首页 > 范文大全

多篇论文合并技巧

时间：2025年10月04日

来源：cdaikua

编辑：本站小编

收藏本文

下载本文

下面是小编整理的多篇论文合并技巧，本文共15篇，欢迎大家阅读借鉴，并有积极分享。本文原稿由网友“cdaikua”提供。

篇1：多篇论文合并技巧

关于多篇论文合并技巧

在Word 中要合并上百个论文文档还是比较简单的。先把交上来的所有文档集中存放在同一文件夹内，比如“d:论文集”。打开Word2007，新建一个文档，切换到“插入”选项卡，单击“文字”区域的“对象”，从下拉列表中选择“文件中的文字”。在“插入文档”窗口中打开论文所在文件夹“d:论文集”，按Ctrl+A键选中所有论文文档，再单击“插入”按钮，马上可以看到所有论文已经合并到当前文档中了。

合并后所有论文是首尾相连的，而在汇编中通常要求每一篇的标题都要从独立的页面开始，也就是说需要在每一篇的标题前分页。百来篇论文若逐一按 “Ctrl+回车键”分页可得不少时间。好在学校对论文格式有统一要求，所有上交论文的标题都是二号字、加粗，根据这一特点我们可以用Word的查找替换快速分页。

在Word 2007，单击“开始”选项卡“编辑”区域的“替换”，在“查找和替换”窗口中单击“更多”按钮以显示高级选项。然后单击“格式”按钮选择“字体 (F)…”，在“查找字体”窗格中选择字号为“二号”、字形为“粗体”，确定后在“查找和替换”窗口的查找内容下会显示“格式：字体：二号，加粗”。查找内容不用输入，只在“替换为”中输入^m^&，单击“全部替换”按钮即可在所有标题前逐一插入分页符完成自动按篇分页。对于标题分两行的论文， Word只会在第一行标题前分页。

注：^m代表人工分页符，^&代表查找的内容。此外，在重启Word前设置的查找格式不会自动消除。因此查找格式后再找其他内容，记得先定位到查找内容的输入框中单击“不限制格式”按钮取消查找格式，否则你可能会找不到所需内容。

如果直接输入汇编论文目录显然会很麻烦，以后编辑页码时修改也很麻烦。我们可以先对标题统一设置标题样式，再让Word根据标题样式自动生成目录，这样就简单多了。

单击“开始”选项卡“编辑”区域的“查找”，单击“更多”按钮，然后单击“格式”按钮选择“字体(F)…”设置查找字体为“二号”、“粗体”。查找内容不用输入，单击“在以下项中查找”按钮，选择“主文档”，文档中所有论文标题会全部被选中。现在单击“开始”选项卡“样式”列表中的“标题”，即可把所有论文标题设置为“标题”样式。

现在定位到文档开头，切换到“引用”选项卡，单击“目录”选择“插入目录”。在“目录”窗口中设置“显示级别”为1，再单击“选项”按钮，在 “目录选项”窗口的样式列表中删除“标题1”后的目录级别数字1，只保留“标题”，一路确定返回，即可在文档开头自动插入目录。然后切换到“页面布局”选项卡，单击“分隔符”选择分节符的“下一页”，把目录和论文分开。当然你可能还需要在目录上输入目录两个大字。以后若重新排版造成论文标题、页码变化时，只要右击目录选择“刷新域”即可自动修正目录。

设置文档页码比较简单，切换到“插入”选项卡，单击的`“页码”选择“页面底端”的“普通数字2”即可为文档插入页码。接下来还得双击把输入点定位到第一篇论文前，再次单击“页码”选择“设置页码格式”，在弹出窗口中设置“起始页码”为1，确定让论文部分的页码从1开始。最后右击目录选择“刷新域”以显示新页码即可。至此我们的论文汇编工作就大功告成了。

表格数据的简单计算

表格中总少不了对数据的一些计算。其实一些简单的运算比如求和、求平均值等，在Word中就可以完成。

比如我们要对某行数据求和，那么只要点击该行数据右侧的空单元格，然后点击功能区“表格工具”下的“布局”选项卡“数据”功能组中的“公式”按钮，打开“公式”对话框。然后就可以在“公式”输入栏中看到相应的公式了。

我们还可以在对话框的“粘贴函数”下拉列表中选择相应的函数并编辑公式，以满足我们的计算需要。

删除表格后空白页

如果表格占去了页面的最后一行，那么Word会自动在表格后添加一个空白页。如果感觉这个空白页碍眼的话，那么我们可以选中空白页上的段落标记，然后点击功能区“开始”选项卡“段落”功能组的对话框启动器，打开“段落”对话框。点击“缩进和间距”选项卡，在“行距”下拉列表中选择 “固定值”，并设置其后的数值为“1磅”，如图所示。好了，现在那个空白页就看不见了。

注意，此时表格的最下边线和页面正文的下边线之间的距离要大于1磅。

调整单元格内字符与边框距离

单元格内的字符与边框在默认情况下有一定的距离，这会增加表格的美感。但有时它会妨碍我们在单元格内放下更多的文字，尤其是单元格的高度和宽度均被固定的情况下。要想调整字符与边框的距离，只要如此这般：选中要调整的单元格，点击右键，在弹出菜单中选择“表格属性”命令，在打开的“表格属性”对话框中点击“单元格”选项卡，然后点击右下方的“选项”按钮，打开 “单元格选项”对话框。

先取消选择“与整张表格相同”复选项，然后用“上”、“下”、“左”、“右”四个微调按钮调整相应的数值，确定后就可以了，如图所示。

但如果我们要整张表格都调小这个距离的话那就简单多了。先将鼠标定位于任一单元格，然后点击功能区“表格工具”下的“布局”选项卡“对齐方式”功能组中“单元格边距”按钮，在打开的对话框中调整相应数值就可以了。

快速添加单元格编号

有时我们需要为表格中的某一部分单元格添加编号。逐个添加显然很麻烦。比较好的办法是：选中要添加编号的各单元格（如果单元格不连续，可以按下“Ctrl”键进行选取），然后点击功能区“开始”选项卡“段落”功能组“编号”按钮右侧的小三角形按钮，在弹出的列表中选择一种编号格式就可以为选中的单元格添加编号了。

也许您已经从上图中看到了。新添加的编号即使我们点击“居中”按钮后也很难在单元格中水平居中。不过不要紧。选中这些单元格，点击 “段落”功能组右下角的对话框启动器，打开“段落”对话框。单击对话框左下角“制表位”按钮，在打开的“制表位”对话框中点击“全部清除”按钮，再将右上角“默认制表位”的数字调整为最小，确定后就可以轻松地将编号水平居中了。

调整表格列宽

我们都知道可以用鼠标拖动单元格右侧的边线来调整表格列宽，但这种方法会影响右侧单元格的列宽。除此之外，我们还可以这样来调整列宽：按下“Ctrl”后再用鼠标调整列边线：结果是在不改变整体表格宽度的情况下，调整当前列宽。当前列以后的其它各列，依次向后进行压缩，但表格的右边线是不变的，除非当前列以后的各列已经压缩至极限。

按下“Shift”后再用鼠标调整列边线：效果是当前列宽发生变化但其它各列宽度不变，表格整体宽度会因此增加或减少。

而按下“Ctrl＋Shift”后再用鼠标调整边线：效果是在不改变表格宽的情况下，调整当前列宽，并将当前列之后的所有列宽调整为相同。但如果当前列之后的其它列的列宽往表格尾部压缩到极限时，表格会向右延。

篇2：word文档合并技巧

首先强调一点，就是由于Word本身的强大功能，合并Word文档只要使用Word本身的功能就可以了，根本不必借助于第三方工具软件，

在Word这众多功能中，有三种功能可用于合并文档，即自动图文集、图文场和文件插入，其中尤其以插入文件操作最为简单方便，其次就是图文场功能。自动图文集用于合并文档，操作过程太麻烦，这里就不介绍了。

利用插入文件的功能来合并文档应该说，使用Word程序提供的插入文件功能来合并文档是一种最简单的方法，

合并文档的时候，首先打开第一个文档，然后将插入点定位到文档的末尾，再执行“插入→文件”操作可打开图1所示的对话框。

word教程

图1通过对话框中的列表找到要合并到当前文档中的文档双击，即可将整个的文档内容插入到光标所在位置。针对所有要合并起来的文档进行同样的操作，即可达到将多个文档合并起来的目的。

篇3：合并会计报表论文

摘要：会计报表是记录企业财务信息的关键，真实的反映了企业内部的财务状况和资金流向等问题，是公司持有人了解企业信息的重要途径之一。

新会计准则的出台，对会计报表做出了合并的规定，但合并会计报表在众多方面还存在着许多问题，这是我们要探讨的重点。

关键词：合并会计报表;新会计准则;问题研究

一、引言

随着我国经济的飞速发展，全球经济一体化程度加深，这在一定程度上也促进了企业合并的现象，会计合并报表也面临着巨大的挑战。

合并会计报表是在上个世纪末在美国出现，其后英国也随之使用，而我国则是近几年才开始使用。

合并会计报表可以综合的反映整个企业的经营成果、财务现状和资金流向起着非常重要的作用。

会计合并报表对投资者进行决策有着重要的影响作用，但是会计合并报表也有其弊端，它对企业会计信息的相关性和有用性不如个别会计报表，本文从其局限性分析其形成的原因并提出可行性建议。

二、合并会计报表发展的现状

合并会计报表主要是以企业集团为主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表为主要基础，由母公司主要编制的反映公司主要财政状况的会计报表。

合并会计报表对于整体、全面的反映企业内部的情况，满足国家税务部门进行税收查账，方便债权人了解集团经济信息有着重要的作用。

但目前现行的合并会计报表无论是在理论基础还是分析运用等方面都存在着一些局限性，这是我们着力探讨与分析的。

我国关于合并会计报表的专门准则是在1995年颁布的，时正式颁布了会计准则，并将合并范围作为一个单独的部分出现在准则中。

三、现行合并会计报表存在的问题及其原因分析

1.合并会计报表在很大程度上不能如实的反映企业所面临的财务风险。

企业内部融资主要有三种方式：一是向母公司提供贷款担保从而子公司获取贷款;二是母公司直接向银行进行贷款，再转手借贷给子公司;三是企业有一个专门的部门，在各成员之间进行分配集团内部的资金流向。

我们可以清楚的看到，第一种方式和第二种方式的融资过程是不同的，但是经过合并会计报表进行抵消分录后，这两种融资方式在会计合并报表上显示的是一致的。

但是深入的分析就会得知，这两种融资方式企业所面临的财务风险是完全不同的。

当企业内部产生财务危机时，第一种情况下母公司必须要履行当初的担保责任，为子公司偿还债务。

而第二种情况下，子公司承担的债务是很小的一部分。

这两种融资方式，前者的风险是前者大于后者的，但如果是仅仅从企业的合并会计报表进行分析的话，是得不出这样实际的'结论的。

2.合并会计报表在很大程度上不能真实反映企业集团的债务偿还能力。

企业集团中的成员单位都是独立存在，各成员间的利益也是是独立的，这就在一定程度上决定了资金不能任意在企业集团内部中自由划拨。

根据法人企业中投资者只对其投入资本承担有限责任，子公司的债权人的债权要求只是子公司的财产，而不能依据合并会计报表中所统计的公司总资产。

相反而母公司的债权人的债权要求只能从母公司的资产中扣除。

所以，从以上情况可以看出，合并会计报表在很大程度上不能如实反映企业集团的债务偿还能力。

3.合并会计报表在的有用性减弱。

多种经营的模式使企业集团面临的经营与财务风险都在很大程度上降低，同时也增强了企业的实力与竞争力，但同时也为公司的会计信息带来了许多统计上的困难。

这主要有两个方面的困难，一方面是合并会计报表主要是将不同的地区和行业的企业会计报表合并起来，这样就在一定程度上将各个地区和各个行业的盈利能力和应对风险的能力掩盖。

尤其是不同的行业有着不同的财务衡量指标和制定模式，个别会计报表合并之后，这样形成的合并会计报表的财务分析能力和财务预测能力大大降低，同时也造成了编织报表模式的困难及不便。

所以这在一定程度上削弱了合并会计报表传达会计信息的能力。

4.会计核算制度引起信息的传输不畅。

母公司与子公司之间的资金往来由于有明细反映，所以容易准确的抵消。

但是由于子公司间的资金往来也比较的频繁，这部分的抵消就成为编织过程中的死角。

准确的抵消这部分的业务往来，对于企业会计核算各个子公司之间往来的情况及账目有着重要的影响，这与企业自身的会计建设息息相关。

四、合并会计报表局限性的解决措施。

1.经济学家曾指出，多种经营企业的业绩主要是由其各个组成部分的进步与成功所构成的，投资者一定要充分了解这其中的每一个部分及构成，只有这样才能更好的预测企业的未来。

为了降低合并会计报表信息的聚合程度，提高其有用性，编制财务报告时，应对企业集团内部按照行业的不同和地区的不同提供不同的信息，分别披露企业内部的资金收入、资金走向和利润等指标数据。

同时，企业集团也可以按照整年来单独编制营业利润与资产表，可以作为合并会计报表的附注出现，这样可以在很大程度上提高企业集团会计信息的相关性与准确性。

2.在企业集团内部各个子公司之间的会计核算单位是独立的，信息也是不是互通的。

如何使信息流与资金流同样达到畅通的状态，可以通过建立一个独立的中介部门，对子公司之间的资金往来进行全面的核算。

全资的子公司可以将资金存在该部门，通过该部门进行结算。

而控股公司则可以通过对子公司的单方面管理而掌握控股公司与集团子公司之间的资金活动。

这样可以打通信息流，加快信息的流动速度，使企业集团随时掌握子公司的资金流向，加强对子公司的资金管理，还可以为合并会计报表提供准确的信息。

五、总结

会计报表是记录企业财务信息的关键，真实的反映了企业内部的财务状况和资金流向等问题，是公司持有人了解企业信息的重要途径。

合并会计报表对于反映整个企业的经营成果、财务现状和资金流向起着非常重要的作用。

我们有理由相信在今后的会计工作中，通过不懈的努力，会做出信息真实、准确的合并会计报表，以供企业集团进行正确决策之用。

参考文献：

[1]企业会计准则[M].财政部，.

[2]商玉娟.浅议新的企业会计准则合并财务报表.[J].财经研究，，(5).

[3]董建华.新旧合并报表准则规定的差异分析[J].财会研究，2007，(10).

篇4：合并会计报表论文

摘要：合并会计报表能够准确的反映出一个公司的财务情况和经营成果，同时它还能够提高会计信息的真实性，保证企业的管理层能够获取更加准确的会计信息、让公司的决策层在制定经济策略时有一定的参考依据，政府部门也能够更加直观的了解到公司的运营情况，为公司内部的考核及资产的管理提供了可靠的依据。

但是目前的合并会计报表还无法全面的提供相关信息，企业应该充分重视这个问题，并实施相应的解决措施。

关键词：合并会计报表;会计信息;质量;真实性

前言

目前，我国大多数公司的会计信息质量普遍不高，存在较为严重的失真现象，市场秩序被打乱，不利于市场的正常运作。

有些公司会采取一些不合理的手段对会计报表进行修改，转移亏损、虚增利润的现象严重。

由于会计信息出现不对称，导致监管工作的难度增加，为了杜绝弄虚作假的现象，真实的反映公司的财务信息，在《企业会计准则》中制定了关于合并会计报表的编制方法。

一、会计信息质量的重要性

信息质量即使用者接收到的数据信息能够满足其需求。

会计信息的使用者主要包括：投资者、债权人、政府以及监督等管理部门。

篇5：浅析合并理论论文

摘要：从上世纪开始，合并财务报表、外币折算、通货膨胀会计、金融工具会计、就被公认为是国际财务会计的四大难题。随着全球经济一体化的快速发展，企业间的经济活动越发频繁，企业并购更是屡见不鲜。随着企业合并现象的频繁出现，企业合并会计报表编制理论也受到广泛重视。本文通过对国际上存在的企业合并报表三大编制理论的分析，提出对我国合并会计报表编制理论选择的现实思考。

在如今经济迅速发展时期，企业合并越来越常见。然而在编制企业合并会计报表时，由于对合并中母子公司关系、合并会计报表编制目的、少数股东处理、商誉确认、子公司净资产计价以及母子公司内部交易处理等问题存在不同见解，进而形成了不同的合并会计报表编制理论。

关键词：企业合并会计报表理论

一、企业合并会计报表三大编制理论的概述及特点

国际上存在的企业合并会计报表编制理论主要包括：所有权理论、母公司理论以及所有者权益理论。

（一）所有权理论

所有权理论认为，企业合并中母子公司的关系是拥有与被拥有的关系，强调母公司对子公司财产的绝对权利，企业编制合并会计报表的目的就是在于向母公司股东报告其所拥有的净资源。在会计处理方面，所有者权理论主张采用比例合并法，合并会计报表主要特点如下：

（1）合并会计报表上将不会出现“少数股东权益”也不会出现“少数股东损益”项目；

（2）在商誉计算方面，在合并报表中所列示的商誉由母公司合并成本减去所享有的子公司净资产份额的公允价值的差额所构成，只归属于母公司；

（3）在对子公司净资产计价方面，在合并报表中只包括母公司所享有的以公允价值计量的子公司净资产份额；

（4）在编制合并会计报表时母子公司之间的交易形成的未实现损益按母公司对子公司的投资比例进行抵消。

（二）母公司理论

母公司理论将合并会计报表视作母公司个别会计报表的延伸，认为企业合并中母子公司的关系是控制与被控制的关系，强调母公司对子公司生产经营等财务决策控制权，企业编制合并会计报表的目的在于主要向母公司股东提供会计信息，反映母公司所控制的资源。在会计处理方面，母公司对子公司的控制不仅仅限于其所享有的子公司的份额，也包括少数股东所应享有的部分，故而应将子公司的资产和负债全部纳入合并会计报表。以母公司理论为基础编制的企业合并会计报表的特点如下:

（1）将少数股东对子公司净资产的要求权列为负债，对属于少数股东权益，以享有子公司账面价值份额计算，在合并资产负债表中负债和所有者权益之间作为一项单独列示，合并利润表所列示的净损益是减去作为费用扣除的少数股东权益后的余额，是属于母公司股东的利益；

（2）在商誉计算方面，基本与所有权理论下的处理相同，合并会计报表中仅列示属于母公司部分的商誉，与少数股东无关；

（3）在对子公司净资产计价方面，以母公司所支付的对价计量子公司净资产中属于母公司的部分，而对于子公司净资产中属于少数股东的部分则以账面价值加以计量；

（4）在编制合并会计报表时母子公司之间的交易形成的未实现损益或推定损益，只对属于母公司的份额进行确认或是抵消。

（三）实体理论

实体理论将企业合并中的母子公司视为整个会计实体，认为企业合并中母子公司的关系是控制与被控制的关系，着眼于整个企业集团认识到企业编制合并会计报表的目的在于向包括少数股东在内的企业集团所有股东提供会计信息，而并不仅仅满足母公司要求。在会计处理方面，实体理论主张采用完全合并法，合并报表主要特点如下：

（1）将少数股东对子公司净资产的要求权在合并资产负债表中列入所有者权益，并按照母公司合并所支付对价隐含的公允价值为基础进行计量，属于少数股东的净损益也是合并利润表中合并净损益的组成部分，并在合并利润表中单独列一个项目表示；

（2）在商誉计算方面，由母公司合并所支付对价推定的子公司整体价值与子公司净资产公允价值之差确定，并且这样计算出来的商誉由包括少数股东在内的全体股东共享；

（3）在对子公司净资产的计价方面，无论其属于母公司还是属于少数股东，均按母公司合并所支付对价隐含的公允价值加以反映；

（4）对于母子公司之间交易形成的未实现损益或者是推定损益，无论是顺销还是逆销，应当全部予以抵消和确认。

二、企业合并会计报表三大编制理论的分析

在理论上，这三大合并会计报表编制理论各有长短，孰优孰劣，难以断定。

（一）所有权理论

所有权理论强调的了母公司对子公司财产的拥有权而非控制权，虽然在这种理论下编制会计报表比较简便易行，但这显然与合并财务报表产生的基础“控制”这一经济实质并不相符。按是否合并，将子公司的资产、负债分割，使得按照该理论所编制的合并会计报表信息公信力不足。该理论下编制的合并会计报表并没有列示少数股东权益及少数股东损益，从整个企业集团角度来说，所提供的会计信息并不完整。所有权理论为基础编制的合并会计报表并不适用于揭示企业集团整个实体的财务状况。

（二）母公司理论

母公司理论虽然强调了作为合并报表理论产生基础的“控制”，按照该理论编制的合并会计报表满足了母公司股东和债权人的要求，但是它将少数股东作为债权人来处理，忽视了少数股东的利益。并且该理论没有考虑到企业集团可能由相当大小的公司组成等情况，对子公司净资产采用双重计价标准，不符合会计信息一致性原则，影响所提供会计信息质量。

（三）实体理论

实体理论把母子公司作为一个经济实体，编制合并会计报表时强调“控制”的经济实质，体现了母公司在企业并购过程中通过“控制”而产生的财务杠杆效应。相对来说，实体理论下编制的合并会计报表从母子公司整体出发，更具有完整性，所采用的完全合并法，无需对子公司资产、负债进行分割，进而使得合并会计报表所提供的会计信息更加可靠。但是在计算商誉过程中用到了推定子公司的整体价值，其准确性难以确认。

三、对我国合并会计报表编制理论选择的思考

随着企业经济环境的不断变化，我国会计学者也在孜孜不倦地探索适合我国国情的合并报表编制理论。按照财政部年颁布的《企业会计准则》中的规定，合并会计报表的编制理论由《合并会计报表暂行规定》中的修正的母公司理论变为了实体理论。同时在实务中具体运用实体理论时会进行适当的修正，如在确定商誉时持谨慎态度，只确认母公司投资所产生的商誉、少数股东权益按子公司可辨认净资产公允价值的比例计量等。

我国合并会计报表编制理论选择变化的意义主要在于：

（1）随着经济全球一体化的发展，我国企业之间业务越来越多地扩展到国际，而作为一种商业用语的会计报表与国际趋同的要求也愈发强烈；

（2）在经济发展过程中，伴随着我国资本市场的逐步完善，我国上市公司越来越多地出现股权分散化现象，虽然母公司仍具有控制权，但是少数股东作用也不可忽视，此时主要为母公司股东及债务人提供会计信息的合并会计报表已经不再满足所有股东需求；

（3）由于流通股与非流通股的存在，我国企业存在同股但不同权现象，实体理论下对母子公司之间交易形成的未实现损益或者是推定损益，无论是顺销还是逆销，全部予以抵消和确认而非只对属于母公司的份额进行确认或是抵消有利于遏制企业通过内部关联交易调节利润。同时，新准则下对纳入合并会计报表的子公司范围的明确确定，如将特殊目的主体纳入合并范围等，进一步缩小母公司通过子公司转移损失的空间；

（4）实体理论下将少数股东权益在合并资产负债表上作为一项合并股东权益而非负债来列示，将少数股东损益作为合并利润表中合并损益的一部分而非费用列示，是符合我国会计要素定义的；

（5）实体理论指导下编制的合并会计报表，在计价基础方面，克服了母公司理论中双重计价标准带来会计信息不可靠的缺点，均按母公司合并所支付对价隐含的公允价值来计价，符合会计信息一致性要求。

结语

尽管实体理论许多地方并不完全适合我国企业，但是相信在我国广大会计学者及实务人员的不断研究、完善下，运用经过完善修正后的实体理论编制的合并会计报表能够更加真实完整反映企业集团财务状况。

参考文献

[1]常勋.财务会计四大难题[M].上海:立信会计出版社,.

[2]黄世忠,孟平.合并会计报表若干理论问题探讨[J].会计研究,,(5).

[3]龙文魁.关于合并财务报表的几点思考[J].财会月刊,,(9).

[4]刘文霞.三种合并财务报表理论的比较与选择.现代财经,（4）.

篇6：合并会计报表审计技巧

我国许多大型集团公司的合并会计报表合并范围较广，通常包括多个甚至几十个公司的会计报表，有些公司还存在多层投资关系，涉及抵销事项即复杂又繁多，很容易产生合并数据错误，增加了审计工作的难度，在审计实践中，我们可以采用一种即准确又简便的审计方法，即利用合并会计报表与母公司会计报表、各子公司会计报表之间的必然联系，对合并会计报表的主要项目进行复核，来确定合并会计报表数据的正确性。

利用“合并投资收益”与“各子公司净利润

合计数“的关系来核实投资收益项目抵销的正确性

1.确定两者的核对关系。通过合并抵销，子公司的净利润分别体现为合并利润及利润分配表的“投资收益”、“少数股东收益”、“未确认投资损失”、“职工奖励及福利基金及其他不属于投资者所有的利润分配”项目，因此存在以下计算关系：

合并投资收益

加：少数股东本期收益

加：本期计提的职工奖福基金及其他不属于投资者所有的利润分配项目

减：本期未确认投资损失

等于子公司净利润合计数

2.对上述各项数据进行审核。

（1）取得所有三资企业的利润及利润分配表，将其奖福基金本期计提数汇总，应与合并利润及利润分配表奖福基金数相等。

（2）取得所有净资产为负数的子公司的利润及利润分配表，将各公司当期亏损数（盈利数用负数表示）乘以母公司的持股比例（间接持股的还要乘上母公司对中间公司的持股比例），其汇总数应与合并利润及利润分配表“未确认投资损失”数相等。

（3）取得所有净资产大于零的子公司的利润及利润分配表，将各子公司净利润数（三资企业要减掉本期提取的奖福基金等）分别乘以母公司对该子公司的持股比例（如果是间接持股，还要乘上母公司对中间公司的持股比例）并相加，所得数据应与合并投资收益数一致。另外，上述各子公司净利润合计数减掉合并投资收益，应与少数股东本期收益数一致。

利用“合并净利润”与“母公司净利润”的关系，

核实“合并净利润”项目正确性

1.确定两者的核对关系

所谓合并抵销，无非是投资与权益抵销、内部往来抵销、内部购销及存货所含未实现内部销售利润的抵销、相关资产减值准备的抵销等几大项，其中只有投资与权益抵销、存货等所含未实现内部销售利润抵销、资产减值准备抵销等三类抵销对合并净利润产生影响。需说明的是，投资与权益抵销已将子公司净利润数全部抵销掉（三资企业本期计提的奖福基金等不属于投资者的利润分配项目除外），合并净利润中只留下了母公司的投资收益数。但有些特殊情况例外，如合并前统一会计政策，有些子公司需要按母公司的会计政策调整会计报表，母公司的投资收益也需要做相应调整；还有一种情况，母公司通过直接和间接两种方式持有某公司的股份，而间接持股比例较小，中间持股公司日常对该投资采用成本法核算，合并前需按权益法进行调整，然后才能进行合并，该两种调整直接导致合并投资收益及净利润的增减变化，

备考资料

因此，合并净利润与母公司净利润之间存在以下关系：

合并净利润

加（或减）：存货未实现内部销售利润抵销数

加（或减）：其他内部购销未实现利润抵销数

减（或加）：资产减值准备抵销对当期利润的影响数

加（或减）：合并前投资收益调整数

减：职工奖福基金及其他不属于投资者所有的利润分配数

等于母公司净利润

2.对上述各项目数额进行审核

（1）对内部购销和资产减值准备抵销数的审核；可通过审核企业合并底稿原始资料等方法进行。

（2）对合并前母公司投资收益调整数的审核，首先可从企业编制的合并抵销分录汇总中取得该数据，然后取得已进行政策调整及进行权益法调整的子公司的利润及利润分配表，分别计算其合并前调整对母公司投资收益的影响数额并加以汇总，两数据应核对一致。

（3）奖福基金等项目数据的核对与前已提及的方法相同。

利用“合并净资产”与“母公司净资产”之间关系

核实“合并净资产”的正确性

1.确定两者之间的核对关系

与对合并净利润的影响类似，合并抵销对净资产的影响也只有以下几个方面：合并前子公司报表调整等对母公司长期股权投资的影响数、累计未确认投资损失数、资产减值准备抵销数、存货抵销数等。核对关系如下：

合并净资产

加：累计未确认投资损失数

减（或加）：长期投资调整数

减（或加）：资产减值准备抵销数

加（或减）：存货所含未实现利润抵销数

加（或减）：其他资产所含未实现利润抵销数

等于母公司净资产

2.对上述各项目数据进行审核

（1）累计未确认投资损失数。取所有因负有限责任对其投资减至“0”的子公司的资产负债表，分别将其净资产乘以母公司持股比例（间接持股按前述方法计算），其汇总数应与合并资产负债表中“未确认投资损失”项目的数额一致。

（2）长期投资调整数，与前面第二项所述核对方法相似。

（3）资产减值准备抵销数、存货及其他资产所含未实现内部销售利润抵销数，需通过检查企业合并底稿原始资料及编制过程等方式加以审核。

另外，合并会计报表与母公司会计报表的“实收资本”、“资本公积”项目数额应完全一致，这一点也可作为投资及权益抵销正确性验证的补充。

篇7：多篇论文怎么合并

多篇论文怎么合并

合并后所有论文是首尾相连的'，而在汇编中通常要求每一篇的标题都要从独立的页面开始，也就是说需要在每一篇的标题前分页。百来篇论文若逐一按 “Ctrl+回车键”分页可得不少时间。好在学校对论文格式有统一要求，所有上交论文的标题都是二号字、加粗，根据这一特点我们可以用Word的查找替换快速分页。

设置文档页码比较简单，切换到“插入”选项卡，单击的“页码”选择“页面底端”的“普通数字2”即可为文档插入页码。接下来还得双击把输入点定位到第一篇论文前，再次单击“页码”选择“设置页码格式”，在弹出窗口中设置“起始页码”为1，确定让论文部分的页码从1开始。最后右击目录选择“刷新域”以显示新页码即可。至此我们的论文汇编工作就大功告成了。

篇8：Excel合并单元格技巧详解

合并单元格很简单，只需要选取要合并的多个单元格，点合并就可以把单元格合并成一个了，如下图所示。

excel2007和excel用户可以在功能区点“合并后居中”

快捷键是什么。回答是atl+m,但是在使用时却没有效果,是怎么回事呢?

原因是,需要把合并单元格命令的图标显示形式转换一下.即转换成图形和文本同时显示.可以选取相同数量的单元格-合并单元格-选取合并后单元格后点格式刷-刷向需要保留内容的单元格。操作后单元格合并且单元格内容会被保留下来。

并单元格无法筛选出被合并的内容，但经过以下处理却可以正常筛选：

比如A列是需要合并的单元格，在辅助列上先按合并的样式合并单元格，然后再用格式刷刷向A列，

第一步、选取要取消含合并的单元格区域，在工具栏中点到取消合并的命令

第二步、选取整个区域。编辑-定位-定位条件-空值。然后把光标放在编辑中，输入=选取区域中反白显示单元格上面的单元格地址。按ctrl+endter结束填充

第三步、ctrl+c，ctrl+v.在粘贴选项中选取“只有值” ，全部OK，

使用普通的粘贴尽管可将源单元格的数值粘贴到合并单元格，但合并单元格会取消合并。“选择性粘贴——数值”功能不能将数值功能粘贴到合并单元格。利用“选择性粘贴——公式”可以将数值粘贴到合并单元格，可保留合并格式不变，且合并单元格中的每个单元格都有数值。当然也可直接使用“选择性粘贴——值和数字格式”来实现上述功能。

在合并单元格中批量填充公式

怎么快速找到工作表中合并的单元格都有哪些?可以用查找的方法，具体步骤是：先合并一个单元格，然后查找--选项--在查找格式中点“从单元格中选取”，选中合并的单元格，然后点是找全部即可。大小不同的合并单元格怎么填充序号呢，用拖行的方式肯定不行，这时可以用公式来完成。

=MAX($A$1:A1)+1

输入时先选取合并单元格区域，按CTRL+ENTER输入公式到所有的合并单元格。

合并单元格的求和是一个烦，一般要用数组公式才能完成，其实有很便的方法。即倒推法。看看下图吧，也许对你有所启发

=SUM(D2:D10)-SUM(E3:E10)

篇9：多个ppt合并技巧，快速合并ppt

当PPT文件数量比较少的时候，我们还可以一个个打开，复制所有的幻灯片到新建的PPT中，当文件数量达到几十甚至上百个的时候，怎么快速进行合并呢？

步骤一：将要合并的PPT文件名存到文本文件中

你可以手工的将文件名一条条的复制粘贴到写字本中，每个PPT文件名占一行。当然也可以用传说中的”曹孟德法“。

按键盘的'win'+'R'，输入cmd并回车，打开曹孟德，定位到PPT所在目录。如你的PPT都存放在E盘的PPTS文件夹，那么就输入：

cd /D E:PPTS

然后输入如下命令，将要合并的PPT文件名存放到文本文件中，

dir /b *.ppt* >test.txt

步骤二：运行pptjoin.hta

pptjoin.hta(PPT合并工具)下载：pan.baidu.com/share/link?shareid=136520&uk=86701057

将你刚刚下载的工具压缩文件解压，打开pptjoin.hta文件。选择上一步生成的文本文件，并点击按钮开始合并PPT。

等一会儿后，你就会发现原先的PPT目录下多了一个新建的PPT：combined.ppt，这个就是合并之后的PPT!

篇10：会计合并抵销会计处理探讨论文

会计合并抵销会计处理探讨论文

摘要：合并会计报表是由若干个法人组成的经济意义上的会计主体，它不同于汇总会计报表，因此，必须统一母子公司会计报表决算日、会计期间及会计政策，采用权益法核算股权投资，对子公司外币表示的会计报表进行折算。这样，合并会计报表才能够对外提供反映母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息，有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表的情况发生。

关键词：会计合并;抵消会计;会计处理

1 企业会计合并抵销会计处理必要性分析

合并财务报表编制是财务会计不可或缺的一部分，其在会计合并抵销会计处理环节发挥着极其重要的现实作用。同时实务处理中抵销分录形式较复杂，再加上借贷方对应关系不明确，以致会计合并抵销会计处理过程中存在的缺陷不易发觉。为规范会计合并抵销会计处理，要求重点研究企业并购过程中长期股权投资、母子公司之间内部交易业务的抵销处理原理，进一步明确合并财务报表编制思路，依托逆推的分析方法，结合企业并购的交易实质全面探究会计合并抵销会计处理相关事宜。

企业合并实质上为将两个或两个以上的企业合并为一个新的经济实体，此形势下需要将参与合并的报告主体所做的业务置于期末编制合并财务报表时转换为基于新的合并后经济实体的业务处理，同时企业合并处理时应将参与合并的企业之前的相关业务处理予以冲销。所以如此对参与合并的企业之前的相关业务处理进行冲销始终为学术界热点研究问题之一。根据现行会计准则之要求，以合并后的经济实体为会计主体分析合并易引发重复项目现象，之后开展相应抵销处理活动，运用上述方法进行会计合并抵销会计处理虽能够达到一步到位的效果，但易导致抵销分录借贷方对应关系不明确，难以全面、精确的反映出业务的实质过程。

另外采用减值测试法对商誉进行会计处理能够起到拓展盈余管理空间的作用。其中在运用减值测试法时需要明确两个概念，一是商誉之所以要分摊进去考虑减值，其原因在于商誉无法独立产生现金流;二是资产组即是能够独立产生现金流的最小的组合。

目前，我国经济体制正处于转型阶段，因国内经济市场中仍存在部分不稳定因素，给予商誉会计处理带来了一系列挑战。同时，估值技术是减值测试的基础，而人员的主观判断是影响估值技术是否得以高效应用的关键。当前，我国上市公司治理环节还面临着一些问题，其主要表现在公司高层管理人员诚信意识薄弱，人生观、价值观、道德观严重缺失，公司会计人员从业技能水平不高，职业道德素养低下。上述这些问题均直接影响到减值测试中的会计估计、会计选择等工作。

2 我国合并会计报表的`合并范围

①母公司拥有其半数以上权益性资产的被投资企业，包括母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本;母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本;母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。

②被母公司控制的其他被投资企业存在如下情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控制：通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权;根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策;有权任免公司董事会等类似权利机构的多数成员;在公司董事会或类似权利机构会议有半数以上的投票权。

3 企业合并抵消会计处理技巧分析

现阶段，国内多数母公司通常采用成本法对子公司的长期股权投资予以核算，这种核算方法不利于研究合并财务报表盈余管理。根据《企业会计准则第2号DD长期股权投资》规定，母公司采用成本法对子公司的长期股权投资进行核算并编制合并财务报表时可选用权益法予以调整。而旧会计准则规定，母公司直接采用权益法对子公司的长期股权投资进行核算并编制合并财务报表。与旧会计准则相比，新会计准则相关规定更具科学性、合理性、准确性，但是二者之间的变化使得母公司利润与合并利润更加复杂化。

笔者指出，凭借合并财务报表编制的复杂程序操作利润是上市公司合并财务报表盈余管理的重要工具，其中该工具主要体现在盈余造假和盈余管理两个方面。对于个别报表而言，其是以原始业务记录、账簿体系及记账凭证为依据所编制的财务报表;对于合并报表而言，其是以个别报表为基础，由母公司通过抵销、合并等程序所编制的报表。无论是个别报表还是合并报表，其均为企业管理层操作利润营造了良好的契机。

例如固定资产、无形资产未实现利润抵销，存货中连续编制合并财务报表时。

①假设期初未售：本期全部售出。借：未分配利润DD期初;贷：营业成本。

②本期购入：本期全部售出。借：营业收入;贷：营业成本。

③期末调整。借：营业成本(未售出存货未实现利润);贷：存货。

涉及所得税。借：递延所得税资产;贷：所得税费用。

连续。借：递延所得税资产;贷：未分配利润DD期初。

涉及减值的处理。借：存货DD存货跌价准备;贷：资产减值损失/未分配利润DD期初。

本文基于母、子公司和合并后的整体为会计主体之上，着重分析认为参与合并的单个报告主体之间发生的业务全部确认为内部交易现象，并得到分析结果：着力于合并后报告主体的视角分析可等同于单个报告主体之间并未发生相关业务处理，即要求母子公司单独的业务处理进行逆向处理后合并。以甲、乙企业为例，甲乙两企业发生合并，之后对双方业务往来双方开展基于以甲企业与乙企业为报告主体的账务处理，期末编制合并财务报表时应将甲、乙企业所制会计分录予以逆做处理，即将以往的贷记为借，将以往的借记为贷，然后对甲、乙双方反做的分录进行合并，上述整个过程便为合并抵销分录。

与其他相比，合并抵销分录思路清晰，既有助于企业深入理解会计处理的原理，又能够保障会计信息的真实性、全面性。文章通过举例充分验证了合并财务报表抵销分录的思路，其获取的结果与直接基于重复项目的分析所作的抵销始终保持一致性。另一方面，深入分析应用合并业务抵销处理路径发现，新股东在子公司中的权益较合并前原股东在子公司中的权益有所增加，其符合“商誉”确认原则，所以只有存在该效应单纯的不公平交易，才有可能形成商誉。

4 结语

合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，这些会计报表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别会计报表为基础编制的，对于企业集团内部相互之间发生的经济业务，在其个别的会计报表中已分别进行了反映，但从整个企业集团的角度出发，在编制合并报表时，必然包含着重复计算的因素。因此，在编制整个企业集团的合并会计报表时，必须将这些重复计算的因素予以抵销。

参考文献：

[1] 温玉彪.母公司长期股权投资在合并工作底稿中的调整分录[J].会计之友，，(12).

[2] 贾艳丽.合并形成的长期股权投资计量问题的探讨[J].企业导报，，(11).

[3] 王明伟.浅谈具有中国特色的长期股权投资和企业合并[J].时代经贸，，(9).

[4] 王俊杰.浅谈长期股权投资的核算[J].郧阳师范高等专科学校学报，2008，(3).

[5] 张如.长期股权投资准则的变化及其对公司的影响[J].中国集体经济，，(19).

篇11：妊娠合并肾脏病护理论文

妊娠合并肾脏病护理论文

1临床资料

1.1护理方法

1.1.1观察护理尿量、血压、水肿是重要的观察指标，也是判断和考核疗效的基本参数，可为医生治疗方案的制定提供辅助依据。妊娠期体内激素水平的变化，使母体血流动力学和肾脏的结构、功能发生变化，当血压超过120/80mmHg时，就应引起重视，此时判断血压的标准与一般人不同，控制高血压是防止肾脏疾病恶化的关键。根据具体情况，测血压3～4次/d，必要时行心电监护，动态观察血压的变化，当出现血压骤升或骤降时，要及时汇报医生。观察水肿变化的常用指标是测定腹围和体重。体重的变化提示全身的容量状况，腹围的变化往往可判断宫内胎儿和羊水的变化。尿量可间接反映肾小球滤过率的情况，当出现心力衰竭、肾病综合征等液体分布异常致有效循环血容量减少、肾实质性疾患时，可出现少尿，尿量在某些方面可客观反映病情变化。在发生水肿加重、血压急剧增高、少尿时，要警惕发生心、肾功能不全。

1.1.2母胎监测妊娠合并肾脏病，应按高危妊娠的要求加强母胎产前监护。

间歇性吸氧，保证血氧浓度，左侧卧位，可纠正右旋的子宫，解除子宫对下腔静脉的压迫，有利于改善子宫胎盘的血液循环。正确按时自测胎动，熟知其正常值范围，每天进行胎心监护1次，每周进行B超检查，及时了解胎儿生长情况；测血、尿雌三醇值了解胎盘功能情况。当出现血压急剧增高、肾功能严重恶化难以控制，有发生子痫的危险时，无论胎儿是否成熟，均应终止妊娠。胎盘功能不良，胎儿对缺氧的耐受性差，主张放宽剖宫产术的指征。

1.1.3围活检期护理妊娠期慢性肾脏病和子痫前期两者处理原则和预后不同，必须加以区分。如果肾功能正常，可以不必急于做肾活检，在密切观察下，等到产后进行较为安全，有利于迅速确诊，指导治疗，评估预后和为再次妊娠做准备。本文4例患者均为妊娠后行肾活检明确病理诊断。术前向患者详细交待肾活检的临。停用影响凝血机制的药物，作屏气训练，备好肾穿包和相关物品，术后需避免患者腰背部用力，小心将患者从超声科移至病房，卧床24h，观察尿液外观，严密监测血压、心率，术后指导患者床上排尿和饮食起居等事项，将标本处理好送检。

1.1.4血液净化的护理做好临时性中心静脉导管的护理，保持局部皮肤清洁干燥，注意观察有无感染征象，每天换药1次，检查导管固定线，防止导管滑脱，做好沐浴、换衣的管护，严禁用导管输液，协助医生制定透析方案，透析过程中观察血压、心律的变化，防治发生恶心、呕吐、抽搐。1.2.6用药护理避免选用对肾脏有损伤的药物，如氨基糖甙类抗生素。降压药物选择的原则：对胎儿无毒副作用，不影响心排量、肾血浆流量和子宫胎盘灌注量。使用降压药的依据为舒张压≥110mmHg，或平均动脉压≥140mmHg，常选用肼苯哒嗪、长效钙离子拮抗剂；不追求将血压降至正常，仅避免发生高血压危象、脑血管意外即可。利尿剂应用后，应观察尿量；血管活性药物的应用尽可能应用输液泵或注射泵，以便有效控制给药速度。

1.1.5留取尿标本注意事项不同的尿液检查对尿标本均有不同的要求，如留取不当直接影响检查结果。作尿常规宜留晨尿；24h尿蛋白定量的检查要准确记录尿量，在留取第1次尿液时需加防腐剂；尿细菌培养宜在使用抗生素前留取，其尿液应在膀胱中至少保留6h以上；尿酶测定宜新鲜尿液送检。

1.1.6出院指导先兆子痫通常出现在妊娠20周以后，如在产后12周后仍有蛋白尿，应高度怀疑慢性肾脏病。因此，与妊娠相关的肾脏病，通常需密切门诊观察3个月。与妊娠无关的肾脏病则需较长时间的肾内科门诊随访。随访内容包括监测血压，观察眼睑、下肢水肿的消长情况，宜每周查尿常规1次，每月查24h尿蛋白定量1次，观察肾功能的恢复情况，监督患者遵医嘱服药，按时预约就诊。产后42d内严密观察子宫复旧，恶露性状、量，子宫出血超过月经量时，及时就诊，严禁性生活。42d后做好避孕工作。

1.2护理目标

孕妇及其亲属了解妊娠合并肾病在妊娠期的严重危害，自觉配合医护人员接受相关的诊治；孕妇顺利通过分娩，母子平安，受累器官功能得到恢复或控制。

1.3结果

1.3.1产科情况分娩时间分别为妊娠34+1、37、39+4、39+6周。分娩方法：3例行剖宫产术，1例自然分娩。3例为第二胎，1例为第一胎。出生后Apgar评分：1例早产儿评分2分，其余3例均为10分。出生体重：1例早产儿为1800g，其余三例分别为2500g、2900g和3200g。3例剖宫产平均出血量220ml，1例平产出血量180ml。手术切口均愈合良好。

1.3.2肾科情况1例为产前检查时发现尿检异常，另3例出现眼睑、下肢水肿后才发现有肾脏疾患。1例血压正常，3例出现高血压，最高血压达230/140mmHg。4例均有高尿酸血症，2例低蛋白血症，3例高脂血症，出现腹水1例。尿蛋白定量分别为0.4g、1.95g、4.67g、10.4g。贫血2例，显著的肾功能损害1例。临床诊断：慢性肾炎2例，肾病综合征1例，肾病综合征合并急性肾衰竭1例。病理学诊断：IgA肾病1例，系膜增生性肾炎1例，妊娠相关性肾病伴急性肾小管坏死1例，膜性肾病1例。发生肾衰竭者行2次血液透析后实施肾活检。

1.3.3预后4例产妇均痊愈出院，其中发生肾衰竭患者通过治疗，肾功能恢复正常，遗留尿检异常，其出生的早产儿送新生儿病房抢救无效死亡，另3例新生儿健康存活。4例患者肾脏疾患接受正规的.肾内科治疗，定期门诊随访。

2讨论

2.1妊娠与肾脏病的相互影响

妊娠合并肾脏病有多种病因和发病机制，大致分为妊娠合并慢性肾脏病和妊娠相关性肾脏病两大类，后者包括尿路感染、妊娠期肾病综合征、妊娠期高血压疾病和妊娠期急性肾衰竭四个方面，鉴别诊断在制定治疗方案、评估母婴预后方面十分重要。在整个妊娠期，肾血浆流量增加35%，肾小球滤过率增加50%，妊娠期的肾小球处于高滤过、高灌注、高滤压状态，使尿微量白蛋白排泄率增加，甚至出现短暂蛋白尿。子痫前期和妊娠晚期外周血中抗血管紧张素Ⅱ受体1型自身抗体明显增高，对血管加压物质反应敏感，可产生高血压、水肿，提示有免疫机制参与。胎盘组织微血管密度降低，血管数减少，也与子痫前期的发生有关。妊娠本身就是自然的同种异体移植，当母婴间出现异常免疫，胎盘与肾脏具有共同抗原，其免疫复合物可沉积在肾小球基底膜上。以上综合因素均可使原有的肾脏病加重，且妊娠会造成原有的肾功能恶化，易发生子痫前期。

2.2妊娠合并肾脏病的护理要点

适时终止妊娠是保证孕产妇安全和预防围产儿死亡的关键，对于无严重的器官功能不全、无高血压危象发生的病情稳定者，尽可能延长至32周或更后的时间，此时新生儿的存活力较前明显提高。一旦有重大的病情变化，促胎肺成熟后立即终止妊娠，其方式以剖宫产为宜，以确保产妇的安全，分娩后治疗方案就有了更多的选择余地。适时肾活检对判断患者预后，正确指导治疗具有举足轻重的作用。临床观察护理和有关血生化指标的检测将会给医生的治疗决策提供较大的帮助。

篇12：新旧会计准则合并范围比较论文

新旧会计准则合并范围比较论文

【关键字】合并会计报表合并范围控制

【摘要】合并会计报表是财务会计的四大难题之一,而合并范围的确定又是合并会计报表诸多问题的重中之重。新出台的《企业会计准则第33 号——合并财务报表》对新准则中关于合并范围的规定进行了修改,本文借鉴国内外关于合并会计报表已有的理论,对我国新旧会计准则中关于合并会计报表合并范围的规定进行比较评析。

合并会计报表是财务会计的四大难题之一,而合并范围的确定又是合并会计报表诸多问题的重中之重。因为合并范围的确定是合并会计报表的前提,合并范围的准确与否直接影响着合并会计报表所提供信息的完整性,准确性和有用性。长期以来,我国有关部门为明确合并范围进行了不懈的努力,并制定和颁布了一系列的政策法规。1995年的《合并会计报表暂行规定》(以下简称《暂行规定》)规定了合并范围的数量标准和质量标准及不纳入合并范围的6条标准,从而奠定了合并范围的基础。的《关于合并会计报表合并范围请示的复函》(以下简称《复函》)规定了不重要的子公司和特殊行业的子公司不纳入合并范围。的《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》明确了资不抵债公司合并报表问题。的《企业会计制度》又规定了合营企业应纳入合并范围。由此可见,我国关于合并范围的界定问题长期以来都未得到彻底的解决,它只是随着经济的发展和新问题不出现而不断地加以补充和修。直到今年2月,财政部制定的一系列新会计准则中《企业会计准则第33 号——合并财务报表》的出台,才标志着我国有关合并范围确定的相关规定迈上了一个新的台阶,因为该准则已与国际会计准则趋同,并能对我国合并会计报表合并范围的确定提供理论上的指导。本文借鉴国内外关于合并会计报表已有的理论,对我国新旧会计准则中关于合并会计报表合并范围的规定进行比较评析[1]。

一、控制权——确定合并范围的基础

前两次大规模的企业兼并浪潮,促使了合并会计报表的产生。而企业兼并的实质是对经济资源控制权的重新整合。因此,合并会计报表的产生在于对经济资源控制权进行可靠反映的要求。另外,兼并浪潮中形成的企业集团内部各个公司形式上独立而实质上已成为一个经济联合体。因此,合并会计报表必须满足相关者的信息需求,即反映合并主体所控制的经济资源。由合并会计报表的产生原因及其目的可以看出,在确定合并会计报表的合并范围时,必须以控制权为依据,因为控制权是确定合并范围的基础。

我国的《暂行规定》指出母公司“应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围”,体现了将控制权作为合并范围确定依据的基本理念。新准则又进一步明确了“合并范围应当以控制为基础予以确定”,并对控制的内涵给出了明确的定义,即“能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。”与《暂行规定》相比,新准则更加明确地强调了控制是实际意义上的控制,而不是仅仅法律形式的控制。在某种情况下,虽然某一方具有形式上控股权,但是根据公司章程或其他协议合同规定,可能这一方并没有实际的控制权,这时就不应编制合并会计报表;相反,虽然某一方没有控股权,但根据公司章程的规定,对投资对象却具有实际的控制权并且能取得相应的控制利益,这时也应编制合并会计报表。

二、控制权标准之一:数量标准

1、数量标准的计算原则——加法原则

合并范围的确定基础是控制,而判断控制权的一个重要标准就是数量标准。从数量标准来看,控制权对应的持有表决权股份比例为大于50%,即当投资企业拥有被投资企业半数以上的表决权股份时,被投资企业应该纳入投资企业的合并范围。但是,投资企业与被投资企业之间的持股关系有直接持股、间接持股、直接和间接持股三种情况。在第一种情况下,持股比例可直接获取。而后两种情况下持股比例要通过计算才能取得。其计算方式有两种:加法原则和乘法原则。我国《暂行规定》在控制权数量标准的规定上采用了加法原则。加法原则的立足点是母公司在子公司中通过自己控制的股权的主导影响控制和支配了子公司的少数股份的表决权。因此,加法原则考虑的是母公司的实际控制权而非乘法原则所强调的绝对持股数额,从而弥补了乘法原则的不足。因此,其采用加法原则是可取的。而新准则也继承了这一优点,继续在控制权的数量标准的规定下选择加法原则,从而进一步体现了合并范围的确定基础——控制的实质内涵。

2、措辞的变化——变“半数以上权益性资本”为“半数以上表决权”

在对合并范围的数量标准进行规定时,《暂行规定》的措辞是“半数以上权益性资本”,而新准则的措辞是“半数以上表决权”。与《暂行规定》相比,新准则的措辞更加规范、严谨,也更加符合控制的实质。其原因在于:首先,股份公司发行的股票有普通股和优先股之分,二者虽然都是权益性资本,但前者有表决权而后者没有表决权。因此,权益性资本不等同于表决权资本,拥有某个公司半数以上的权益性资本不一定能够对其实施控制,只有拥有半数以上的表决权资本才能对其实施控制。其次,在一股一权的情况下,“半数以上权益性资本”和“半数以上表决权”在母公司和子公司之间直接控股时二者含义基本相同,而在母公司——子公司——孙公司之间间接控股时含义则存在明显差异。在间接持股情况下,子公司是母公司控制的二级控股公司,在孙公司的股东大会上完全按照母公司的意志来投票表决,所以子公司在孙公司拥有多少表决权,母公司就在孙公司拥有多少表决权。而母公司在孙公司拥有的权益性资本则是母公司实际通过子公司间接在孙公司的权益数额,需要用母公司在子公司拥有的权益数额和子公司在孙公司的权益数额按乘法原则进行计算。再次,正如前面所述,企业集团的形成是以控制关系的存在为前提,企业集团中的某个公司是否纳入合并范围,关键是看母公司是否实质上控制了该公司。判断这一条件是否满足的数量标准就是母公司是否拥有该公司半数以上的表决权,而非半数以上的权益性资本。在母公司——子公司——孙公司这样间接持股的情况下,母公司可以通过子公司来贯彻母公司的各项意图,从而达到控制孙公司的目的,进而控制整个企业集团。而在现实中,很多企业也正是运用表决权杠杆作用,通过间接控制,形成了大规模的企业集团。

随着我国股权分置改革的完成,整个市场将处于全流通的状态之中,企业的股权结构也会日趋分散,此时的控制已不能简单理解为“半数以上权益性资本”,母公司很可能在相对控股的情况下实现对子公司的控制。另外,控制正从形式和内容上朝着更加多样化的方向发展,只有把握“半数以上表决权”,才能把握控制的实质。而我国的《暂行规定》虽然形式上是按“半数以上权益性资本”进行规定,但在实际操作过程中却已是以“半数以上表决权”为标准。正是由于这种理论与实际间存在矛盾,新准则对其进行更正也就在情理之中。

三、控制权标准之二:质量标准

质量标准作为判断控制权的另一个重要标准,存在法定控制权标准和实质控制权标准之分。其中,法定控制权是母公司依据法律文件或协议规定而具备的控制权,而实质控制权则是拥有表决权股份不超过半数但由于被投资公司股权分散等原因而在事实上可以实施控制权,二者均是在不满足数量标准的情况下可能存在的控制权。

1、应纳入合并范围的被投资单位

在法定控制权标准方面,新准则并未对《暂行规定》中应纳入合并范围的被投资单位的规定进行修改,二者的规定基本一致,即

(1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权。

(2)根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。

(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

(4)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

但是在实质控制标准方面,新准则相比《暂行规定》有了很大进步。《暂行规定》出台之时,我国证券市场因建立不久而存在很多尚未解决的问题,另外,我国会计界因职业水平不高而职业判断能力较差。因此,《暂行规定》中没有引入实质性控制权标准是符合时宜的,这样可以在一定程度上避免会计信息失真问题给年轻的证券市场造成的`冲击。但是,随着我国证券市场的发展与完善,认股权证、股票期权、可转换债券和其它含有潜在表决权在工具也已经或将要出现。而将这些因素包括在实质性控制标准之内,也已是国际惯例。因此,新准则明确规定“在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素”。由于实质性控制标准将赋予会计人员更大的职业判断空间,母公司很可能根据子公司业绩的好坏而有意改变符合实质控制的条件进而进行利润操纵,因此监管部门应当加强这方面的监管,同时会计人员也必须更加提高自身的职业技术水平和职业道德水平。

2、不纳入合并范围的被投资单位

在控制权的质量标准上,旧准则对不纳入合并范围的被投资单位的规定比较详细具体。

《暂行规定》包括:

(1)已关停并转的子公司;(2)按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司;

(3)已宣告破产的子公司;

(4)准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司;

(5)非持续经营的所有者权益为负数的子公司;

(6)受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司。

另外,《复函》还规定:

(1)当子公司资产总额、销售收入及当期净利润按照标准公式计算得出的比率均在10%以下时,根据重要性原则,该子公司可以不纳入合并范围;

(2)对于特殊行业(指银行和保险业)的子公司,可以将其纳入合并范围。

但是,新准则却没有这方面的类似规定。相反,新准则规定要 “将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围”。这也就是说,即使符合《暂行规定》中相关规定的子公司,现在也要纳入合并范围。这主要在于:首先,“资不抵债的子公司可能是母公司重要的原材料供应商、经销商或配套厂家,或者具有‘壳资源’重组价值,迫使母公司倾其全力支撑这类子公司持续经营,在这种情况下,如果不将子公司纳入合并报表的范围显然是不合情理的”(黄世忠,)。其次,许多企业集团在其发展过程中必然要走多元化的发展道路,因而跨行业的企业合并也就司空见惯。如果将特殊行业的子公司排除在合并范围之外,显然不能如实反映企业集团的财务状况,经营成果和现金流量。再次,假如母公司有多家子公司未达到10%的标准,但其总计数已大大高于10%标准。如果将这些子公司排除在合并范围之外将歪曲重要性原则,从而使合并报表信息不完整且不准确。

另外,新准则将《暂行规定》中暂时性控制和削弱性控制的规定取消,关键在于暂时性控制中“准备近期售出而短期持有”的规定比较含糊,会给人留下操纵的空间。而削弱性控制规定的情况不能表明控制不存在,母公司在投资之前本身就会考虑该子公司向母公司转移资金的能力是否受到限制。

合并范围是决定合并会计报表的会计信息质量的核心标准,能够满足合并会计报表的使用者对合并会计报表信息相关性和可靠性的根本要求。正是基于合并范围如此重要的作用,新的会计准则对合并会计报表合并范围的规定进行了修改,相信新的规定可以使会计报表所提供信息的完整性,准确性和有用性得到较大幅度的提高。

参考文献:

常勋.2002.财务会计四大难题.立信会计出版社

黄世忠.2002.论资不抵债子公司的报表合并问题.会计研究.1

张秀烨..从“控制权”实质看会计报表合并理念的选择.会计之友.3

储一昀,.林起联.合并会计报表的合并范围探析.会计研究.1

杨绮.2004.对合并会计报表合并范围的思考.财会月刊.11

篇13：刍议合并报表的局限性的论文

刍议合并报表的局限性的论文

合并财务报表最早出现于美国。不少美国公司早在本世纪初之前就已公布这种报表（参见bores，1934年。hein，1978年。mumford，1982年）。在1888年，美国的新泽西州公司法就对合并报表的编制有所规定。第一次世界大战时期，美国在税法中强制规定母子公司合并纳税，使得大部分控股公司都开始编制合并财务报表。1940年，美国证券交易委员会又规定证券上市公司必须编制和提供合并财务报表，使得编制合并财务报表成为证券上市公司的法定义务。我国也在1995年2月，由财政部颁发了《合并会计报表暂行规定》。它明确了我国企业集团编制合并报表的目的、范围、内容和程序等，借鉴了国际会计准则的一些方法，体现了与国际会计惯例接轨的思想。随着我国企业制度改革的深入，股份制将是组建企业集团的一种主要企业经济体制，进而促使上市公司的进一步发展，为了满足海内外证券市场和有关各方对会计信息的需要，编制企业合并财务报表日益受到世界各国的重视。合并财务报表的积极作用是不言而喻的，它能提供有关母公司直接或间接控制的经济资源，以及整个企业集团的经营成果等方面的综合信息，同时也全面地反映了母公司的股东在企业集团中的权益。然而，合并财务报表仍存在一些不足之处。本文拟就合并财务报表局限性的有关问题谈谈自己的见解。

一、合并财务报表局限性的辨析

（一）财务报表所提供的信息的特性是造成合并财务报表局限性的客观基础，主要表现为：

1.编制财务报表所提供的信息，其性质主要是财务的，一般用货币单位来定量并表述；

2.编制财务报表所提供的信息，往往是近似计量的结果，而不是精确计量的结果，除少数例外以外，各种计量都是依据规则和惯例的近似计量，而不是确切的数目；

3.编制财务报表所提供的信息，主要是反映已经发生的业务和事项的财务结果；

4.财务报表只是对企业作出经济决策所需的一种信息来源，决策者需要将财务报表所提供的信息，与来自其它方面的社会、经济和政治信息结合起来；

5.通过编制财务报表来提供和使用信息，要花费一笔代价，代价不仅包括直接用于提供信息的资财，还包括披露信息可能对某一组织产生的不良影响。

（二）合并财务报表不能反映企业集团内各法律主体的经营状况和财务状况。因为合并财务报表拓展了会计主体的观念，从经济主体的角度，反映整个企业集团的财务状况和经营状况。合并财务报表把两个或更多的独立法律主体的资源和业务活动，作为一个实体，按照实质重于形式的原则，把合并主体的资源和业务活动结合在一起。合并财务报表强调的是经济实体，而并非是法律主体。企业集团内各子公司的个别经营状况和经济绩效，在合并财务报表上得不到揭示。就集团企业内某一个别公司的债权人来讲，就不能满足其对信息的需要，因为企业集团内个别子公司的债权人，他需要了解的是该子公司这一独立法人的还款能力。因为假如该子公司不能清偿债务，债权人却无权要求母公司偿还其债务。此外债权人以合并报表提供的信息来进行决策，可能会导致误解。比如合并资产负债表上反映的债务对资产总额的比率，可能向子公司的债权人提供不同于按法律主体计算的资产保障率。这样合并报表提供的财务信息，对各子公司的债权人有一定的局限性。合并财务报表是把整个集团的所有成员结合在一起，其中某一家子公司的流动财务状况不好，可能被另一家流动财务状况好的子公司所抵销。

（三）合并财务报表上所反映的总资产，并不是企业集团所能动用的总资产。因为有些企业虽然是企业集团的子公司，但控股公司并不拥有子公司的全部股份。未拥有的那部分股份，为子公司的少数股东所拥有。拥有这少数股权的股东还需要使用子公司单独的财务报表。即使控股公司享有100％的股份，在某些特殊情况下，合并财务报表上所披露的资产项目并不能代表企业集团所能动用的总资产。例如：控股关系仅是暂时性；母公司拥有子公司实际发行的有表决权股份50％以上，但子公司处于法律上的改组或破产过程中；母公司与子公司各自经营的业务性质完全不同；子公司所在国实行严格的外汇管制，子公司的外汇收入并不能完全汇入国内。在控股公司有少数股权的情况下，合并资产负债表中的所有者权益，就不是企业集团全部的股东权益，因为其中剔除了少数股权，而且子公司的资产、负债在编制合并财务报表时，采用了两种不同的计价。其属于母公司权益的部分，是按购买日的公允价值计价的（采用购买法合并），而属于子公司的少数股份的权益部分则仍然是按账面价值计价的。

（四）合并财务报表虽然能向母公司的股东提供整个企业集团的财务状况、经营成果和资金流转的信息，但它不能为股东预测和评价母公司和所有子公司将来的股利分派提供依据。股利分派取决于每个企业的'留存收益政策、资产构成、法律限制以及企业对将来的财务预测，所以，合并资产负债中即使存在大量的合并留存收益以及较强的现金流转能力，并不能保证纳入合并报表中的每个公司都能够分派现金股利。同样母、子公司法律上是独立的，子公司所实现的净收益在股利分派之前，母公司并不能动用。在跨行业的多样化经营公司，由于母公司及子公司的经营范围、经营内容相差很大，合并财务报表的数据，不能按行业标准比率分析。在合并财务报表上计算出来的各种比率如存货周转率、盈利能力率等，往往既不能反映子公司的绩效，也不能代表母公司的绩效。

（五）在一些跨国公司的合并财务报表上，其金额是按选定的某一汇率对不同国家的货币折合的结果。但在不同的国家，货币购买力水平是不同的，特别在外汇市场剧烈变动的今天，这种折合还受外汇汇率、利率、各国经济政策等多种因素的影响。外币报表的换算方法又有流动与非流动法、货币与非货币法、时态法、现行汇率换算法等多种方法。所在国的会计理论和惯例也不同，这样一来，合并财务报表的编制相当复杂，即使是集团的各子公司采用相同的折算方法，各国货币购买力水平不同也制约着合并报表信息的真实性。况且，要求拥有上百家甚至上千家的跨国公司在编制合并财务报表时，采用相同的折算方法，又谈何容易？

（六）合并理论的不成熟性制约着合并财务报表的使用。企业合并的会计处理方法通常有购买法和权益法。而合并企业选择哪一种方法有着十分明显的主观性，由于两种方法在合并财务报表编制的处理上有许多差异，结果会影响企业合并的各个方面。例如采用购买法时，被合并企业的资产、负债项目按公允价值合并到母公司中，这有悖于历史成本原则，因此产生的公允价值和账面价值的差额，其处理又有多种意见。有的认为应把差额记为商誉（负商誉），而商誉的处理又有三种不同的方法。采用权益结合法不会出现商誉和资产增值等问题，但它的使用受到各种限制，美国会计原则委员会第16号意见书中，明确规定采用权益结合法的12项条件。

随着企业兼并和合并现象日趋频繁，上市公司的股权结构日趋复杂化。当母公司分次取得子公司控股权益时、母公司出售子公司部分股份、子公司不按此比例向原股东增发股份、集团内部企业相互持股等，对这些问题，合并理论需要不断补充和发展。

二、克服合并财务报表局限性的思考

（一）严格限定合并财务报表编制的范围。并不是所有企业合并的形式都要编制合并报表。我国《企业会计准则》第六十三条规定：企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实际拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊情况的企业可以不予合并，但应将其会计报表一并报送。

（二）要体现效益大于耗费的原则。合并财务报表提供的信息所带来的经济效益，要高于为编制合并财务报表而发生的各项耗费。合并财务报表的效益是难以量化的，只能通过报表者使用信息进行决策后所产生的收益而加以合理估计。编制合并财务报表要发生耗费，即在整理各项会计资料，编制合并财务报表过程中，要耗费一定的人力、物力和时间。因此在编制合并财务报表过程中，要采取一切措施，使耗费最小化。如果耗费过大，会得不偿失。

（三）统一会计期间和会计政策。在编制合并财务报表时，可能涉及到母公司与子公司的会计期间不一致，有的是日历年度，有的是自然营业年度或其他期限。这就要求子公司按母公司的会计期间编制个别会计报表。此外，母、子公司各自选择的会计政策和会计处理方法可能不一致甚至相差很大，必须进行调整，这样，可以在一定程度上消除因会计政策弹性给会计信息带来的差异，使得合并财务报表所提供信息的相关性、可比性、真实性加强。

（四）提高会计人员素质，健全企业会计机构。在编制合并财务报表过程中，有许多财务问题需要会计人员妥善处理，对企业会计人员提出了更高要求，企业集团内各成员公司的机构设置合理、分工明确也是减少合并财务报表局限性的有利因素之一。

三、小结

合并财务报表理论的完善不仅需要在理论上不断探索，而且更需要到实践中去总结和归纳。这不仅仅是克服合并财务报表局限性的问题，而是解决在新的经济形势下，合并企业、跨国公司等应向外界如何披露其财务状况、经营成果。尤其在企业购并、兼并、跨国公司日趋昌盛之际，不应局限于公司会计报表这一传统形式。能否建立一套新的体系去解决提供企业集团综合会计信息问题？笔者认为在母、子公司各自编制会计报表的基础上，不再编制合并财务报表，而只提供几大财务指标，来反映企业集团的总体经营水平和财务状况。当然，指标的选择是相当困难的，但这也是解决问题的一个新思路。

篇14：Excel合并单元格内容两个小技巧

技巧一：用连字符来合并单元格内容

如果我们想将多列的内容合并到一列中，不需要利用函数，一个小小的连字符就能将它搞定，例如想把A、B、C列合并到D列中，操作方法如下：

1、只需要在D1单元格中输入公式：=A1B1C1 即可；

2、再次选中D1单元格，移动鼠标，当鼠标形状变成黑色实心十字时（即利用填充柄将上述公式复制到D列下面的单元格中），然后按住鼠标左键向下拖动，这样A、B、C列的内容即被合并到D列对应的单元格中。

3、选中D列，执行复制操作，然后再次选中D列，执行编辑选择性粘贴命令，打开选择性粘贴对话框，选中其中的数值选项，按下确定按钮，D列的内容就是合并后的结果，而不是公式，

另外，如果希望在合并文本之间添加空格或者中划线（-），请键入或者-。第一步就需要改成 =A1-B1-C1。

技巧二：利用CONCATENATE函数

CONCATENATE函数可将多个单元格的文本合并到一个单元格中，如上例：

1、在D1单元格中输入公式：=CONCATENATE（A1，B1，C1）即可；

然后按照第2、3步依次操作即可!

这里如果想加中划线（-），可以这样输入:=CONCATENATE（A1，-，B1，-，C1）

学技巧提示:完成第1、2步的操作，合并效果已经实现，但此时如果删除A、B、C列，公式会出现错误。故须进行第3步操作，将公式转换为不变的值。是不是很简单，赶快去试一下吧。

篇15：小技巧用WinRAR合并大量文档网络技巧

笔者在网上闲逛，看到了一个紫光拼音输入法的词库，下载了一个试试，刚下载完就迫不及待地打开了，我的天，这么多文件，总共有143个文本文档，一个一个地导入太麻烦，我千思万想总算想出了一个方法，用WinRAR把它们合并起来，

小技巧用WinRAR合并大量文本文档网络技巧

，

《小技巧用WinRAR合并大量文本文档网络技巧》()。

先把要合并的词库选中，然后把它们压缩起来，要特别注意的是，在“压缩方式”这一栏里，要选为“储存”（如图），这样才可以保留原来的文本格式。选完后点击“确定”，等它合并完成后，把合并的文件扩展名改为TXT，完成后打开，把前两排WinRAR生成的乱码去掉，就合并成功了。140多个文档瞬间合并了，轻轻松松地导入了词库(注：此方法也可以合并MP3、动画等)。