以下是小编精心整理的投资决策理论中的会计信息需求，本文共10篇，希望对大家有所帮助。本文原稿由网友“new兔佐夫”提供。
篇1：投资决策理论中的会计信息需求
投资决策理论中的会计信息需求
70年代以来，会计研究表明，“财务报告的目的是为了向信息作用者提供决策有用的信息，也就是说，满足会计信息使用者的信息需要是财务会计存在和发展的灵魂”。（汤云为、陆建桥，）；在一个高度发达的证券市场中，投资者是企业外部筹资的主要来源，并且当他们发现管理人员业绩不佳时，往往能够通过“用脚投票”的方式将其商业性投资转为现金；在中国，“对公有企业来说，管理国家投资的有关部门已经包括在投资人之中”（葛家澍，1997）。因而，投资者是财务报告的主要信息使用者，满足投资决策的信息也往往能够满足其他使用群体（贷款人，政府部门）的需要。投资者在进行投资决策时到底需要什么样的信息呢？“住处使用者需要且企业能够提供的信息主要包括以下五类：（1）财务和非财务数据；（2）企业管理人员对财务和非财务数据的分析；（3）前瞻性信息；（4）关于管理人员和股东的信息；（5）企业的背景信息”（汤云为、陆建桥，1997）而“人决策有用性的观点看，各类信息使用者最为关注的和最为相关的信息是一个企业创造未来有关现金流动能力的信息。”（李心合，）同时，“投资者最关心的是投资风险及其对期望收益的评价，财务报表信息的一个重要作用是帮助投资者评价证券风险。”（陈建根，）
可见，对投资者信息需求理论界观点不一。其实，以上三种信息类型只是从不同的角度进行论述，其关键点仍在于投资风险和期望收益的评估。同时，我们发现，一方面，理论界对会计信息类型的研究往往仅局限于财务会计领域，就会计论会计，而少有投资者本身行为即投资理论中找寻信息的根本，而且往往侧重于定性研究；另一方面，投资决策理论本身仅应用于指导个人投资，“引导决策者采取与模型更一致的生动，并根据最终结果修正所采用的决策模型，以达到更满意的效果。”（何永明、陈文斌，1998）或是联系财务中的公司投资决策，“企业集团把不同行业、不同产品的企业组合，股份公司对不相关公司的收购兼并，个别游资通过基金组合进行投资，这些都是投资组合理论的实际应用”（吴明礼，1998）。但是较少有人剖析投资理论在财务报告理论发展中的地位。本文拟从投资决策理论入手，通过对投资行 的定量分析，来阐述这个问题。
一、投资决策理论分析
投资决策理论起源于马科维茨在1952年发表的论文《证券组合选择》。文中论述了如何在一定收益率下，取得最小的风险。该理论假定：投资者是理性的，即他选择的投资行为必须是产生最大期望效用的行为。投资者会规避风险，也就是说，对于给定的期望收益，理性的投资者希望获得最低的风险的可能风险。均值――方差假设，即投资者的效用函数为二次函数，效用依赖于均值和方差两个变量1，用公式表示为：
Ui(a)=fi(Xa,Sa2)
其中，a代表某一投资行为。例如a可能是无风险政府组合投资，也可能是公司股票投资，或者是证券组合投资；Ui(a)代表该投资行为的期望效用，由均值表示的X。为该行为的期望收益，由方差衡量的Sa2为该投资行为的风险。同时Ui(a)随着X的增加而增加，随着Sa2的增加而减少，因而我们假定，
Ui(a)=2Xa-σa2
不同投资者将会在期望收益和风险之间进行不同的权衡，例如，某更规避风险的投资者将选择-2σa2，而不是-σa2。
均值――方差效用假设对会计的重要性表现在，它使投资决策变得更加清晰――所有投资者，无论个人效用函数如何，都需要投资期望收益和风险的资料，而这些资料主要来自于财务报告。离开了该假设，就需要个别投资者效用函数的特定知识，以推断出不同的信息需求。
在此基础上，让我们用两个方案来阐述投资者如何进行决策及其在决策中所需的信息类型。
方案一：某甲拥有$2，000资金，决定全部用于购买A公司每股市价为$20的股票。首先，他的收益将取决于A公司长期的盈利能力。我们定义：
事件1：高盈利能力
事件2：低赢利能力
总收益=期末市价+期间股利
当A公司处于事件1下，下一期间股票将上升到每股$22；当处于事件2下，股票将下跌到每股$17。同时假设A公司每股派送$1的股利，那么，总收益计算如下：
事件1：$22×100股+$100=$2，300
事件2：$17×100股+$100=$1，800
现在，让我们考虑一下事件的概率。若以A公司过去的财务报表为基础，或以现行市价为依据分析得出先验概率，则事件1的概率P（H）为0.30，事件2的概率P（L）为0.70。但为了更客观地评估A公司未来的盈利能力，一般需要当期财务报表的公布以获取有关公司业绩的利好消息（Good news）和利空消息（Bad news），并重新修正计算后验概率。在当期，财务报告公布的是利好消息。联系先验、后验概率之间的桥梁即条件概率（又称为信息系统）。
表一 信息系统
当期财务报告信息
GN BN
事件高（H）P（GN/H）=0.80P（BN/H）=0.20
低（L）P（GN/L）=0.10P（BN/L）=0.90
其中，0.80和0.90称为主对角线，0.10和0.20称为副对角线。
也就是说，基于对报告分析的广泛经验，甲认为，假如A公司确实处于高盈利能力的话，那么有80%的可能性当期的财务报告显示好消息（GN），20%的可能性显示利空消息（BN），同理可得表一中的第二行，再应用贝叶斯公式计算后验概率P（H/GN）=0.77，P（L/GN）=0.23。
知道了收益和事件概率后，不难计算出该投资方案的期望收益和投资方差（即风
险，）见表二。2
表二 计算期望收益率和投资方差
（1）总收益：$2300
收益率：（2300-）/2000=0.15
概率：0.77
期望收益率：0.1155
投资方差：（0.15-0.925）2×0.77=0.0025
（2）总收益：$1800
收益率：（1800-2000）/2000=-0.10
概率：0.23
期望收益率：-0.0230
投资方差：（-0.10-0.0925）2×0.23=0.0085
期望收益率：X=0
.0925投资方差：σa2=0.0110
因而，甲的效用函数Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.0110=0.1740
方案二：甲将相同的资金分散购买A公司每股$20的股票60股和B公司每股$10的股票80股，即采用证券组合形式投资，每股期末支付$1股利。期末B公司股票上升到$10.50的概率为0.6750，下跌到$8.50的概率为0.3750，A公司同方案一。（在这里，为了简便起见，我们假定0.6750已经是计算过的后验概率）。
现在组合中存在四种可能的收益，两种市价同时上升或下降，一种上升而另一种下降。表三给出了四种收益值和可能概率。
表三 总收益和各自的概率
总收益
AB 股利 概率
事件1：A高B高收益1，320+840+140=$2，300 0.5942
事件2：A高B低1，320+680+140=$2，140 0.1684
事件3：A低B高1，020+840+1410=$2，0000.0959
事件4：A低B低1，020+680+140=$1，840 0.1225
1.0000
投资收益的计算无需赘述。现在主要考虑一下事件概率。在任何经济环境中，总存在许多共同影响所有股票收益的市场因素，例如利息率，外汇汇率等等，使得股票之间同时升跌的可能性增大，而一升一跌的可能性减少。因而我们假定事件1的概率为0.5942，大于各自独立的概率0.5198（0.77×0.6750）。同时也存在一些只影响个别公司的因素，例如公司管理水平高低等等，这些因素的存在导致了表三中的第二、三行，但由于市场因素的作用，事件二的概率0.1864，将小于各自独立的概率0.2888(0.77×0.3750)，以此类推。
证券组合的期望收益率和投资方差如下表所示：
表四 计算期望收益率和投资方差
（1）总收益：$2300
收益率：（2000-2000）/2000=0.15
概率：0.5925
期望收益率：0.0893
投资方差：(0.15-0.0925)2×0.5952=0.0020
（2）总收益：$2140
收益率：(2140-2000)/2000=0.07
概率：0.1864
期望收益率：0.0130
投资方差：(0.07-0.0925) 2×0.1864=0.0001
（3）总收益：$2000
收益率：(2000-2000)/2000=0.00
概率：0.0959
期望收益率：0.0000
投资方差：(0.00-0.0925) 2×0.0925-0.0008
（4）总收益：$1840
收益率：(1940-2000)/2000=-0.08
概率： 0.125
期望收益率：-0.0098
投资方差： (-0.08-0.0925) 2×0.1225=0.00036
期望收益率：Xa=0.0925 投资方差：σa2=0.0065
从上表可知，方案二的期望效用Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.00965=0.1785
此方案一投资单股时甲的期望效用（0.1740）高，因而甲将选择方案二投资证券组合。
由此可见，在期望收益率相同（0.0925）的情况下，投资者愿意接受风险更低的投资方案，即投资者能通过组合多样化来降低风险。如果无交易费用的'话，购买股种越多，风险越小。因为，个别公司因素的实现往往会由于多种证券而相互抵消，从而使得市场因素成为影响组合风险的主要因素，这就是投资决策理论的精髓所在。
从投资者的决策行为中，我们发现，无论投资者个人对风险的态度如何，他都需要有助于评估证券期望收益和风险的信息。即会计信息从质和量上都应该保证能够提供有关风险和收益的信息，这就对财务报告目标和会计信息质量产生了深远影响。
二、对财务会计的启示
（一）对财务报告目标的影响
从前面的例子中，我们可以看出，投资者是根据当期财务报告信息来不断修正其对公司盈利能力的概率判断，从而选择满足最大期望效用的买和卖的决策行为，从这一意义上说，财务报告对决策者是有用的。这种观点已被世界各国职业会计界所广泛接受。例如美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）的财务会计概念公告（Statement of Financial Accounting Concepts，简称CFAC）第一号（SFAC1，1978）指出，“财务报告的首要目标是为现有和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供作出理性投资、信贷及相似决策所需的有用信息”。在这里，FASB强调“理性”一词，这和投资决策理论的假设前提相一致，即那些选择最大期望效用的决策者，才被称为理性的。同时，此目标中认为，这些投资决策同时适用于现有和潜在的投资者，即财务报告不仅应提供有用的信息给公司内部现存的投资者，而且必须将信息公布于市场，因为潜在的投资者也是依靠当前财务报告的利好或利空消息对未来作出合理的预测，以决定是否购买。
如前所述，对投资者而言，有用的信息是指有关风险和期望收益的信息，也就是有助于估计未来投资回报的信息。这种观点体现在SFACI财务报告的第二个目标上，即“为现有和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供有助于他们评估从股利或利息中取得的预期现金收入的金额、时间分布和不确定性的信息。”首先，从股利和利息中取得的现金收入是总收益的一部分（见表三）。其次，第二个目标指出，投资者需要评估预期收益的“金额、时间分布和不确定性”，虽然这里所用的术语不同，但同样被认为相关于未来收益的期望价值和风险。
（二）对会计信息质量的要求
&
nbsp;
如果说财务报告的目标主要解决的是信息的使用者及其所需要的信息范围，即从总体上规范了信息需求的数量，那么对信息质量的要求则是从质上提出了信息要满足使用者决策的标准，即信息必须具备某些可取的特征，使它能成为帮助投资者形成对自己回报预测有价值的产品。这种特征的关键在于相关性和可靠性。
根据SFAC2的定义，所谓相关的会计信息是指，能够通过帮助使用者预测过去、现在和未来事件的结果，或坚持或更正先前预期而在决策中起作用的信息。相关的信息必须同时具备及时性、预测价值和反馈价值。换句话说，当信息能帮助报告使用者预测事件（例如未来盈利能力）时，它是相关的。就我们在第一部分所谈及的投资决策理论而言，我们注意到，投资者的期望收益和风险主要取决于期末股价、期间股利以及概率判断。毫无疑问，这是面向未来的信息，即公司所提供的信息越接近未来，其预测的未来结果也越精确，这就引发了要求以公允市价代替历史成本的问题，因为后者在对投资者未来预期有更大的相关性。特别地，随着衍生金融工具的大量应用，投资者不确定因素的增多，风险变得更加难以度量，甚至某些金融机构已陷入财务危机，但以历史成本反映的财务报告仍显示“良好”或“健康”的报告净收益。（黄世忠，1997）这就误导了投资者对于未来盈利能力的概率判断。
然而，FASB虽然陆续发布了有关金融机构公允价值披露的准则（包括SFAS105、106、107、114、115、118、119、121等等），但仍然坚持历史成本在预测未来收益中的重要地位。原因有二，一是在现实环境中，历史成本信息并非与决策毫不相关，只是相关度的问题。过去业绩和未来前景之间存在某种联系，这种联系可以通过表一中的信息系统形象地表达。该表提供了现有财务报告信息（GN或BN）和决定未来投资收益的未来导向事件（高盈利能力或低盈利能力）之间的概率关系。
二是历史成本更具可靠性。SFAC2认为，为了可靠，信息必须如实表述且具有可验证性并保持中立。当财务报告信息由于管理当局的误导而变得有偏倚时，必然造成投资者对未来预期的失误，则信息就不再誉为真实和可验证的，即缺乏可靠性。历史成本由于以过去的交易和事项为基础而更具可验证性，并减少管理当局人为因素的影响，因而更具可靠性。
让我们回到表一中，运用投资理论中的信息系统，能更准确地描述相关性和可靠性之间的关系。根据表一，不难看出，相关的信息系统的主对角线概率越高（0.80，0.90），意味着现有财务报告信息和公司未来经营状况之间的联系越紧密，越有利于甲对公司将来股价及分红的可能性作出合理判断，越和甲的决策息息相关。可靠的信息系统的主对角线也很高。准确性是可靠性的重要组成。可靠的财务报告有较高的准确度，即少波动，它使得预测相应的经营状况和收益的把握加大。对每一种事件而言，主对角线概率越大，波动越小。可见，相关性和可靠性对信息含量的有用性均必不可少。在理想状态下，可使主对角线等于1，即财务信息完全相关和可靠。而在实现中，往往需要在相关性和可靠性之间进行均衡。比如，对A公司而言，可以通过改变历史成本为公允价值计量其资本资产，结果导致相关性的提高和可靠性的降低，即主对角线概率增加，而副对角线概率的减少。这使得相关性和可靠性有时存在此消彼长的情形。如何合理处理好二者间的关系，达到相关和可靠的优化，向来是会计界的难点之一。这正是投资决策理论带给财务会计的启示。
参考文献：
①汤云为、陆建桥：《财务会计发展所面临的挑战与出路――国际动态和我们的思考》，《会计研究》第1期。
②葛家澍主编：《中级财务会计》，辽宁人民出版社19。
③李心合：《论决策有用学派的理论与现实困境》，《当代财经》第5期。
④陈建根：《证券市场环境下若干会计问题研究》，《当代财经》第5期。
⑤何永明、陈文斌：《现代投资组合决策模型与风险偏好》，《投资研究》19第6期。
⑥吴明礼：《投资组合理论与我国财务实践》，《四川会计》1998年第2期。
⑦黄世忠，《公允价值会计：面向21世纪的计量模式》，《会计研究》1997年第12期。
⑧William R.Scott: “Financial Accounting Theory ”,Prentice Hall In.1997.
注释：
1、就大体说来，效用可以均值和方差来表示，但有时效用并不仅仅取决于这两个变量，为了简便起见，我们暂时不考虑其它因素。
2、在这里，忽略费用
篇2：会计信息需求现状和改进建议论文
［摘要］本文从会计信息需求角度出发，对会计信息的需求人员所要求的会计信息的真实性和有效性进行了评价分析;同时也对中国与外国会计准则的制定过程进行了比较分析，并就当前我国会计实质主体尚未完全形成的情况下，中国与外国的一些上市公司的会计有效信息的披露情况进行了研究和分析。作者建议要增强会计信息的有效性，并建议从三个方面进行改进和加强。
［关键词］会计信息;有效性;需求;现状;分析;建议
1企业会计信息有效性需求的现状分析
1.1企业管理层对当前会计信息有效性的需要
会计是进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动，严格来说，会计是企业经济管理活动的重要组成部分。会计作为一个特殊的提供企业经济信息的系统，一方面从企业日常经营与企业管理活动中收获信息，加工处理有效信息［1］;另一方面又对企业管理层提供有效的会计信息。会计内部对会计信息的需求主要从企业管理层和业务层两个层面上体现:从管理层来说，管理层需要从人事部门获得劳动情况信息，据此实行工资核算以及人事战略管理;需要从销售部门获得销售情况信息，据此核算利润以及编制预算;需要从生产部门获得生产信息以及从质检部门获得消耗率等会计，据此进行成本核算和售价的核定。从基层来说，负责销售的业务机构应该向企业财务会计机构提供企业销售的详细信息，认为需要时，财务机构和销售机构应该核对有业务的应收账款的明细信息。负责采购的业务机构向财务机构提供企业采购的信息，财务机构根据采购信息进行会计核算和库存成本等核算。负责采购的机构和财务机构应定期核对企业应付账款的明细。动力和燃料部门向财务部门输送的是燃料动力的消耗等消耗情况方面的信息;财务部门根据相关的标准进行待摊费用的分摊、分析企业成本等工作。维修的制造车间向财务部门提供的是维修等相关费用信息;财务部门根据相关标准进行费用的合理分摊、分析企业成本等工作。企业负责运输的部门向财务部门提供的是有关运输方面的信息;财务部门根据相关的标准进行费用分摊等方面的工作，会计信息再将企业经营管理业务有序的联系到一起［2］。
1.2外部人员对企业会计信息的需求
1.2.1股东对企业会计信息的需求在当今社会，市场经济的快速发展促成了企业所有权和经营权的分开，使股东不需要再进行直接的生产经营活动。股东们在进行投资等活动之前，进行决策时要重点考查企业的财务情况，评估股东的市场风险及投资回报情况，应该调查清楚企业的股权结构，偿还到期债务的能力，资产的变现能力，企业获得利润的能力，企业预期的收益率等方面［3］。这些方面就决定了有系统性和非系统性风险的股东对整个企业会计信息的需求。具体来说，对于上市公司来说，投资者需要通过企业的会计信息来了解公司的经营状况以及发展预期，从而决定是否对公司进行投资。并在公司经营出现重大选择的时候，提供决策的参考和意见。当公司发展与投资者预期不符的时候，投资者可以退出自己的投资。另外，当公司涉及到资产重组或者资产注入的时候，投资者也需要通过公司的会计信息来决定投资的选择性［4］。1.2.2债权人对会计信息的需求债权人在对企业进行发放贷款前，要对企业的财务状况、经营成果和偿还债务的能力进行全面的风险评估，例如负债过高和所有者权益过低且超过正常规定水平，营运资金、股东投入资本未达到相关标准的情况下，应该停止或限制公司的股利分配。债权人通过分析和考核企业的财务信息，决定采取什么样的结算方式更加合理有效，重新考核确定企业的资信额度，避免发放贷款后形成不应该发生的坏账，影响各方的利益［5］。债权人通过会计信息一方面可以科学的决策是否为企业提供债券服务，成为其债权人。另一方面，会计信息可以帮助其获得公司的发展状况以及偿债能力，从而做出对自己有利的决策选择［6］。1.2.3国家对会计信息的需求企业的会计信息是国家进行宏观经济调控和管理的重要基础。国家统计、财政、税务等机关对各个有关基层单位的财务方面的信息进行分类、整理、汇总、分析等，这样可以全面了解和掌控整个国民经济的运行情况。在市场经济条件下，合理配置资源、调节社会生产力和生产要素，提高企业的生产率、节约能源和资源，使企业的生产创造最优规模的经济效益;制订符合企业实际情况的就业政策、投资政策、金融政策等，促使市场闲置的资源加以充分利用，使整个国民经济能够良好的运行。因此，会计信息能够影响经济的安全健康运行，要想保证经济的正常运行需要真实、全面和充分的会计信息。政府机关利用有效的会计信息才能制定出适合市场经济发展的宏观政策，并且能实现国家制定的经济增长目标［7］。
2会计信息需求的社会变化
随着中国市场经济的不断发展和健全，市场经济的参与者在不断的丰富和多样化，使得人们对会计信息的需求，由单一个体式转变成了全社会性的会计的信息需求。随着经济的发展，人们对会计信息的需求也是在不断发展变化的，不同的年代人们对会计信息的要求也是不同的。在市场经济条件下，会计信息是重要的社会经济资源和商业交流的语言，已经成为政府机关、股东和投资者、银行和债权人及社会大众进行宏观经济调控、改善企业管理、评估企业财务状况和经营业绩、防范投资和经营风险、作出投资和理财决策的依据。在市场经济条件下，会计信息应该在会计信息时效、会计信息范围、会计信息质量等方面来满足社会的需求。
3会计信息需求存在的问题
3.1会计信息需求主体方面的问题
3.1.1使用者信息需求内在动力弱从会计信息使用者对会计信息的需求来看，政府机关所要求的会计信息主要是宏观方面的。控股股东在获得会计信息方面拥有优势，缺少对企业会计信息需求的内在动力;小股东没有控制权，往往对会计信息需求没有动力。我国的审计部门包括政府机关审计部门和社会中介审计服务部门，但是目前的有些审计需求并不是市场的真正内在需求，企业请会计师事务所进行审计，会计事务所进行审计后出具审计报告，在很大程度上是为了满足工商、税务等政府部门的需要。我国的会计师事务所毕竟是以盈利为目的的，所有在审计中为了获利企业是拥有决定权，决定对会计师事务所的聘用和支付费用，所以出具的审计意见往往受到被审计单位的较大影响［8］。这使得会计师事务所很难发表独立、客观、公正的审计报告，这样就会导致会计师事务所对自身需求不足［9］。3.1.2会计信息使用者对信息的利用效率低信息使用者的成熟度是指信息使用者对会计信息的利用程度和效率，这会直接影响信息使用者对会计信息的需求。在我们国家，政府机关有专业人员对各种信息进行审核、分析和汇总，但机关单位对这些信息的总体利用程度和使用效率不高。如:我国证监会掌握着全国的大量上市公司的会计信息，在会计信息监督方面却常常不主动检查，经常是在出问题后才发现会计信息不真实;我国很多的个体投资者不具备证券、会计等方面的专业知识，无法使用会计信息。3.1.3会计信息使用者群体作用力影响较小在国外建立完备市场经济的国家，使用群体对企业会计信息的需求已经成熟，能对会计信息供给者产生重大影响。在我国，政府机关作为宏观政策的制定部门，其对各种信息供给的影响力是很大的。例如:财政部在我国是会计准则的制定和权威发布部门，会计准则经财政部会计司制定并公布后，将在全国范围内强制执行，这样将直接决定会计信息的有效供给。
3.2会计准则方面的问题及原因分析
在我国，会计准则制定制度的不完善也是形成信息有效性不足的原因之一。全面且完善的会计准则是企业提供会计信息的重要基础，会计准则制定和供给制度本身的不完善将决定企业所产生的会计信息也不完整和不全面。财政部发布了新的会计准则，新会计准则于1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。值得关注的是新会计准则体系基本完成了与国际财务报告准则的融合。然而现行的会计准则体系是在立项，于制定并完成的，与发达国家的会计准则体系制定过程相比我国制定过程时间比较短，即使有发达国家的会计准则体系提供参考，但这样做可能会引起在会计准则制定的过程中忽略某些问题［5］。
篇3：会计信息需求现状和改进建议论文
4.1会计需求主体方面的改进建议
在我国，由于一部分会计信息使用者不具备会计知识，建议通过后期的定期培训和网上平台学习等方式，提高会计信息使用者的专业知识，这样会计信息使用者变成有效的需求主体，增强他们对会计信息需求的内动力，这样就可以影响到政府机关制定各种与会计信息相关的法律法规和会计准则的能力，提高他们的影响，这样他们就可以将自身对会计信息的需求和影响向政府机关直接表达，使他们有机会参加到政府机关制定像会计准则等法律法规的过程中来，使会计准则等法律法规的制定过程经过会计信息需求者主体的充分沟通与争辩，这样能够保证会计信息使用者的`需求在会计准则等法律法规中得以实现［10］。
4.2会计准则方面的改进建议
4.2.1完善会计准则的制定程序在会计准则制定时就要明确制定会计准则的目的是为了满足会计信息使用者的需要［11］。当前我国实行的新会计准则要求所有的上市公司和非上市公司均需提供大量的财务附表资料，对上市公司来说，提供大量财务附表资料能提高会计信息使用者对上市公司全面生产运营过程的了解，能增加上市公司的透明度;但是对同样执行会计准则的中小型企业来说，这样的要求就有一些的不合理性，需要中小型企业会计信息的人员不多，披露较多的财务附注信息意义不大，对中小型企业来说，也需要一定的时间和成本。因此希望在制定会计准则时，能够考虑到不同的信息作用者需要不同类型的企业会计信息，在对会计信息的需求作出全面调查研究的基础上再制定会计准则［12］。4.2.2扩大准则制定人员覆盖面在准则制定的公开性方面，相对于美欧等发达国家，我国的会计准则制定程序并不十分透明，在制定过程中，有些会计准则的征求意见稿，会计准则制定者几乎没有收到有价值的意见［13］。
5结论
会计信息在市场经济的发展中，作用是非常重要的。要想从根本上解决会计信息的需求者和供给者的二者之间的市场信息不对称的问题，必须要进行会计信息的披露［14－15］。在市场经济条件下，充分的会计信息有利于企业对整个社会资源的合理配置，有利于各个企业进行充分的市场竞争，使资源配置的更加有效。但是市场经济的快速发展、信息不对称等现象使会计信息的供求双方之间产生了一系列问题，同样这方面的问题也影响了经济的发展。本文通过调查研究会计信息使用者对会计信息的使用评价，得出了以下结论［16］。(1)目前我国会计信息的有效性较低，主要来自于三方面的原因，分别是:会计信息需求主体方面的原因、会计准则制定方面的原因和企业会计信息披露的原因三个方面。由于一些特殊的原因，我国会计信息需求的主体没有完成形成真正有效的信息需求主体，这样对会计准则制定过程的影响力比较弱，使得已经制定的会计准则没有完全表达出会计信息使用者的需求，因此在某种程度上影响会计信息的披露。(2)对于我国目前会计信息需求方面存在的问题应该从以下方面进行改善:首先建议我国形成有效需求主体，使其有足够的能力渗透到会计准则等财经法规的制定过程中。然后通过我国与会计准则制定比较发达的国家进行准则比较，通过借鉴发达国家的先进经验来促使我国会计准则等财经法规的不断完善，这样就能从源头上增加会计信息供给的有效性。最后从会计信息披露看，通过对我国与国外发达国家的会计信息的披露情况进行对比，借鉴发达国家的经验从会计信息披露内容，会计信息披露表达形式和会计信息披露时间等方面对我国的会计信息披露提出了改进建议，以提高我国会计信息的有效性，满足会计信息使用者的需求。
参考文献
［1］袁树民，吴旺盛．试论知识经济时代的会计模式．上海会计，，10．
［2］王文莲，李大玲．会计信息化理论的学科基础．中国管理信息化，，12．
［3］王文莲，孙玉甫．会计基础理论及创新探讨纲要．会计之友(上)，2006，01．
［4］王文莲．会计信息生产模式研究．财会月刊，，07．
［5］王文莲．论会计信息生产社会化．郑州航空工业管理学院学报，2005，01．
［6］李萌，王文莲．会计信息需求社会化下会计职能的扩展．财会通讯(学术版)，2006，01．
［7］孙玉甫，王文莲．论建立公共信息会计的必要性与可行性．会计之友，2005，11．
［8］王文莲．试析会计信息潜在价值．会计之友，2005，02．
［9］王文莲，张国旺，孙玉甫．经济信息生产的社会化探讨．天津商学院学报，，06．
［10］傅建设．财务管理中心论．会计之友(上)，2006，04．
［11］傅建设，范小雯．中国上市公司会计信息披露制度研究．郑州航空工业管理学院学报，2005，01．
［12］孙玉甫．公开财务会计信息生产社会化初探．会计之友，2005，04．
［13］孟俊婷．会计信息生产社会化组织结构的研究．会计之友(B版)，2005，07．
［14］孟俊婷．会计信息生产社会化控制模式的研究．中国管理信息化，2005，06．
［15］孟俊婷．中小企业财务信息系统流程再造的研究．中国管理信息化，2005，02．
［16］王静．浅谈网络会计发展存在的问题及对策［J］．林业科技情报，，(01):121－122.
篇4：投资决策中的纳税筹划
投资决策中的纳税筹划
市场经济是竞争的经济，作为市场主体的企业，必须会采取各种措施以实现自身经济利益的最大化。企业具有自身利益的独立性和经营行为的自主性，在遵守税法的前提下，整体把握税法和正确运用税收的经济杠杆作用，可以降低财务成本、减轻税负，为企业创造更多地现金净流量。纳税筹划目前在国外已十分盛行，在我国还只是一项新的课题，随着改革开放的深入，特别是我国加入世贸组织后，纳税筹划将会越来越多地被人们所重视，它将成为企业经营理财的一个重要组成部分。一、纳税筹划概述
（一）、纳税筹划概念的界定
对“纳税筹划”概念的定义，目前尚无权威的、全面的解释，但我们可以从学者们的论述中加概括。
美国南加州W．B．梅格斯博士在已发行多版的《会计学》中讲到：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划，……，少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。”
印度税务专家N.J．雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”
荷兰国际文献局《国际税收辞汇》中是这样定义的：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或者个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”
根据以上相互接近的表述，并结合我国实际情况，可以归纳如下：
“纳税筹划①”，又称税收筹划、节税，英文为tax planning 或tax saving，指的是：纳税人依据现行税法，在遵守税法的前提下，主动和充分运用纳税人的权利，站在纳税人角度，通过对筹资、投资、经营等活动进行合理安排和筹划，以达到减少税收支出、降低税收成本、增加企业现金净流量，从而获取最大税收利益的管理行为。
可见，纳税筹划是在对政府制定的税法进行精细比较后的纳税优化选择，是一种符合政策导向的经济行为。为了更好地理解和把握纳税筹划的本质，有必要将纳纳税筹划与相关概念比较一下：
偷税（Tax Fraud），是指纳税人有意识地违反税收法律规定，达到少缴或不缴税的目的。我国税收征管法规定：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或不列收入、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。”
避税（Tax Avoidance），是指纳税人利用税法漏洞或者其他不足之处钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税义务最小的经济行为。例如，我国的一些企业为了享受外资企业的税收优惠，从国外请客商，不要其投资，只借其名义，成立了所谓的合资企业。这就违背了税收优惠政策的立法意图，不符合政府的税收政策导向。
从法律的角度看，偷税同节税的区别是明显的：偷税是违反法律的行为，而避税和节税则不能以是否合法或违法加以判断，二者之间的区别在于：避税是纳税人利用税法上的漏洞，钻取税法的空子，通过其经济行为的巧妙安排，来谋取不正当的税收利益；节税则是依照税法和税收政策意图，在纳税义务确立之前所作的投资、经营、财务活动的事先筹划和安排。前者尽管在形式上是合法的，但其内容却有悖于国家税法的立法意图；后者从形式到内容完全合法，反映了国家税收政策意图，是税收政策予以引导和鼓励的。
从社会影响的角度看，纳税筹划虽然相对减少国家的财政收入，但是合理的。因为它符合国家的立法意图，减少的这部分财政收入等于国家对纳税人的响应政策行为给予了一种财政补贴；偷税和避税不但直接减少国家的财政收入，而且违背了国家的政策导向，使国家不得不想办法防范这些行为，使国家花费更多的人、财、物力。
从国家的对待态度看，纳税筹划由于是纳税人对税法的承认和遵守，国家一般给予鼓励和认可；对偷税，国家坚决给予严厉打击；对避税，由于它暴露了国家税法的不足和漏洞，国家一般通过完善税收法规来反避税。
（二）、纳税筹划的经济效应
纳税筹划无论是对国家还是企业的发展都有现实和长远的意义。纳税筹划会产生多重效应，可以从宏观和微观两个方面来分析。
1、微观分析
（1）、纳税筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税等违法行为。社会经济发展到一定水平、一定规模，企业开始重视纳税筹划，纳税筹划与纳税意识的增强一般具有一致性和同步性的关系。
企业纳税意识强的主要表现在：①财务会计账证依法设置；②按有关规定及时办理营业登记、税务登记手续；③及时、足额地申报缴纳各种税款；④主动配合税务机关的纳税检查；⑤接受税务机关的处罚，如上缴滞纳金及罚款等。
纳税筹划与纳税意识一致性关系体现在：第一，纳税筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。只有税制改革与税收征管改革成效显著，税收的权威才能得以体现。否则，如果对偷逃税等违法行为的处罚仅局限于补缴税款，没有严厉的惩处手段，无疑会助长偷、逃税等违法行为。在那种情况下，企业纳税意识淡薄，不用进行纳税筹划就能取得较大税收利益。第二，企业纳税意识强与企业进行纳税筹划具有共同的要求，即企业纳税筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图，而依法纳税更是企业纳税意识强的应有之意。第三，依法设立完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理是企业进行税务筹划的基本前提；会计账证健全、规范，其节税的弹性一般应该会更大，也为以后提高纳税筹划效果提供依据。同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。
（2）、有助于实现纳税人财务利益的最大化。纳税筹划可以降低纳税人税收成本，还可以防止纳税人陷入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞，实为陷阱的圈套（这也是政府反避税的措施之一）。纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人正常的收益。纳税筹划可防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴纳的税款，有利于纳税人财务利益最大化。
（3）、有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。资金、成本（费用）、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素。纳税筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行纳税筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法。企业设账、记账要考虑税法的要求，在会计处理方法选择时，财务会计与税务会计可以分离，正确进行纳税调整，正确计税，正确编报财务报告，并进行纳税申报，从而也有利于提高企业的会计管理水平，发挥会计的多重功能。
（4）、有助于优化产业结构和资源的合理配置。纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠、鼓励政策进行投资、筹资。尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资金的流动和资源的合理配置。
2、宏观分析
（1）、有利于发挥国家税收调节经济的杠杆作用。企业纳税筹划行为，从某一角度看，也是企业对税法和税收政策的反馈行为。如果政府的税收政策导向正确，纳税筹划行为将会对社会经济产生良性的、积极的正面作用。可以说，正是由于税收对企业具有激励功能，才使得税收的杠杆作用得以发挥。在市场经济条件下，追求经济利益是企业经营的根本准则。企业通过精打细算，在税法允许的.范围内降低自身的税收费用，从而增大自身的经营净收益和经济实力。由于企业自身具有强烈的节税欲望，国家才可能利用税收杠杆来调整纳税人的行为，从而实现税收的宏观经济管理职能。
（2）、促使国家税法不断改进和完善。纳税筹划是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为，同时也是对政府政策导向的正确性、有效性和国家现行税法完善性的检验。国家可以利用纳税人纳税筹划行为反馈的信息，改进有关税收政策和完善现行《税法》，从而促使国家税制建设向更高层次迈进。
（3）、从长远和整体看，纳税筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能增加国家的税收收入总量。纳税筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康、有序、稳步发展。企业进行纳税筹划，虽然降低了企业税负，但是随着产业布局的逐步合理，可以促进生产进一步发展。企业规模上去了，收入和利润增加了，从整体和发展上看，国家的税收收入也将同步增长。
（三）纳税筹划的条件
1、纳税主体的自身状况
一般来讲，企业的经营规模越大，组织结构越复杂、业务范围越广，缴纳的税种越多、纳税的金额越大，则纳税筹划的空间也就越广阔，获取节税利益的潜力也就越大。比如，一家个体理发店，其税收只涉及一种简单的营业税，用不着耗费精力去搞纳税筹划。而对于一家大型的跨国公司，情况则大不一样。其子公司或母公司各自为独立纳税人，可能要涉及到增值税、所得税、财产税、消费税、印花税等多个税种，各国的具体税制及国际间复杂的税收协定网络应贯穿于整个公司的投资、经营和财务决策的全过程，其纳税筹划的内容是丰富多彩的，节税的潜力是巨大的。
2、税收制度因素
（1）、税种的税负弹性。所谓税负弹性，是指某一具体税种的税负伸缩性大小。一般而言，某一税种税负弹性的大小一方面取决于税源的大小，即税源大的税种，其税负弹性也大。另一方面还取决于该税种的要素构成。这主要包括计税基数、扣除、税率。即税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣除越大则税负就越轻。各税种内在各要素弹性的大小决定了各该税种的税负弹性。企业所得税和个人所得税的税负弹性较大，因为不论税基宽窄、税率高低和扣除项目多少，多少总有一定的弹性幅度。
（2）、纳税人定义上的可变通性。任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定，特定的纳税人交纳特定的税收，这种界定理论上包括的对象和实际包括的对象差别极大。如果能说明不使自己成为该税的纳税人或成为该税的减免征税的对象，那么自然也就不必成为该税的纳税人或成为负担较轻的纳税人。原因是现实生产的多样性及经济发展不平衡性是税法不能完全包容的。
（3）、课税对象金额上的可调整性。税额的计算关键取决于两个因素，一是课税对象金额。纳税人在既定税率前提下，由课税对象金额派生的计税依据愈小，税额就愈轻。为此纳税人想方设法尽量调整课税对象金额使税基变小。二是适用税率。不同的课税对象负担着不等的纳税义务。对多数企业和个体纳税人而言，财产收益与经营利润是可能互相转换的，对个体纳税人来说更是如此。因而纳税人就可以把全部所得进行最佳分割，使自身承担的法人税与个人税之和最小。
（4）、税收优惠。税收优惠是国家税制的一个重要组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。税收鼓励反映了政府行为，它是通过政策导向影响人们生产与消费偏好来实现的，所以也是国家调控经济的重要杠杆。税收优惠对节税潜力的影响表现为：税收优惠的范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人税务筹划的活动空间越广阔，节税的潜力也就越多。因此，纳税人进行纳税筹划时必须考虑：①有没有地区性的税收优惠；②是否有行业性税收倾斜政策；③减免税期如何规定；④对纳税人在境外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施，采取什么样的方式给予抵扣等等。
二、纳税筹划的途径
纳税主体有进行纳税筹划的强烈欲望，并不意味着纳税筹划就一定能成功，纳税主体要想通过纳税筹划获得额外的税收利益，需要具备必要的法律知识和财务、会计、投资等专业技能，笔者将从四个方面探讨纳税筹划的途径。
（一）尽可能用低的税率
单一税率在各税种中都是不常见的。不论是定额税率，还是比例税率，都在同一税种中有可供纳税人选择的空间。因纳税人身份、所处地域、所从事的行业，或因生产经营规模、盈利大小的不同而有不同的规定。纳税人在进行纳税筹划时，若用找到适用较低的税率，必能达到少缴或免缴税款的目的。
（二）努力缩小课税基数
课税基数，就是用以计税的依据。各个税种都有不同的税目，税目不同计税依据也不相同。比如，流转税的计税依据是纳税人所取得的各项流转额；所得税的计税依据为纳税人所取得的各项生产经营所得及其他所得。众所周知，税额的基本计算公式为：应纳税额=计税依据×税率。在税率不变的基础上，税基缩小，应纳税额也会随之减少。税基缩小有两种情况：一是绝对缩小，即课税基础的减少不会影响以后年度税基状况，比如增加免税数额或税收亏损抵补的充分运用就属该类；二是相对缩小，指今日课税基数的减少会导致以后征税时课税基数的扩大。如加速折旧法及存货计价方法的选用，就属于这种情况。
（三）直接减少应纳税额
将课税对象先按同一规定计算应纳税额，然后减征一定比例或规定数量的税额形式，也可达到减轻税收负担的目的。比如：纳税人因受自然灾害而使生产经营陷入困难的，即可得到这类税收照顾。但这种方式运用并不普遍，主要侧重于特殊的、个别的纳税人。
（四）延期缴纳税款
延期缴纳税款可使纳税人获得无息运用资金的好处。一是递延纳税人在滞延期内取得一笔同税款相等的政府无息贷款，有利于纳税人资金周转，节约了纳税人的利息支出；二是在通货膨胀的环境中，延期缴纳的税款币值下降，从而减少了实际纳税支出。因此，在没有特殊情况下，根据财务会计制度与税法规定之间的差异，企业可以实现税款的延期支付。延期支付的时间越长，企业可能得到的税收利益就越大。如股利的延期支付、加速折旧法的适当选用等。
三、投资决策中的纳税与思考
（一）投资企业组织形式选择的纳税筹划
1、公司企业与合伙企业的选择
目前，我国对公司企业和合伙企业实行不同的纳税规定。公司企业的营业利润在分配环节课征企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税。而合伙企业则不作为公司企业看待，营业利润不交公司所得税，只课征各合伙人分得收益的个人所得税。纳税人可以根据自己的实际情况选择能够减少税收支出的企业组织形式。例如：纳税人甲经营一家商店，年盈利300000元，该商店如按合伙人课征个人所得税，依现行税制税后利润为50元，300000-（300000×35%-6750）；该商店如按公司课征所得税，税率33%，税后利润00元全部作为股息分配，纳税人甲还要交纳一道个人所得税63600元（201000×35%-6750），这样，其净得税后收益只有137400元。与前者相比，多负担所得税64350元（201750-137400）。面对公司企业税负重于合伙企业税负的情况，纳税人做出了不选择公司企业，而选择合伙企业（如以个体工商户的形式设立）的决策。纳税人甲的这一做法是法律规定所许可的，在纳税行为未发生之前进行筹划，并达到了节税的效果。当然，这种筹划只适用于投资规模比较小的企业，对需要资金量庞大的项目来说是不适用的。
2、子公司和分公司的选择
现代集团公司的组织形式多种多样，通常是一个母公司下有众多子公司或分公司。子公司与分公司的税收待遇是有区别的，企业利用对子公司与分公司之间的选择也可进行纳税筹划。
分公司不同于子公司，从法律上讲，子公司是一个独立的法人，而分公司则是一个非独立的法人，只是作为公司的分支机构存在。根据我国法律，母公司与子公司不是同一法律实体，子公司的亏损不能计入母公司的账上，而分公司与母公司是同一法人实体，其在生产经营过程中发生的亏损可以计入母公司的账上。
根据初始投资选择的一般特点，由于公司在初创时期，受外界因素影响较大，生产处于刚刚起步阶段，发生亏损的可能性比较大。当生产经营和贸易活动转入正轨，产品销路打开了，这样就可以盈利赚钱。这样，企业往往一开始处于起步阶段，往往选择设立分公司，发生亏损可以与母公司的利润互抵，从而减少纳税义务；如果生产有了一定的起色，外在的投资环境、经营状况比较熟悉和拓宽之后成立子公司，享受当地政府提供的很多税收优惠。也就是说，如果组建的新企业一开始就盈利，那么组建子公司较为有利；如果组建的新企业一开始会亏损，那么选择分公司的形式较为有利。
（二）投资方向的纳税筹划
我国现行税制对投资方向不同的纳税人制定了不同的税收优惠政策。因此，要充分利用好这些优惠政策，选择有利于纳税筹划的投资方向。税收优惠，又称为税收补贴或税收诱因，它是指税务机关依照法律的有关规定，把一部分应收的税款事先通过法律规定无偿地让给纳税人，使其实际交纳的税款低于正常税收政策规定应纳税款的措施。利用税法中的优惠条款，是纳税筹划中运用最多，也最安全的一种方法，企业根据税法规定的优惠条款，创造条件对号入座，事先安排投资活动，以达到节税的目的。为了实现我国对外开放由沿海向内地推进的战略布局、高新技术产业开发的生产力布局，以及扶持贫困地区发展，我国制定了不同地区、不同行业税负差别的税收优惠政策，这就提供了一个极好的纳税筹划的机会。
1、投资地点的选择
企业选择投资地点时，除了要考虑基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力供应等常规因素外，对投资地点税收待遇也要充分考虑。我国的经济特区、经济开发区都出台了许多区域性优惠政策。这种区域税收的差异，为投资者提供了更多的选择。从我国来看，目前经济特区、沿海开放城市、沿海经济开发区、经济技术开发区税收优惠政策主要表现为所得税的优惠，所得税可减至24%，15%，最低可减按10%征收。筹划得当，企业的所得税税负将大大减少。比如我国《外商投资企业和外国企业所得税法》规定：“设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税。设在沿海开放区和经济技术开发区所在城市的老城区的生产性外商投资企业，减按24%的税率征收所得税。”这一规定的立法意图是为了引进外资和国外先进技术，以经济开放带动我国经济的发展。有一家香港投资机构欲往内地投资，考虑到我国上述区域性税收倾斜政策和深圳毗邻的香港的地理位置，经过全面权衡决定在深圳投资设厂，其好处之一是可以享受我国的税收优惠待遇。
2、投资行业的选择
为优化产业结构，各种行业性的税收优惠政策也应运而生。企业利用行业性的税收优惠政策进行纳税筹划，也可以达到国家和企业双赢的目的。在我国现行税制下，不同行业所得税负担的差别较大。税负最轻的如对港口码头建设的投资，税率为15%，而且从获利年度起5年免税，5年减半征收。税负较轻的如在高新技术产业开发区对高新技术产业的投资，税率为15%，从获利年度起免征所得税2年，减半征收3年。而没有税收优惠的其他行业企业所得税税率一般为33%，并且没有减免期限。
（三）会计核算方法选择的纳税筹划
会计准则、会计制度对成本、费用、收入的确认，资产的计价等规定有多种会计处理方法可供选择。不同的会计处理方法对各期的成本费用、收入都会产生影响，进而影响应交所得税的数额，而且这种选择大部分在税法上都予以认可，这就为投资企业在会计核算中进行纳税筹划提供了可能。
1、《企业财务通则》规定，长期投资的核算方法有成本法和权益法两种。长期投资是采用成本法还是权益法，主要取决于投资企业在被投资企业中所占的比重大小，以及前者对后者的实际控制权的大小。从理论上讲，投资比重低于25%时，采用成本法；高于25%而低于50%，但能对被投资企业的经营决策产生重大影响时，或者虽然低于25%，但能对被投资企业施加重大影响及超过50%时，可采用权益法。从纳税筹划角度③，如果被投资企业先盈利后亏损则选用成本法，而先亏损后盈利，则选用权益法。这是因为如果被投资企业经营发生了亏损，对投资企业来说，若采用了成本法核算，则无法冲减企业利润；而采用权益法核算，会因被投资企业发生的亏损而减少本企业利润，从而递延了所得税。尽管两种方法纳税数额相同，但纳税时间的不同可以为企业获得货币时间价值。
2、折旧方法的选择。折旧具有抵税作用，企业在计提折旧时，一定会涉及到折旧方法选择的问题。固定资产折旧分为直线折旧法和加速折旧法两种。虽然在固定资产的有效使用期内，两种折旧方法计算的折旧总额是相等的，但在使用期内各年的折旧额是不一样的。这就会影响企业年度净利润的计算，从而对应税所得额产生影响。出于获得财务利益的考虑，企业应视具体情况选择不同的折旧方法加以筹划。例如在比例税率下，如果各年的所得税率不变或有下降趋势，以采用加速折旧法为优。这是因为这种方法使企业前期的成本费用加大，从而把前期利润推至后期，无疑延缓了纳税时间。同样在比例税率下，若各年的税率呈上升趋势时，以直线法为优。这是因为加速折旧法延缓了纳税的利益与税率高低成正比，在未来所得税率越来越高时，以后纳税年度的税负增加往往大于延缓纳税的利益，使得直线折旧法比加速折旧法更为有利。
3、存货计价方法的选择。期末存货计价的高低，对当期的利润影响大。不同的存货发出计价方法，会得出不同的期末成本，出现不同的企业利润，进而影响所得税的数额。所以在现实会计核算工作中，存货计价方法的选择，也是纳税人调整应纳税额的有效工具。现行会计准则规定，存货发出的计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法和毛利率法。一般来说，当物价水平持续上涨时，发出的存货宜采用后进先出法，该种方法符合稳健性原则的要求，因为它可以多计本期发出的存货成本，相应地少计期末库存存货的成本，这样就会产生较低的期末存货、较少的税前利益，从而减少当期应交所得税；若物价持续走低时，则会得出相反的结论。在当前企业普遍感到流动资金紧张情况下，纳税期的递延还有利于企业资金周转，使企业在本期有更多的资金可供利用，还可以使纳税人享受通货膨胀带来的好处。当然，企业在一个纳税期内要变更计价方法时，应按照会计准则的要求，对变更的相关内容，要报经有关部门批准，并在会计报表附注中予以说明，从而实现合法的纳税筹划。
（四）投资方式选择的纳税筹划
从投资者对被投资企业的生产经营是否实际参与控制和管理不同，可分为直接投资和间接投资。直接投资一般指对经营资产的投资，即通过购买经营资本物，兴办企业，掌握被投资企业的实际控制权，从而获取经营利润。间接投资指对股票或债券等金融资产的投资。
1、直接投资考虑的税制因素比间接投资要多。由于直接投资者通常对企业的生产经营活动进行直接的管理和控制，这就涉及到公司企业所面临的各种流转税、所得税、财产税和行为税等。法人投资者在进行直接投资时，还面临着并购现有亏损企业或兴建新企业的选择，实际上也存在一个纳税筹划的问题。“购并④”，即收购与兼并，是指一个公司通过产权交易取得目标公司一定程度的控股权，以增强自身经济实力，实现自身经济目标的一种经济行为。购并的结果，可以是一个公司吞并了另一个公司，两公司合并；也可以是一个公司取得另一个公司的控制权，另一个公司仍然存在。随着我国市场经济体制的建立和资本市场的发展，公司之间的收购与兼并行为越来越频繁。在公司购并过程中，税收问题虽然不是最终决定因素，但是，它贯穿购并活动的始终，并且影响到购并的成败。我国税法规定，企业以新设合并以及吸收合并，被吸收或被兼并企业不具备独立纳税人资格的，企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可以在税法规定的弥补期限剩余期间内，由合并或兼并后的企业逐年弥补。盈利企业（并购企业）可以根据上述税法规定，选择有累计经营亏损的企业作为目标公司，以亏损企业的账面亏损，冲抵盈利企业的应纳税所得额。例如：设M企业初兼并N企业，兼并后企业名称为M。N企业当时有250万元的亏损需递延至以后年度。M企业兼并前后的损益见表：
M企业兼并前损益表 单位：元
19合计
利润额1 000 0001 000 0001 000 0003 000 000
减：所得税（33%）330 000330 000330 000990 000
股东实得利润670 000670 000 670 0002 010 000
M企业兼并后损益表 单位：元
年1919合计
利润额1 000 0001 000 0001 000 0003 000 000
减：亏损 1 000 0001 000 000500 0002 500 000
应税利润净额00 500 000 500 000
减：所得税（33%）00 165 000 165 000
股东实得利润100 0001 000 000 835 0002 835 000
由以上两表可以看出，通过企业兼并的纳税筹划，使税负由原来的990 000元降低到165 000元，减轻了825 000元（2 500 000×33%），归属于股东的利润相应增加了825 000元。可见企业在选择投资方式时，应考虑税金给企业带来的影响，精心进行纳税筹划，选择税负低、收益高的方案，以实现企业投资收益最大化的目标。
2、间接投资一般仅涉及收取股息或利息的所得税以及买卖证券征收的印花税。间接投资依据具体投资对象的不同，可分为股票投资、债券投资及其他金融资产的投资，依据证券的具体品种作进一步划分。比如债券投资，又可细分为国库券投资、金融债券、公司债券投资等。而各具体投资方式下取得的投资收益的税收待遇又有所差别。例如，我国税法规定，企业分取的股息收入须按有关规定进行计税，而国库券利息收入则可在计算纳税所得时予以扣除。也就是说，股息收入必须计缴企业所得税，而国库券利息收入则可以免税。假如A企业（所得税率33%）现有闲置资金500万元，有两种投资方案可以选择：一是和企业B企业共同建立一个新企业C，假定C企业位于高新技术开发区内，所得税率为15%，A企业占有20%的股份，估计C企业每年可获得200万的利润，全部分配，A企业可获得40万元。二是企业也可用500万元购买国库券，按当时规定利率每年获利息35万元。此时A企业应选择购买国库券的方式进行投资。因A企业投资C企业虽可分得利润40万元，但需补交所得税，实际获利少于35万元。这样，投资者在进行间接投资时，除要考虑投资风险和投资收益等因素外，还必须考虑相关的税收规定，以便全面权衡和合理决策。
市场经济是一种法治经济，依法治税也是依法治国的客观要求。纳税筹划的兴起和发展，是纳税人观念更新的产物，是适应市场经济需要的，也是同国际接轨的体现。我们有理由相信，在21世纪的经济生活中，纳税人的筹划欲望会更加强烈，人们将会越来越多地运用纳税筹划来维护自身的合法权益，纳税筹划必将有所发展。
注释：
①步淑段：《高级财务管理》，经济科学出版社5月第1版。
②陈黎明：《经理人必备税务筹划》，石油工业出版社10月第1版。
③谈多娇、马童犁：“税务筹划在会计核算中的运用”，《财会通讯》第10期。
④李爽：“公司购并中的税收筹划”，《上海会计》20第11期。
（责任编辑：杨穗萍 王国梁）
篇5：证券投资三大属性理论与投资决策
证券投资三大属性理论与投资决策
证券投资是对预期收益的风险投资,具有收益性、风险性和流动性三大基本属性.在证券投资中,预期收益决定着投资资金的投放方向;风险性决定着投资资金的投放数量;流动性则决定着投资资金的.留存时间.这三大基本属性,使证券投资成为一种极具吸引力又极具挑战性的经济活动,同时又有力地推动着社会资金不断由低效率向高效率流动.
作 者：李仁芬 作者单位：深圳信息技术学院经济管理系,广东,深圳,518029 刊 名：武汉大学学报(社会科学版) PKU CSSCI英文刊名：WUHAN UNIVERSITY JOURNAL（SOCIAL SCIENCES） 年，卷(期)： 55(6) 分类号：F830.91 关键词：证券投资 收益性 风险性 流动性篇6：马斯洛的需求层次理论
马斯洛的需求层次理论
马斯洛的需求层次理论是研究组织激励时应用得最广泛的理论。亚伯拉罕.H.马斯洛（Abraham.h.maslow）提出，人有一系列复杂的需要，按其优先次序可以排成梯式的层次，其中包括四点基本假设：
* 已经满足的需求，不再是激励因素。人们总是在力图满足某种需求，一旦一种需求得到满足，就会有另一种需要取而代之。
* 大多数人的需要结构很复杂，无论何时都有许多需求影响行为。
* 一般来说，只有在较低层次的需求得到满足之后，较高层次的需求才会有足够的活力驱动行为。
* 满足较高层次需求的途径多于满足较低层次需求的途径。
马斯洛理论把需求分成生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求和自我实现需求五类，依次由较低层次到较高层次。
生理需求：对食物、水、空气和住房等需求都是生理需求，这类需求的级别最低，人们在转向较高层次的需求之前，总是尽力满足这类需求。一个人在饥饿时不会对其它任何事物感兴趣，他的主要动力是行到食物。即使在今天，还有许多人不能满足这些基本的生理需求。管理人员应该明白，如果员工还在为生理需求而忙碌时，他们所真正关心的问题就与他们所做的工作无关。当努力用满足这类需求来激励下属时，我们是基于这种假设，即人们为报酬而工作，主要关于收入、舒适等等，所以激励时试图利用增加工资、改善劳动条件、给予更多的业余时间和工间休息、提高福利待遇等来激励员工。
安全需求：安全需求包括对人身安全、生活稳定以及免遭痛苦、威胁或疾病等的需求。和生理需求一样，在安全需求没有得到满足之前，人们唯一关心的就是这种需求。对许多员工而言，安全需求表现为安全而稳定以及有医疗保险、失业保险和退休福利等。主要受安全需求激励的人，在评估职业时，主要把它看作不致失去基本需求满足的保障。如果管理人员认为对员工来说安全需求最重要，他们就在管理中着重利用这种需要，强调规章制度、职业保障、福利待遇，并保护员工不致失业。如果员工对安全需求非常强烈时，管理者在处理问题时就不应标新立异，并应该避免或反对冒险，而员工们将循规蹈矩地完成工作。
社交需求：社交需求包括对友谊、爱情以及隶属关系的需求。当生理需求和安全需求得到满足后，社交需求就会突出出来，进而产生激励作用。在马斯洛需求层次中，这一层次是与前两层次截然不同的另一层次。这些需要如果得不到满足，就会影响员工的精神，导致高缺勤率、低生产率、对工作不满及情绪低落。管理者必须意识到，当社求需求成为主要的激励源时，工作被人们视为寻找和建立温馨和谐人际关系的机会，能够提供同事间社交往来机会的职业会受到重视。管理者感到下属努力追求满足这类需求时，通常会采取支持与赞许的态度，十分强调能为共事的人所接受，开展有组织的体育比赛和集体聚会等业务活动，并且遵从集体行为规范。
尊重需求：尊重需求既包括对成就或自我价值的个人感觉，也包括他人对自己的认可与尊重。有尊重需求的人希望别人按照他们的实际形象来接受他们，并认为他们有能力，能胜任工作。他们关心的是成就、名声、地位和晋升机会。这是由于别人认识到他们的才能而得到的。当他们得到这些时，不仅赢得了人们的尊重，同时就其内心因对自己价值的满足而充满自信。不能满足这类需求，就会使他们感到沮丧。如果别人给予的荣誉不是根据其真才实学，而是徒有虚名，也会对他们的心理构成威胁。在激励员工时应特别注意有尊重需求的管理人员，应采取公开奖励和表扬的方式。布置工作要特别强调工作的艰巨性以及成功所需要的高超技巧等。颁发荣誉奖章、在公司的刊物上发表表扬文章、公布优秀员工光荣榜等用段都可以提高人们对自己工作的自豪感。
自我实现需求：自我实现需求的目标是自我实现，或是发挥潜能。达到自我实现境界的人，接受自己也接受他人。解决问题能力增强，自觉性提高，善于独立处事，要求不受打扰地独处。要满足这种尽量发挥自己才能的需求，他应该已在某个时刻部份地满足了其它的需求。当然自我实现的人可能过分关注这种最高层次的需求的满足，以致于自觉或不自觉地放弃满足较低层次的需求。
自我实现需求点支配地位的人，会受到激励在工作中运用最富于创造性和建设性的技巧。重视这种需求的管理者会认识到，无论那种工作都可以进行创新，创造性
并非管理人员独有，而是每个人都期望拥有的。为了使工作有意义，强调自我实现的管理者，会在设计工作时考虑运用适应复杂情况的策略，会给身怀绝技的人委派特别任务以施展才华，或者在设计工作程序和制定执行计划时为员工群体留有余地。
马斯洛需求层次理论假定，人们被激励起来去满足一项或多项在他们一生中很重要的需求。更进一步的说，任何一种特定需求的强烈程度取决于它在需求层次中的地位，以及它和所有其它更低层次需求的满足程度。马斯洛的理论认为，激励的过程是动态的、逐步的、有因果关系的。在这一过程中，一套不断变化的“重要”的需求控制着人们的行为，这种等级关系并非对所有的人都是一样的。社交需求和尊重需求这样的中层需求尤其如此，其排列顺序因人而异。不过马斯洛也明确指出，人们总是优先满足生理需求，而自我实现的需求则是最难以满足的。
马斯洛的需求层次理论阐明人们究竟会重视那些目标，也说明了那些类型的行为将影响各种需求的满足，但是对为什么会产生需求涉及得很少。这些理论也指出，大多数人都存在着较高层次的需求，而且只要环境不妨碍这些较高层次的出现，这些需求就能激励大多数人。
许多的研究表明，高层管理人员和基本管理人员相比，更能够满足他们的较高层次的需求，因为高层管理人员面临着有挑战性的工作，在工作中他们能够自我实现，在另一方面，基本管理人员更多地从事常规的工作，满足较高层需求就相对困难一些。而且需求的满足根据一个人在组织中所做的工作、年龄、公司规模以及员工文化背景等因素的不同而有所差异。
生产指挥系统的管理人员在安全、社交、尊重和自我实现方面比科室人员感到更大的满足，双方在尊重和自我实现需求上的差距最大。
* 在尊重和自我实现的需求方面，年青员工（25或以下）的要求比较年长的员工（36或以上）更强烈。
* 低层次的管理部门和小公司的管理人员比在大公司工作的管理人员更易感到需求得到满足。
事实表明，个人和组织中的事件能够而且确实能改变需求。组织中的习惯做法会强烈地影响许多高层次需求的产生并给予满足。例如，根据过去胜任工作而给予的晋升能够激发员工的尊重需求。而且，随着管理人员在组织中的发展，安全需求逐渐减弱，而社交、尊重和自我实现的需求则相应增强。下面是需求层次理论的主要研究发现的概括：
* 需求可以认为是个人努力争取实现的愿望。
* 只有满足较低()层次的需求，高层次需求才能发挥激励作用。
* 除了自我实现，其它需求都可能得到满足，这时它们对于个人来说，重要性就下降了。
* 在特定时间内，人可能受到各种需求的激励。任何人的需求层次都会受到个人差异的影响，并且会随时间的推移而发生变化。
篇7：“马斯洛”需求层次理论为我所用
营销人提到“马斯洛需求理论”，恐怕极少有不知道的，这是我们进入营销殿堂的必修课之一，在笔者从业的将近十年中，回过头整理一下，发现这一理论覆盖范围之广，洞悉人性之准确，令人叹为观止，下面为笔者一些心得体会：
一、人员管理与需求层次理论
员工忠诚度与其需求被满足程度成正比，将需求层次与员工管理联系在一起，才能更确切的认识到不同员工的需求，从而进行更有针对性的管理，
A、生存需求与安全需求
有以上需求的员工多为从业时间短，家境贫寒的员工，这一类员工由其年龄、穿着、日常行为很容易确定，他们的需求为：一份差不多的薪水及一份稳定的差不多的薪水。
管理这些员工首先要在公司允许范围内将其薪酬与付出挂钩，让他们感觉有劳方有得，多劳多得；
其次增加与员工沟通的机会。上级与下属的一次亲切沟通，能极大的增强员工的归属感，从而令其感觉稳定；
之后就是形成工作压力。要认员工认识到：想满足需求，完成工作是必须的。如果不能形成这样的认识，哪怕是新员工，也会很快的人浮于事。
B、社会需求
这类需求人员多为从业时间较长，在某一方面有些特长的员工，这类员工多表现为“业务老手”，能力并不突出，但在工作的一两方面游刃有余，工作态度视心情而定，极不稳定。在业务队伍中，这类员工占比较大，属管理难度较大的群体，
对这些员工的需求要充分把握才能对症下药。
首先要和员工拉开一定距离，不可私交过甚，不然会影响日后管理工作的展开；
其次要明了其特长所在，在安排日常工作时，要有意识的让其多做其所特长的工作，同时也要将一些其非特长的工作交付去做，一方面发挥其特长，一方面抑制其消极个性；
在工作中，有意识的显露一些做为上级的人脉关系，会对此类员工产生意想不到的好的效果；
在日常沟通中要角色频换，要多做表扬，但一味表扬不可取，批评时要有的放矢，且要不留情面；
还有一点要注意，当一件事情会涉及到其在家人、朋友间的面子时，一定要尽力维护员工面子，哪怕单独相处时骂得狗血喷头都可以，切不可人前使其难堪。
当然，这类员工亦会有很多种情况存在，因性格、教育背景、从业经历不同所造成的差异会千差万别，这里无法一一列举，但抓住其需求，一切都能迎刃而解。
C、尊重需求
这类员工为业务队伍中的佼佼者，其性格特质已经形成，已具备一定的职业精神。
这类员工已经成为管理者，与管理一线业务员会在不一样。
首先让其感觉地位重要，制订方案时咨询其意见是一条管理捷径；
有意识的将一些有挑战性的工作交付去做，会让其感觉很好；
批评时要婉转，不可不讲方式，扬善于公堂，规过于密室。
对其工作要定期检查且评定，绝不可放任自流。对一过类员工来说，制度约束下的空间才是真正的自由空间。
以上列举几种典型类型，其实在实际工作中很难完全的对号入座，员工的需求会五花八门，不同层次的需求会集中体现于一个人的身上，但要分析其“核心需求”，抓住了员工的“核心需求”，就会在管理上事半功倍。
篇8：凯恩斯的货币需求理论
《就业、利息与货币通论》 凯恩斯系统地提出了其货币需求理论，
最显著的特点：对货币需求的动机的分析。
凯恩斯理论最显著的特点是注重对货币需求的各种动机的分析。
凯恩斯认为，人们之所以需要持有货币，是因为存在着流动偏好这种普遍的心理倾向。
流动偏好:是指人们在心理上偏好流动性，愿意持有货币而不愿持有其他缺乏流动性资产的欲望。这种欲望构成了对货币的需求。
人们持有货币的动机分为三种
(1)交易动机 (2)预防动机 (3)投机动机(独创)凯恩斯认为，出自于交易动机和预防动机的货币需求具有下列特征：
第一，货币主要充当交换媒介; 第二，相对稳定，可以预计;第三，对利率的变化不太敏感; 第四，是收入的递增函数。
投机活动最典型的就是买卖债券投机性货币需求用于投机动机的货币需求具有下列特征：
第一，货币主要充当储藏手段的职能
凯恩斯假设经济体系中只有两种金融资产：货币和债券。货币不仅具备极好的流动性而执行交换的职能，而且还能充当储藏财富的职能，
备考资料
人们要在对金融市场分析预测的基础上，权衡货币与债券所带来的效用后，才能决定他们是以货币还是以债券作为自己资产的保存形式;第二，货币需求难以预测
因为它随着人们对未来情况的估计的不同而不同，甚至大相径庭。由于人们的心理活动和市场行情是变化莫测的，所以这种货币需求难以预测;第三，对利率极为敏感
债券未来的价格随利率的变化呈反方向运动，人们出于投机而在手中保持货币的多少主要是取决于利率的变动;第四，是现行利率的递减函数
如现行利率高，则预期未来利率下降，债券价格上升，人们就用货币买入债券，货币需求减少;反之，货币需求增加。
凯恩斯货币理论的真正创新之处，正是在于他对货币的投机性需求的分析，从而强调了利率在货币需求中的影响。
货币总需求等于货币交易需求、预防需求与投机需求之和。
凯恩斯认为，在正常的经济发展过程中，货币需求的变动主要受到收入水平和利率变动的影响。在特殊情况下，则发生不规则的变动。
“流动性陷井”
“流动性陷井”是凯恩斯提出的一种假说，指当一定时期的利率水平降低到不能再低时，人们就会产生利率上升而债券价格下降的预期，货币需求弹性就会变得无限大，即无论增加多少货币，都会被人们储存起来。
凯恩斯认为，货币需求也对利率、收入发生作用，进而影响经济体系中的其他变量。
凯恩斯的货币需求理论对传统货币数量学说的发展和完善。
篇9：企业会计准则中会计信息
新企业会计准则对会计信息质量的要求?
(1)可靠性。又称客观性，是指企业会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。
(2)相关性。是指企业会计信息与信息使用者的经济决策相关联。
(3)可理解性。是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。
(4)可比性。是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。
(5)实质重于形式。实质重于形式是指经济实质重于具体表现形式，包括法律形式。
(6)重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。
(7)谨慎性。又称稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。
(8)及时性。是指企业对于已经发生的交易或事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。
浅谈新会计准则对企业会计信息的影响及意义
摘要：我国的市场经济建设通过这些年来的努力，已经在一定程度上取得了成功，但是也存在着一些不如人意的地方，其中会计信息的不对称和无效性、会计信息与国际会计信息存在较大差异等问题是妨碍我国市场经济建设的重要因素。本文分析了新会计准则对企业会计信息的影响，以及这些影响对于规范会计工作、实现我国会计的国际化趋同、加快企业走出去、促进我国资本市场健康发展等方面的重大意义。
关键词：会计准则 经济改革 意义
一个国家的会计信息是否透明、公平、公正决定了该国是否存在--市场失灵，也是决定该国市场经济建设是否成功的重要因素。另外，在当今全球经济一体化的社会，一个国家的会计信息与国际社会其他国家的会计信息是否具有可比性和在一定程度上的一致性也是影响该国经济向全球经济一体化迈进的+重要因素。
的春天注定要成为中国会计界的一个重要记忆。2月15日，财政部发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则。标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。企业会计准则体系，将自1月1日起在上市公司施行;注册会计师审计准则体系。自201月1日起在境内会计师事务所施行。
一、会计准则
会计准则是会计理论的具体化，会计实践的总结，是进行会计核算工作的规范，是制定各种会计制度的主要依据，它是在会计实践的基础上总结出来的。制定统的会计准则，是会计管理体制改革的中心环节，也是整个会计改革的突破口。
新会计准则更有利于我国资本市场的健全和完善。会计信息质量是资本市场的生命。
新会计准则更有利于企业不断发展壮大。新会计准则顺应了资本市场对会计信息的需求，在关键环节和根本实质上实现了与国际财务报告准则趋同，能够为全球投资者提供更加透明可比的企业财务信息。这种制度安排，有利于进一步夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为实现向投资者、债权人和社会公众提供决策有用的会计信息铸牢了基础。同时可比性的提高还会降低中国投资者了解境外上市公司的成本，有助于促进中国企业在境外融资，降低融资成本，提高市场效率，促进中国经济的进一步市场化和国际化。
二、提高会计信息质量
新会计准则的实施会在以下几个方面明显提高企业会计的信息质量：
(一)提高会计信息的可靠性和相关性。
新会计准则规定，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
(二)遏制企业利用计提减值准备操纵利润的现象。
按照现行《企业会计制度》规定，企业以前年度确认的资产减值，在以后会计期间如果资产价值得以恢复，可以冲回以前年度确认的资产减值损失。这一规定给企业利用计提资产减值准备来操纵会计利润提供了可能。新《企业会计准则――资产减值》规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这样，就从根本上遏制了企业利用计提资产减值操纵会计利润的现象。
(三)提高企业业绩的含金量。
现行会计准则规定。在债务重组中，对于债权人让步而使债务人获得的经济利益直接确认为资本公积，而不作为债务重组利得计人当期损益。因而，在利润表中没有反映这部分债务重组收益。新《企业会计准则――债务重组》规定，债务人在债务重组中获得的利益应当计人当期损益，这符合会计国际惯例，也提高了企业业绩的含金量。
三、严格限制企业在会计核算中的不规范行为
企业在会计核算中为了达到一些目的，往往会对会计利润进行人为的调节，新准则对企业在会计核算过程中的利润调节问题进行了严格的规范，使企业的会计利润更真实。以往企业特别是上市公司对利润的调节主要体现在两个方面：一是对存货的发出计价方面;一是对资产减值准备的计提方面。新准则对这些以往可以使企业对利润进行调节的内容进行了严格的规定：
(一)取消了存货发出计价的后进先出法
从存货发出的计价方法的规定来看，新准则取消了后进先出法，规定一律采用先进先出法。过去允许企业可以在不同的会计年度将发出存货的计价方法在后进先出法和先进先出法之间进行转换，如果该企业存货较多、周转率较低，一旦改变存货计价方法，其毛利率和利润将出现不正常的变化，这就给企业的利润操纵带来很大的方便。
(二)取消了资产减值准备的转回
从新准则对企业资产减值准备的计提规定来看，针对近年来企业特别是上市公司通过借减值准备的计提和转回来随意地操纵企业的会计利润，新准则规定计提的减值准备不得转回。由于企业计提的资产减值准备可以作为企业的费用处理，在某些公司当年的会计利润较多的情况下，企业可能会大幅度地提高其资产减值准备的计提数额使企业当年的会计利润下降;而在企业某年的会计利润不足的情况下，企业会将以前所计提的资产减值准备进行冲减，从而增加企业当年的会计利润，以此达到使企业每年会计利润比较平均的假象，达到维持公司的股票价格比较稳定的目的。新准则对企业计提的资产减值准备允许计提但是不允许在以后的会计年度中进行冲减，就是为了防止企业随意地利用资产减值准备对会计利润进行随心所欲地调节来达到其目的。
由于我国的市场经济建设还处于不断摸索和发展的阶段，企业为了某些短期的目标会对其会计利润进行人为的调节，新准则在制定的过程中也考虑到这些因素，因此制定了以上具体的规定来进行规范，应该说还是可以起到一定的约束作用的。
总之，新会计准则体系，体现了与国际会计惯例的趋同，增强了会计准则的易理解性和可操作性，其全面实施，必将有效地规范我国会计工作行为和会计工作秩序，是我国经济走向世界必不可少的保证。
[企业会计准则中会计信息]
篇10：会计信息使用者的需求及其变化趋势论文
会计信息使用者的需求及其变化趋势论文
【摘要】本文主要分析了我国会计信息使用者包括政府、银行以及投资者对会计信息的需求变化，并简述了在全球经济一体化和经济新常态的背景下，对会计信息需求可能造成的变化趋势。总体而言，信息使用者对会计信息的需求将会更为迫切，对会计信息的披露要求将会更为准确全面。
【关键词】会计信息;需求变化;经济环境
一、会计信息使用者的需求变化
（一）政府职能部门
由于我国经济和政治体制的不同，政府在我国的经济发展中处于主导地位。国有经济在法人企业中占有较大的比重，政府宏观调控力度较大；在证券市场中，股权十分集中，大部分股权都掌握在国家手中，政府在其中的身份不仅仅是投资者，更多扮演的是管理者的角色，也就是“管理型投资人”。因此政府成为了会计信息的主要使用者，来满足其决策需要。然而随着经济的快速发展，政府财力的输出及其规模不断扩大，这对会计信息提出了新的要求。按照现在会计准则制度所得到的会计信息虽然在大体上能够满足政府部门需求，但是也存在无法满足的地方。比如现行会计准则没有明确规定经常性损益于非经常性损益的区别，那么会计报表就无法列出扣除非经常性损益后的净利润，这就会对政府部门决策比如证券监管部门造成困扰，因为净资产收益率是证券监督部门判定股份上市公司与再融资的重要指标。因此，会计信息的披露应该更为全面与可靠，考虑进一步改善财务会计报告的内容，更好地满足政府职能部门的需求。
（二）银行
银行等金融机构是我国大部分企业外部融资的来源，因此银行也是会计信息的主要使用者之一，它需要通过关注企业财务状况情况以此来判断其所借出的贷款能否按时收回，通过了解借款企业经济业绩的好坏来判断是否借款给该企业。与此同时，银行所提供的会计信息也有众多的需求者，目前，我国商业银行的会计信息需求者主要包括国有资产和监督管理部门，金融监管部门，国家宏观经济决策部门，投资者以及社会公众。在经济全球一体化的趋势下，我国商业银行逐渐进入金融体制改革，引入强有力地投资者，实现海外上市。由此来看，虽然我国商业银行仍由国家绝对控股，但是股权分散化，金融自由化已成为必然。因此会引起更多利益相关者对银行的会计信息需求，商业银行的'会计信息披露也将会由强制性逐渐转向自主性，进一步提高会计信息的相关性与可靠性，方式上更加合理，结构上更加优化。
（三）投资者
我国投资者主要分为职业投资者与非国有的一般投资者。职业投资者主要活跃于证券市场中，为了获取利益，他们十分关心企业未来的经济效益，以便做出正确的经济决策。对于他们来说，对作出经济决策有用的会计信息是他们的首要需求。如今随着我国国有股的持有量逐渐减少，上市公司流通股的数量将逐渐增大，对会计信息的需求也将会随之增加。对于非国有的一般投资者来说，他们可以直接参与企业的经营与决策，属于“管理型投资人”，获得会计信息的方式不仅仅依赖于企业公布的财务报表，还可以直接通过企业内部来获取，比如获知企业内部管理会计信息。但是随着经济环境的越来越复杂多变，企业会计信息的披露变得渐渐无法满足使用者需求，对其真实性、完整性和准确性的要求逐渐增加。比如上市公司会计报告可以增加对财务预测信息的披露，以此来吸引投资。
二、经济环境变化对会计信息需求造成的变化趋势
（一）国际经济一体化
在国际经济一体化的大背景下，我国经济运行机制和经济形态开始向国际靠拢，国际间的政治、经济等活动日益紧密。然而会计信息的披露却并没有完全趋于国际化，这将会使我国面临一系列的问题。就信息披露这一方面而言，美国会计准则将“充分披露原则”作为会计准则之一，但我国目前我国财务报告只是以披露财务信息为主，且其范围也仅限于财务方面和会计确认和计量的交易事项，并没有披露更多的预测性信息，比如风险信息，不确定信息，前瞻性信息等。这将会不利于我国与国际之间的经济合作发展活动，因此我国会计信息的披露应该更加完善，内容更加全面，来为中外投资者提供更为准确的投资信息。
（二）经济新常态
此外，在中国经济呈现经济新常态后，也会计信息的需求产生了一定的影响。经济新常态代表着政府不再充当管理者的角色，而更多的是充当服务者的角色，这是因为在经济新常态下市场在资源配置中占主导作用。政府需要建立更为健全的法律制度以及会计体系，以此来维护经济市场的持续稳定；同时保证企业享受平等的市场地位，让企业家成为市场经济活动的主角。在这种情况下，市场需求改变导致格局已然发生变化，企业为了吸引投资，提高谋取资本的竞争力，会计信息的披露将会由强制性逐渐转向自主性，朱波、孙鹏阁（2015）研究表明，高水准的会计信息将有利于投资者作出理性投资决策。因此投资者会更加追求会计信息的质量高低，以此来做出更为有效的经济决策。总而言之，我国会计信息的使用者仍然主要是政府、银行、投资人等，但是随着我国经济的逐渐发展，在快速变化的经济环境中，原始的会计信息披露要求早已无法满足使用者的需求，因此应对会计信息的内容进行更深化的完善与改进，为使用者提供决策有用的信息。
参考文献
[1]葛家澍，王亚男.论会计信息的可理解性—国际比较、影响因素与对策.会计研究，2011(5).
[2]张琦，张娟.供求矛盾、信息决策与政府会计改革.会计研究2012(7).
[3]《会计目标》课题组.对我国会计目标定位的思考.2005(8).
[4]舒慧妤，刘军，邓福贤.政府相关部门会计信息需求的调查分析.会计研究.2005(9).
[5]吴联生.投资者对上市公司会计信息需求的调查分析.经济研究.2000(4).
