究事物首先而且必须要了解该种事物的现象，才能从现象中去发现本质，这就要求所要研究的事物要具有可知性。因此作为会计理论结构的逻辑起点就更需要具备自身的可知性。如果作为逻辑起点本身就很模糊，那么由其推导出的其他概念也必然是模糊的，这样的理论结构是经不起实践的检验的。

3 .会计理论结构逻辑起点在结构中起决定作用，能够对其他概念进行推理论证。在会计理论结构中，有很多构成要素，而这些要素概念是能够通过逻辑起点推理论证的。这个推理过程要经得起论证，否则这种结构就是不严密的，导致会计理论的模糊及混乱，从而不能发挥会计理论的指导和预测作用。

4.会计理论逻辑起点必须能够联系会计理论与会计实践。任何理论都是从实践中，又过来指导实践，并在实践中检验、发展、完善。只有和实践紧密联系的理论才是能经得过检验的有用的理论，那么怎么样会计理论才能与会计实践很好的联系、结合起来呢?这要通过会计理论结构的逻辑起点。它是会计理论研究的起点，而会计理论来源于会计实践，只有紧密联系会计实践和会计理论的逻辑起点才能担当这一重任。

5 .会计理论结构逻辑起点应反映研究事物的客观性和人的主观能动性。存在决定认识，认识具有反作用。人们去研究事物，发现规律，是为了满足人们的某种需要。人们研究会计实践，建立会计理论，是为了更好指导会计实践，实现自己的目的。因此在选择逻辑起点时，一方面要反映研究事物的客观存在性或可知性，另一方面也要表达人们的主观愿望。

6.目前存在的几种会计结构逻辑起点论。会计理论产生至今，已有几百年的历史，现代会计理论探索也已经历七八十年，虽然对会计理论的探索研讨有丰富的成果，但到目前对于会计理论结构问题，会计界仍未形成一个统一的看法。对会计理论结构的探讨分歧点主要在于对逻辑起点的选择。目前按逻辑起点的选择可以将会计结构理论分为几种：

7以会计假设为逻辑起点构建会计理论结构。会计假设起点论最早由美国著名会计学家WA佩顿于1922年在《会计理论》一书提出。持这种观点的人认为，会计假设是会计人员对那些未经确切认识或无法直接论证的现象，根据客观的正常情况或趋势做出的合乎事理的推断。因此会计假设是进行演绎的前提条件，应在会计假设的基础上，研究会计职能、会计目标、会计准则、会计概念等。会计假设是进行会计研究的前提条件，但并不表明它是推理的逻辑起点。在会计结构诸要素中，会计假设并不起决定作用，其他诸要素也不以它为基础，如会计假设并不决定会计目标，相反它受会计对象和会计目标的影响、制约。因此，会计假设只能是构建会计理论的一个基石，将它作为逻辑论证的起点，显得有些勉强。

8以会计本质为逻辑起本论文由整理提供点构建会计理论结构。持这种观点的人认为，会计研究首先要解决会计的本质问题，会计理论首先要回答会计是什么的问题，这是对会计的`根本认识。我国传统会计理论研究是以会计本质作为逻辑起点的，进而研究会计对象、会计职能、会计属性、会计任务、会计方法等。不同学派之间的争议大都源于对会计本质的不同认识和表述，这种独特的理论构建的起点和研究方式造就了我国独特的会计理论结构。在我国当时特定历史条件下，这种研究有着积极的作用，促进了我国会计理论的发展。然而把会计本质作为会计理论结构的逻辑起点有很大的局限性。从理论与实践的关系看，会计本质属于纯理性的范畴，是揭示会计深层次的规律。以此作为逻辑起点易使会计理论脱离实际，使其失去与外部经济环境的密切联系并且有本末倒置之嫌。因为在构建会计结构理论时，应该是由各会计理论要素研究分析中抽象出会计本质，而不应该是首先由会计本质来推导其他要素概念。事实上，会计本质是会计理论的核心，是理论反映的内在必然联系，对会计本质的研究，应贯穿于会计理论研究的始终，揭示会计本质是会计理论研究的目的和任务。

9 以会计环境作为逻辑起点构建会计理论结构。持这种观点的人认为，只有将会计环境作为会计理论的一个重要组成部分，根据对不同的会计环境的分析，才能确立正确的会计目标，然后根据不同的会计目标制定出与会计目标相对应的会计假设、会计原则、及会计处理程序和方法等。以会计环境作为会计理论结构的逻辑起点，也具有一定的局限性。按照系统论的观点，系统无处不在，每个系统都要受到更大系统的制约。对每个系统而言，由于处在其他系统的包围之中，就形成了系统的环境。会计系统是社会经济系统中的一个子系统，它的运行在很大程度上要受社会经济环境的影响。因此，应把会计理论研究的视野扩展到会计系统以外的社会、政治、经济、法律环境中去。然而，把会计放在社会、政治、经济、法律环境中去，并不意味着会计环境是会计理论研究的逻辑起点。因为环境是指存在于系统之外的对研究系统有影响作用的一切系统的总和。研究会计离不开会计环境，但是，会计环境并不是会计本身，它并不是构成会计理论结构的要素。

10 以会计目标为逻辑起点构建会计理论结构。美国的财务会计概念结构是以目标作为研究起点，用于指导所有项目的研究，并作为整个概念结构的基础。持这种观点的人认为，任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标，因此会计目标是会计理论结构的逻辑起点，并以此为基点构建会计理论结构的基本思路为：会计目标―会计假设―会计基本概念―会计准则。这种观点认为会计目标是会计理论

结构的最高层次，是决定会计假设、会计原则和会计技术的基础。后几种结构要素都是从不同角度来保证会计目标的实现。这种观点是目前较为流行的观点。按照不同的目标又分为决策有用学派和经营责任学派。会计目标起点论的优点是能够把外部环境与会计系统有机的协调起来，能使会计理论和会计实践紧密起来，弥补本质起点论的不足，因此目前为我国多数学者认同。但从会计目标来看，它是人们对会计工作达到的要求和期望，显然是主观的东西。抛开客观的研究事物，以一个主观的目标作为理论研究的逻辑起点，仍然有不尽人意的地方。并且虽然它可以决定会计准则的制定，(因为会计准则正是为了实现会计目标而制定的规则，也是主观意志的结果)但是它并不能决定会计对象。如果为避免这种质疑，而将会计对象剔除出会计理论结构更是不妥当。

11 以会计对象作为起点。认为经济活动的存在是会计理论研究的起点，它是其他理论的基础。会计的对象是经济活动(具体的说是资本价值运动)，由于有经济活动才需要计量其“所得”和“所费”，考核经济效益;为了如实计量、反映经济活动，又必须制订科学规范的会计准则;经济活动具有不确定性，为了实现会计的目标，对经济活动的计量(方法)必须在一定的前提条件下进行，于是引出了会计假设。会计对象起点论，符合一般的逻辑思维，即从具体事物出发，推导、研究与之相关的更深层次的概念。但作者认为，构建理论结构并不等同于一般的推理、思维过程。理论结构的逻辑起点除了推理的起点外，更应突出其对其他理论要素的决定作用。会计对象是客观存在的事物，如果没有人们的主观意愿，即会计目标，也就不会有为达到会计目标而制定的会计准则、会计假设了。因此以会计对象为会计结构的逻辑起点，仍然有不尽人意的地方。

12会计对象与会计目标的结合是会计理论结构逻辑起点的合理选择。通过以上分析，作者认为，在会计理论结构诸要素中，无论哪一个单个的要素(会计假设、会计本质、会计目标、会计对象)均不能理所当然的位居逻辑起点而决定其他的各要素，并且不能同时符合前述的几个条件。作者通过分析比较认为，会计对象和会计目标共同作为会计理论结构的逻辑起点是比较合理的选择，因为他们能够满足作为会计理论结构逻辑起点的四个条件。

13 会计对象和会计目标作为会计理论结构逻辑起点具备可知性条件。会计对象是会计实践作用的对象，是客观存在的，在一定时期内是确定的，可知的。而会计目标，是人们期望会计系统达到的目的或境界。会计目标受到会计对象的制约，会计目标不能超过会计实践的太远。虽然会计目标呈现多元化趋势，但是在一定时期，会计目标仍然是可以确定、认知的。

14会计对象和会计目标作为会计理论结构逻辑起点，能够紧密联系会计理论和会计实践。会计对象本身就是会计实践的对象，是会计实践的重要组成部分。实践是主观见之于客观的活动，实践还体现出人的主观能动性与主观愿意。这样的话，因此会计目标是人们基于会计实践、会计对象所做出的愿意表达，并为此愿意研究促进会计实践发展的会计理论。因此，它们共同作为逻辑起点，能够紧密联系会计理论和会计实践。

15会计对象和会计目标作为会计理论结构逻辑起点，对其他要素起决定作用，能够对其它要素进行推理论证。会计目标和会计对象作为会计理论结构逻辑起点既能体现客观存在对构建理论结构的制约，也能体现主观意愿对其他要素的决定作用。会计目标一方面要受会计对象的制约，另一方面，要反映人们对自身利益的要求，这样，两者综合起来作为会计理论结构的起点，既能够反映客观事物的规律，又能体现主观的意志，并共同决定其他的理论要素如会计假设、会计准则、会计本质。

16会计对象和会计目标作为会计理论结构逻辑起点是客观性和主观性的统一。在此逻辑起点当中，会计对象是客观的，而会计目标则是人们的主观意思表示。由二者结合起来的会计理论结构逻辑起点当然满足客观性和主观性的统一要求。

参考文献

[1] 葛家澍教授于在中国会计教授会第三次年会所做主题报告的整理稿

[2] 宋英慧会计目标是会计理论结构的逻辑起点税务与经济，，3

[3] 廖洪本论文由整理提供也论会计目标江汉石油学院学报(社科版)，，3

[4] 吴群琪论会计理论结构交通财会，，8

[5] 葛家澍什么是会计理论会计研究，2000，10

[6] 吴联生会计研究起点理论述评会计研究，1998，10

篇9：事项会计理论下会计信息处理研究毕业论文

事项会计理论下会计信息处理研究毕业论文

一、事项会计思想的产生背景与基本原理

1969年美国勘萨斯大学乔治。H.索特教授发表论文《基本会计理论中的事项法》，正式提出了“事项会计”。索特教授认为，按照会计理论研究方法的不同，可以将会计分为“价值法”会计和“事项法”会计两大类。将传统的会计方法称为“价值法”，此模式假定信息使用者的需求是已知的、具体的，能为各种各样的决策模型提供最优输入值。事项会计认为财务会计目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项信息，与决策相关的事件的信息应尽量以其原始的形式保存，会计信息提供者的任务只是提供有关原始的经济事项信息，而让信息使用者根据自己的决策模型加工所需的事项信息，并将其运用在决策模型中。

二、事项会计是网络时代会计发展的方向

事项法在索特教授提出后很长时间内并未引起会计理论界与实务界的重视，这是因为该理论受到当时的会计信息使用者的信息处理能力以及理论水平的限制：首先，大量事项信息的提供，可能会使需求方对大量信息无所适从。另外，对大量信息的处理，需要花费大量的成本，增加了需求方决策的成本。其次，事项法的标准、相关的制度都不尽完善，可操作性不强。再次，事项法对需求方加工、评价、分析和处理数据的能力要求较高。最后，会计的理论与会计实务都受当前经济条件的限制。

然而随着计算机网络技术的迅猛发展，企业内外部环境发生了巨大变化，企业越来越多的通过Intranet进行内部的数据储存、管理和处理，并通过Intemet随时向外部发布信息。同时，信息使用者对会计信息在量上和质上都提出了更高的要求，其对信息的需求呈现出日益多元化和个性化的趋势。“事项法”即事项会计正好迎合了信息使用者的这一需求，从而日益显现出其重要性和优势。

现在越来越多的与公司相关的经济事项，如重要的经济合同、难以用货币来量化的事项等在财务报告附注中披露，并且其地位在不断地提高，篇幅也在不断地增加。这表明事项会计的思想在不知不觉中渗透到现实中，影响到了现行的会计结构，在高科技的信息时代其重要性日益明显。

三、事项会计实现的技术支持

事项会计的应用必须建立在网络广泛普及和财务软件高度发展的物质基础以及会计人员和信息使用者的素质较高的智力基础之上。在事项会计处理的过程中，会计信息系统通过内联网、外联网直接收集有关数据信息，并按照事项会计的几大特点，将计算机的“事项驱动”引入会计信息系统，将信息用户需要的信息按照使用动机不同划分为若干种文件，存储于数据库之中，数据库则处于“动态”之中。通过互联网，得到系统身份确认的信息用户可随时访问数据库，根据不同的事件驱动相应的“过程”处理程序，获取与其决策模型相关的原始事项信息，在将原始信息应用于决策模型之中。现行各种高新技术尤其是信息技术（网络技术、数据库技术、多媒体技术）的迅猛发展、会计电算化的普及，为事项会计的发展奠定了技术基础。

四、事项会计的本质特征

1、多重计量的事项法提出可以按照事项的可计量性、可控性和重要性原则对事项进行反映并制定相应的会计准则。很显然，提供多种计量属性，有利于更真实、客观地反映企业的经济活动，使会计不仅能够反映过去，还能立足现在和展望未来，提供会计信息的预测价值。各种计量属性各有其优点，事项法提供按多重计量属性反映的会计信息，将不同计量属性的优点综合，做到优势互补，能更好地达到会计信息的质量要求。

如两个企业都有一项同样材料记为10000元，从账面上看，这两个企业没有任何区别（假定不考虑其他情况），但事实上同样材料在质量上如果不一样，可能为企业带来的经济效果并不相同。这充分说明单一货币计量带来了严重的信息不对称。坚持多重属性的计量有利于信息对称，能够真正实现事项会计的基本目标。

2、基于网络环境的信息处理事项会计的目标在于向会计信息使用者提供反映企业经济事项的原始信息，它不仅收集财务信息，而且收集非财务信息。所以事项会计的信息量相对于价值会计来说成倍地增长，显然它已不可能仍然依赖手工处理数据，并且信息使用者处理信息的方法也逐渐复杂，各组织的机构也不可能在同一地点办公，信息传递的时效性和有用性日渐决定各组织的命运。这些都说明事项会计必须基于网络环境。

3、会计信息的实时处理传统会计主要是事后核算，会计信息明显滞后。而事项会计是基于网络环境，发生交易的数据通过网络传递，直接进入会计应用程序中，使得从原始凭证到生成最终会计信息的过程瞬时完成，所需要的会计信息随时可得，会计数据的输入、处理与信息提供实现了实时化。

4、以数据采集为中心的信息报告方式从会计信息处理流程来看，主要包括会计信息的采集、处理与报告三个环节，价值法下这三个环节都由企业来提供，用户只是被动地接受已加工好的信息并用于决策。事项法的一个基本前提是会计只提供事项信息，至于如何处理信息、如何使用信息做出决策则是信息使用者自己的事情。由信息使用者自己加工使用会计信息意味着信息使用者要自主选择会计政策、会计估计、会计收入和费用的发生标准和确认时点，这能使企业管理当局实施盈余管理的空间大大缩小、难度大大提高，使得会计信息具有更高的透明度。因此，在事项法下，企业只是掌握信息的采集及贮存这一个环节，信息处理规则及最后的输出环节都由用户决定。

5、提供价值创造过程而非价值结果传统的价值法会计只提供按照规定程序（主要是会计准则）所产生的固定的一组数据，依据当前收益或其他综合性价值数据来评价企业当前的经营业绩和经营状况，并以此来分析、估计企业未来的价值，其强调的主要是企业价值创造的结果。事项法是用已发生的事项来推断企业的价值，因为价值只是经济活动的产物，对用户来说，能够为企业创造价值的就是这些关键事项，也是作为预测企业未来价值创造活动的依据，其强调的是企业价值创造的过程，这一思路V2\"事项“将企业的价值创造活动与信息的生成及报告联结起来，形成了”企业战略一事项一会计信息数据库“这样一个完整的信息链条。

五、事项法下会计信息处理的过程设计

事项法会计要求用多种计量属性对经济事项进行反映，在现代企业规模不断扩大、交易活动日益复杂、会计环境不断变化的情况下，会计人员接收、处理的信息量会十分巨大。如何解决会计信息的收集与处理问题，将是企业面临的首要难题。

解决上述问题的最好办法就是构建多个彼此独立的数据库，数据库的定义权利分别赋予企业的会计人员和外部会计信息使用者。基于此，在事项会计理论下可以建立三个数据库：经济事项数据库、数据结构数据库、处理规则数据库。

经济事项数据库根据事项法的定义收集、储存、编辑和修改与经济事项相关的数据与资料，不仅包括财务方面的，也包括非财务的相关资料，它以各类经济活动事项为中心，储存各种经济事项，诸如生产制造、市场营销等子系统根据本系统最新发生的经济事项对数据库进行及时更新，内部财务系统通过对该数据库的实时访问，及时进行会计处理，提供实时财务信息；同时与国际互联网连接，外部利益相关者可通过网络对数据库进行访问与检索获得实时信息，信息与数据库中的决策模型结合，为决策提供直接依据。随着企业经济业务的进行，该数据库就会以一定的规则自动收集、储存、编辑数据和资料，数据一旦产生，不必另外加工。

数据结构数据库是指由会计信息使用者来定义数据结构的数据库，当一个用户（与企业有关的用户）在此数据库中增加了一个新的事项记录，这个记录会同时自动增加到企业的经济事项数据库中，其他用户也将被允许使用这个用户的数据库，从而实现了数据结构定义方法的共享。

处理规则数据库也是由会计信息使用者来定义的，它包含着一定的管理方法、数学模式、各种确认原则、计量属性、财务分析模型、预测决策模型、生成各种报表的软件和各种数据处理软件等，会计信息使用者可以利用该数据库中的模型与软件处理企业的经济事项信息数据库和不同用户的数据结构数据库中的数据与资料，生成用户需要的信息。同时用户也可以利用用户自身定义的与该数据库兼容的数据和资料处理软件，处理企业的经济事项信息数据库和不同用户的数据结构数据库的数据与资料，生成用户需要的数据和资料。用户定义的数据和资料处理软件将被储存在处理规则数据库中供其他用户使用。

对这三个数据库的基本要求是：彼此独立，又相互联系，根据新的经济事项的发生和不同用户新的定义不断更新。经济事项数据库更新最快，它随着新的经济事项的发生和用户自行定义的数据结构数据库的更新而更新；数据结构数据库随用户定义的.数据结构和与用户相关的经济事项的更新而更新；当用户输入一定的命令，处理规则数据库将生成用户需要的信息。

六、事项会计信息披露的相应对策

计算机技术、通讯技术和网络技术的迅猛发展，为建立和应用以经济活动事项信息为基础的会计信息系统提供了技术基础。因此，“事项法”会计确实具有现实意义，并有可能代表会计未来发展的一种趋势。

1、营造良好的会计环境推动事项会计的发展资本市场的迅速发展推动了会计环境的演变，网络信息化带动了电子技术的发展，会计信息系统以融合会计信息和网络电子技术为特征带动了会计环境的进步。要逐步建立相适应的会计环境，首先，应该制定相应的激励措施以推进企业事项会计信息系统的应用；增加科研力度，从利益相关者的角度出发，经过具体调查之后，制定合理的信息披露范围和标准；在高校内鼓励事项法会计的科研活动，塑造相应的会计环境。

2、会计信息技术处理上的对策事项会计的目的在于提供全面而原始的事项信息，意味着事项会计法下企业的有关交易事项的会计信息量将成倍的增长，在信息处理手段不是十分先进的条件下，必然会出现信息超载问题。因此，信息超载问题是事项法会计技术处理上的首当其冲的问题，在事项法会计的财务报告中，解决信息过载问题的一个有效办法是使用事项数据的中间总结。Wesfland（1992）将中间总结定义为：能够支持个性化决策的关于事项属性的描述性统计的集合。但这种方法并没有考虑会计分期的影响，我们应将会计分期加入这种方法当中，以实现会计信息的合理化披露。“事项法”会计的中间总结是对事项属性的描述性统计集合，是既能满足个性化决策需要，又能解决“事项法”会计信息过载问题的核心技术。

3、扩大信息使用者获取信息的途径对于内部使用者可以利用企业内部网的网络技术。企业通过内部网Intemet技术使得企业财务部门成为真正意义上的企业管理部门，将财务会计与管理会计有机结合。对于外部的信息使用者可以通过在Intemet中设置类似windows的界面，外部的使用者随时通过访问企业网址，查询所需的信息。

4、协调保守商业秘密与信息充分披露之间的矛盾事项会计信息系统下，加大了信息披露的广度和深度，但同时也必须考虑这些事项所涉及的企业商业秘密程度和范围。例如，作为企业敏感问题之一的产品成本问题，如果被公之于众，后果将是很难想象的。

建立在事项会计基础上的会计信息系统将企业组织的所有业务事项存储在企业内部的公用数据库之中，供不同的信息管理子系统相互调用，消除了企业内部的“信息孤岛”现象。但是，从另一个角度讲，大量披露事项会计信息可能会泄漏企业的商业秘密，削弱企业的竞争力，所以面对企业商业机泄露密问题，企业应该选择合适的信息披露程度。事项会计主张记录所有经济活动事项，并为决策提供所有事项的信息，我们应该对不同等级的外部用户赋予不同的权限，在涉及商业机密的会计信息库进行加密，相关财政部门应该制定合理的制度来区分商业机密的等级，并以此来监督企业的事项披露状况。

总之，事项会计是网络时代会计发展的方向，它给我们提供了一种全新的会计信息处理的思路，具有深远的战略意义，尽管当前其仍然存在许多技术以及理论的缺陷，但随着科技的发展以及人们对其研究的不断深入，事项会计在网络时代必将成为主旋律。

篇10：网络营销对会计理论和实务影响的毕业论文

网络营销对会计理论和实务影响的毕业论文

21世纪是信息时代，随着网络技术的迅速发展和日益普及，出现了借助于网络进行商业营销活动的网络公司。会计是反映经济活动的信息系统，是社会经济发展到一定阶段的必然产物。会计决定于客观经济环境的变化，服务于特定的社会环境，网络营销活动的产生和发展，促使会计在理论和实务方面都要作出相应改变来适应网络营销的需求。

一、财会专业的学生要了解网络营销活动对会计基本理论所产生的主要作用

会计理论是对现实世界中会计现象的逻辑推论、概括和解释。会计基本理论就是最初级最基本的会计知识，诸如会计假设、会计原则和会计概念。会计假设是会计原则和会计方法赖以存在的前提条件，当会计假设与会计面临的客观经济情况相符合的情况下，会计原则及会计处理方法能得到运用和发展。随着网络营销活动的诞生，造成会计假设的范围限制性暴露无遗，当然，创建在会计假设根基上的会计原则必须作出相应变革。

1. 网络营销活动对会计假设所产生的主要作用

网络经济使会计环境发生了巨大变化，及时总结新的经济环境给会计假设理论带来的影响，预测其未来的发展趋势，是现代会计研究的重要内容。

①对会计主体假设的作用。会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体假设把会计处置的数据和供给的消息，严厉地限定在这一特定的范围，在会计实务中它界定了会计核算和监督的空间范围。互联网的运用，使得电子商务和网络营销活动十分普遍。网络公司拥有会计主体的两大特点：拥有自己的经营范围和独立控制支配的资本，对其支配的资本和营销行为承担责任。由此观之，网络公司的诞生没有影响会计主体的内涵，只是影响了会计主体形式的变换，加大了会计主体的扩张，在网络时代用相对会计主体假设代替传统会计实体假设较为合理。

②对持续经营假设的作用。持续经营假设是指在可以预见的将来，企业将会按当前的.规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务，因此它所拥有的资本将在正常的营销过程里被消耗或销售，它所负担的债务，也会在同样的过程里被清偿，即该假设解决了财产的估价和费用的分配问题。然而随着网络时代的到来，企业之间的竞争不断加剧，“并购”变成一种模式，会计个体被兼并的可能性随时发生，使经济活动面临着较大的风险。再加上网络公司即分即合、适时介入退出与转换，决定了以持续规划为假设的传统会计的主要地位逐渐受到了非持续规划为假设的清算会计的挑衅。如果企业不能持续规划经营时，必须丢掉这一假设，在清算假设下变成破产或重组的会计步骤。

③对会计分期假设的作用。会计分期假设是指会计信息应按划分期限收集和处理，是持续经营假设的一个必要的补充。其优点在于会计信息具有及时性、可比性。而网络公司常在极短的时间内完成一项交易，且在交易完成后就解散了，会计分期是否还有必要，值得质疑。因此，应将网络公司的营业期间当做会计期间，当一项贸易完成后即汇报一次会计陈诉。而网络经济条件下电子联机实时报告系统使得及时编制报告成为可能，且在任何时间上信息查询者都能够从网络上获取最新的财务汇报，而不必等到会计期间终结。在会计分期假设的划定上可以变为：当有需求时可以实行不等距会计期间核算。

④对货币计量假设的作用。货币计量假设是指当会计为持续经营的会计主体进行核算时，是以采用币值稳定的货币来综合计量为前提的，划定了会计的计量办法，规定企业的经营成果可以利用货币来反映。然而，在网络经济时代，由于资本运作的加速，资本决策往往在瞬间确定，增大了会计主体所面对的货币危险，打击了货币稳定假说。另外，简单用货币计量供给的会计信息，渐渐不能满足信息使用者的要求。有些很难用货币计算，如人力资源、企业外部情况、地理处境等，这些都在财务报告以外。因此，应该改变计量办法，增加会计报告的内容，为查询者供给较为完整的会计消息。

会计假设不应是一成不变的，随着经济情况不断改变，会计假设也应该随时修正。在网络经济时代，持续经营假设不再适用于所有企业，对清算会计的运用有所增加;会计分期也可用非等距交易期间代替;货币计量在坚持币值稳定的假设下逐步增加非货币信息。

2. 网络营销对会计原则的影响

①对权责发生制的影响。权责发生制是指收入和费用的确认应当以权责关系的实际发生和影响期间作为确认的基础，又称为应计制或应收应付制，它是针对会计确认时间而产生的一项会计原则。它的实践依据是经济业务的发生和货币的收支不是完全一致的，即存在着现金流动和经济活动的分离。由于网络公司的交易迅速，跨地区、跨国家交易很容易实现，会计期间等同于交易期间，没有跨期分摊收入和费用的问题。此时，权责发生制失去了赖以生存的土壤。网络公司应该采取收付实现制，以现金的收支作为收入实现和费用发生的根基。

②对历史成本计价原则的影响。历史成本计价原则是工业经济的产物，是由有形资产的特点决定的。随着知识经济的出现，人们对无形资产价值认识的提高，以及网络交易商品价格的屡次变动，使历史成本消息不能公平地反映其财务情况和经营效果，给消息查询者提供的消息缺乏相关性;再加上网络公司即分即合的非持续经营，使历史成本不能反映其现金流量信息，此时应用公允价值来替代历史成本。这样，在网络经济时代，传统的历史成本不再是唯一的计量基础，而应是历史成本和公允价值并存的计量模式，以及将来完全用公允价值代替历史成本。

③对收入和费用配比原则的影响。配比原则是指某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计主体所获得的净损益。鉴于网络公司的特征，确定把会计分期假设扩展为：当查询时可以进行不等距会计期间核算，使得建立在会计分期假设上的收入和费用配比作出相应的变动，实现更准确的“短距”配比以及“不等距”配比。

二、财会专业的学生要了解网络营销对会计实务的影响

高度发达的网络经济环境，使会计可以突破时间、地域的限制，最大限度地进行相应的会计活动，真正实现了财务的在线管理。无论会计人员身在何处，都可随时随地地进行财务管理，利用网络进行实时的信息传递，这大大保证了信息的及时有效性，对于激烈的市场竞争具有重要的意义。

(1)会计信息生成手段的现代化。在传统经济环境中，会计信息的提供受技术限制且加工时间较长，所产生的会计消息一般是反映企业的历史情况。而在网络经济时代，电脑强大的运算功能和网络的传输能力，克服了会计数据搜集和处理的阻碍，以往需要几个月才能编制的报表，现在瞬间即可完成，而且查询者也可以通过网络在线查看财务会计消息。会计电算化、网络化，将成为21世纪会计数据处理和传递消息的重要方法。

(2)会计主体的多元化。在网络经济时代，出现虚拟的企业，使会计主体的外延扩大，呈现为虚、实空间并存的特点，导致会计主体呈多元化方向发展，不确定性也随之增强。网络公司不同于传统公司，与其适应的会计假设和会计原则也不相同。因此，网络经济时代的特点是：会计报告的全部要素按现行价值计算;显示收付实现制的计量规定，侧重现金流动消息;推行灵活的不等距的报告制度。

(3)会计消息的前瞻性。传统会计提供的基本上是历史信息，使得会计向管理型发展受到了很大的约束。而网络信息技术在会计上的运用，实现了信息的及时收集、传送，实现了及时跟踪功能，可以实时地根据企业的业务进行相应调整，使企业的财务满足每一项业务的变动。同时，会计的网络化为信息交流提供了更加广阔的空间，使企业间的会计工作实务可以加强沟通与交流。这对于学习先进的会计管理经验、发现自身会计存在的问题具有重要作用。

网络技术的发展，对会计产生了巨大影响，会计创新途径最终将因信息技术的发展而发展，并随商业营销活动网络化推进财务会计网络化升级――“网络财务”。

总之，信息技术的发展催生了网络经济，新的经济环境在对会计理论和实务产生重大影响的同时，也为会计理论和实务的创新提供了条件。要让财会专业的学生明白：企业应抓住机遇，推广应用先进的网络营销活动，在现有会计模式的基础上适当创新，研究新现象、新问题，这也必然会带来我国财务会计理论与实务的又一轮较大发展和提高。

参考文献：

[1]王云.网络营销对会计理论和实务的影响[J].浙江工商职业技术学院学报,2009(2).

[2]雷光勇,黄兵.试论网络公司及其对财务会计的影响[J].会计研究,1999(1).

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