会计信息的外部性分析

以下是小编整理的会计信息的外部性分析，本文共10篇，欢迎阅读分享。本文原稿由网友“只是吃瓜”提供。

篇1：会计信息的外部性分析

会计信息的外部性分析

本文试从经济学角度对会计信息的外部性进行分析,揭示其外部性的影响.会计信息外部性的存在,使得利益相关者受益或受损,资源配置效率降低.校正会计信息的`外部性有三种方式选择:明晰产权,会计信息管制和道德约束.

作 者：石宏 王德春  作者单位：山东农业大学经济管理学院,山东,泰安,271018 刊 名：山东农业大学学报(社会科学版) 英文刊名：JOURNAL OF SHANDONG AGRICULTURAL UNIVERSITY(SOCIAL SCIENCE) 年，卷(期)： 5(1) 分类号：F234.3 关键词：会计信息   外部性   产权   会计信息管制  

篇2：论外部性

论外部性

本文列举了大量外部性的例子,分析产生外部性的原因,提出一种解决外部性问题的新方法.

作 者：张立忠 Zhang Lizhong  作者单位：辽宁经济职业技术学院,科研处,辽宁,沈阳,110122 刊 名：辽宁经济职业技术学院辽宁经济管理干部学院学报 英文刊名：JOURNAL OF LIAONING ECONOMIC VOCAT IONAL SKILL INSTITUTE JOURNAL OF LIAONING ECONOMIC MANAGEMENT CADRE INSTITUTE 年，卷(期)： “”(2) 分类号：F0 关键词：外部性   外部经济正效应   帕累托效率  

篇3：绿色营销的外部性分析

绿色营销的外部性分析

绿色营销具有外部性和准公共产品性,文章运用外部性理论,分析了绿色营销外部性的内涵、特征等问题.

作 者：魏明侠 曾勇 司林胜  作者单位：魏明侠(武汉理工大学管理学院)

曾勇(武汉神龙汽车有限公司技术采购部)

司林胜(郑州工程学院管理系)

刊 名：经济师 英文刊名：CHINA ECONOMIST 年，卷(期)：2002 “”(2) 分类号：F014.5 关键词：绿色营销   外部性   均衡  

篇4：外部性与环境管理的经济学分析

外部性与环境管理的经济学分析

当今,环境保护和经济发展之间的矛盾已成为一个全球性的问题,引起世界各国的普遍关注.在环境经济学中,外部性分析是用以解释经济活动和环境问题成因的`基础理论.沿着市场激励这一思路,以社会福利最大化为目标,借助外部性理论分析,应根据产生不同的“情势”制定环境管理政策和措施.

作 者：韩剑萍 李秀萍 高信栋  作者单位：韩剑萍(西北师范大学,经济管理学院,甘肃,兰州,730070)

李秀萍(中国科学院新疆生态与地理研究所,新疆,乌鲁木齐,830011)

高信栋(兰州助剂厂,甘肃,兰州,730070)

刊 名：甘肃省经济管理干部学院学报 英文刊名：JOURNAL OF GANSU ECONOMIC MANAGEMENT INSTITUTE 年，卷(期)： 16(2) 分类号：F062.2 关键词：外部性   环境管理   经济学分析   情势  

篇5：企业外部扩张性战略风险分析

并购并与战略联盟是企业外部扩张性战略的两种主要路径选择，特别是随着经济一体化趋势的发展，企业更多的追求在同一产业链的价值最大化，同时面对同一客户追求服务的最大化。因此，面对同一行业因为行业相关性的降低，购并投入的资源越来越少，而更多的选择战略联盟，追求联盟各方提供稀缺的、独特的“互补性”资源;相反，面对行业相关性很低的产业扩张或服务功能扩大，相关性企业之间所能提供的互补性资源相对较低，建立战略联盟的意义不大，此时更多选择购并。因此，只有在行业相关性很高的情况下，才有可能建立战略联盟，而购并则可以适应不同相关性的行业扩张，从横向购并、纵向购并一直到纯粹混合购并。本文试图就企业外部扩张性战略中的并构战略的风险作简单的分析研究。

发达国家过去的并构经验表明，相对来说，购并比战略联盟的风险要更大一些，过去全球并构的大量案例表明，实施战略联盟成功率比较高的可以达到90%，低的也可以达到37%，这比购并要好得多。并购尤其是大型跨国并购的失败率很高，有些国家统计的结果甚至超过50%。其主要原因在于，并购是一项涉及众多利益相关者、耗时较长、面临众多冲突和风险的系统工程，要取得成功困难重重。

借鉴国际并构市场经验教训，结合笔者自己10多年来主导或者参与的并构案例，个人以为中国企业实施并购的主要风险包括以下几个方面。

一、缺乏明确的并购战略目标。

也就是说并构的真实愿景不明确。企业实施并购成长战略的目的很多，有的是为了增加关键驱动力、有的是为了增加服务功能或服务链的延展、有的是为了产品线的延伸加长、有的是为了规模经济、有的是为了范围经济……凡此种种，但最终目的是为了增加企业的核心竞争优势，为股东创造更大的价值。但在实际运作中有的企业为并购而并购，有的企业对并构目标体价值趋向判断不清晰，有的并构不排除企业管理层出于个人私利及所谓政绩展开，导致牺牲企业股东价值，

二、缺乏科学有效的评估程序和标准。

即缺乏对目标企业及并购企业从战略合理性以及财务合理性角度进行充分评估。并购一定要注意与已有的产业链条的协同和资源有效嫁接。一些企业拥有的产品和技术，或许曾经辉煌、或许依然在某个区域市场上吃香，但只有放在更大市场视角去评估，才能避免工艺或技术即成“日薄西山”的窘境。从目前中国企业的并购案例来看，大多数并购目标选择的是经营业绩不佳甚至亏损倒闭的企业。这种并购一方面并购成本较高，另一方面由于企业亏损或业绩不佳，产生的经济效益低，在这种情况下，可能会致使并构后的背上承重的债务包袱。

三、实施并购的经验和能力不强。

企业实施并购的能力涉及到并购公司有没有较强的整合能力，有没有较强的管理水平和优秀的管理团队，以及支撑企业持续发展的核心技术和技术创新能力等诸多方面。并购无论对介入的公司或个人，从高管到普通员工，从经营策略到公司文化，都是一场巨变，将会产生重大而深刻的影响。因此，实施并购的企业其整合能力不强，管理水平不高及人才的缺乏，核心技术缺乏或技术创新能力弱，都将有可能导致并购的巨大风险。从目前我国企业实施并购的情况来看，很多企业没有达到预期的效果，这凸显出我国企业在并购能力方面的欠缺，特别是很多国有企业极度缺乏实施并构的管理团队和广泛的并构后的整合经验。

四、实施并构的决策程序冗长。

目前国有及其国有控股企业的最高决策在党委会，而决策层面对重大的并构运作没有经验，导致决策责任承担者难以判断并构的风险、成本和溢价水平，因此往往是难以实施有效的决策，或者决策机会难以有效把握。

篇6：休闲农业发展外部性分析论文

休闲农业发展外部性分析论文

一、引言

休闲农业是为满足更多城市居民亲近自然、回归乡村、体验民俗风情的休闲需求。休闲，是人们工作和劳动之余的生活方式。在凡布伦《有闲阶级论》一书中高频率提到休闲带动产业的经济效益，凡认为休闲既带给人们娱乐的满足感，也带来了不同阶级由休闲而发展成为具有经济利益产业的重要性。因为那是经济活动的源泉以及以人为本的基本生理需求为出发点。而休闲农业则是利用自然的或人造的农业景观资源和农业生产条件，发展观光、休闲、旅游为一体的一种新型农业经营模式。近年来，政府对发展休闲农业也非常重视。认为能够给中国市场经济带来活力的还在于发展缓慢的传统农业区域，那么由传统农业发展为休闲农业是我国经济发展的新源动力。2011年9月正式在山西晋城召开关于“全国发展休闲农业与乡村旅游的工作会议”提出了发展要求。由此可见，发展休闲农业与乡村旅游对我国经济发展的重要性是不言而谕。

二、休闲农业的类型及其与公共服务的相关性分析

（一）已有文献中对休闲农业类型的划分

休闲农业中的“农业”是广义上的农业，主要包括农、林、牧、渔等产业，而休闲农业是指狭义上的具有比传统农业更高的经济价值的农业。因此对休闲农业类型的划分，不同流派的学者因研究角度不同而不同。在1994年，袁燕才等以利用层次为根据，将休闲农业直接分为农作过程耕作型、直接利用型及农业环境利用型三类。从这个分类可以明显看出，休闲农业已经从传统农业中剥离出来，不再是舒尔茨《改造传统农业》当中的危地马拉的帕那加撤尔描述的那样贫穷的传统农业，而是改造后的农业，即休闲农业，玩中带乐、玩中有效率的农业经济。但是这种分类还没有完全抽离传统的农业。直到1999年，有文献把休闲农业按开发主体分类，分成田园农业型、民俗风情型、村落乡镇型、科普教育型；不过这种分类界限具有一定的模糊。总之，还处在对休闲农业进行开发实践的探索阶段。但是从近几年的文献当中，可以看到，随着政府对我国传统农业加大力度的改造及其一系列一揽子农业优惠政策中和对休闲农庄发展模式的重视，学术界也对休闲农业的领域研究越来越关注和重视。对其发展及其应用也有了更丰富的认识和经验。李白如等从产业链的角度，把休闲农业分为观光种植业、观光休闲、观光渔业、观光牧业。但是从客观上讲还是具有一定的局限性。严力蛟等从其功能划分为教育型休闲农业、观赏型休闲农业及度假型休闲农业、体验型休闲农业。王兵认为休闲农业应按地域分为城市郊区型、景区周边型及偏远山区型。陈艳等还根据农业的经营模式分为个体农户经营型、农户联合经营型、外来协助开发型。不难发现，在上述对中国农业类型的划分当中，能直接体现出休闲农业与政府公共投入相关联分类的甚微。这将导致在实践中忽视休闲农业活动开发构想的思路只是一个空花架，不利于休闲农业可持续发展。

（二）休闲农业与公共服务的相关性分析

发达地区良好的休闲农业经营，离不开大环境即国家宏观调控以及地方性规划的导向作用。从中国社会转型期的国内国外大环境来看，休闲农业发展的在政府公共服务体系不断推动、调整之中，其动力的源泉来自各个方面。反之休闲农业的大好发展也进一步推动政府的导向性力量。首先，政府对机构改革的理念深化使服务型政府更快转变，政府官员的选拔、评价、激励机制等有力地促进了公共服务体系的建立和完善。其次，参与休闲农业开发和管理的所有的农民经济组织、利益集团以及政府等都在追求利益最大化，公共服务体系的`有力支撑是至关重要的。最后，各地方性政府对发展休闲农业的激励竞争，民营企业和社会其他组织机构的涉入有效地推动了休闲农业的发展，公共服务体系也不断的创新。总之，这些动力来源既有政府内部自身的需要，也有外部因素的推动。

（三）基于公共选择视角的休闲农业类型区分

基于前文中提出许多文献对休闲农业类型的区分缺少公共服务多视角的考量。所以本部分将从公共选择的角度对休闲农业进行分类，为休闲农业经营者和管理者提供广阔的发展思路。

1．公益性的休闲农业

该类型的休闲农业属于公益性的，人们共享的不可独占不具有排他性、竞争性的资源，一般由政府投资或者由政府投资为主体，目的是为社会提供公共服务或准公共物品，但是生产由政府垄断，并且服务的对象和产品价格由政府定价。常见于红色革命区、国家级自然资源地区，一般以资助旅游、跟团参观、走近民宿、亲山乐水等活动为主要经营项目。该类型休闲农业主要依附于自然风景区、名山名人古镇的相近地区，具有配套吃住等比较健全设施。因而当地政府对景区的公共设施的维护和美化等相关公共支出尤为重要。

2．组织型的休闲农业

该类型休闲农业依托公共事业单位承办，这类机构的基本特征有：主要由政府投资，而所需资金主要由财政提供，但是部分资金由其他社会服务组织所得收入予以补充，为社会提供更全方位的休闲农业以外的文化需求。

3．非政府组织的休闲农业

该类型的休闲农业主要是私人投资自己承办的小型农家乐，与农民同住同吃同耕，体验农民朴实生活的一天。结合农村民俗展示、农作物花期或成熟期的观赏与采摘，给游客提供游、玩、乐、购、吃、住全方位的服务。该类型休闲农业在经营中更注重田园风光和乡村环境的优美宜人。因此，在新农村建设当中，是非常鼓励农民及企业投资开发发展乡村农业经济。

三、休闲农业发展的机理分析

（一）公共服务的驱动力作用分析传统的概念认为，仅仅只是把农业看成一个专门生产和提供食品的产业部门，并没有充分考虑到农业的公共产品性。特别是又把休闲农业从传统农业当中提升出来，这需要地方政府健全农业服务组织，为农民提供大量的技术、人力培训、出省市区进行考察学习借鉴农业经营的发达地区。从而实现农业的专业化、规模化、产业化直到休闲农业的产业化升级。休闲农业发展中，在表现形式上公共服务驱动力的作用呈现“双核结构”，即内核和外核组成。从农业内核系统向公共服务外核系统构成环状型。内核系统以自然资源、经营项目和管理者水平三大类组成，外核系统则由政府公共服务以改革的动力、地方官员考核激励、旅游者需求的牵引力等其他社会动力机制组成。农业内核系统与公共服务外核系统相互耦合的效果决定着这个系统的紧密度。（二）其他因素分析———外部性推动休闲农业发展政府政策外溢效应的影响是具有导向作用，由公共服务驱动力引导下形成的一股“无形”的力量。对于创造休闲农业的经营者来说，对休闲农业的供给代表了私人成本。对于消费者来说，游客的需求代表了私人价值，这两者之间就建立了一个均衡点。但是发展休闲农业依附于宏观政策经济环境提供的公共服务驱动力而运转，这就形成了一定具有积极的经济效应的外部性，带动周边居民的生活质量的提高、农家餐厅兴旺、农产品形成具有乡村特色，这些表现出来的，非游客对休闲农业的需求就是外部需求，代表了社会价值增值。

四、对休闲农业发展中公共服务建设的几点思考

（一）科学规划，加强领导

因为农产品是具有公共产品的性质，使得生产农产品也带有了公共产品的属性。要发展休闲农业，提高农民的收益，政府的责任一方面要减少农民的税负，另一方面要进行支持和技术引导。比如进行花卉培训、果园摘种技术培训。由于农民缺乏现代管理意识，对市场需求动向把握不清，对信息的搜集利用不来，这就造成了很多农业休闲地的项目简单且没有多大经济价值，观赏型不强，功能设施比较落后，资本短缺等现象。目前来看，中国的休闲农业仍以家庭式经营、自主开发为主，缺少集群式发展及拓宽。因此，发挥地方政府部门主导作用非常重要，积极引导休闲农业健康快速发展，加强科学的规划，对市场认真准确的定位，及时有效的信息资源是搞好休闲农业的首要任务。同时加强领导，配合相应的资金支持、信贷等辅助政策，全面发展是推动地方经济发展脱贫致富的有效途径。

（二）发挥政府作用，宣传地方特色

近年来，对休闲农业和乡村旅游的发展越来越重视的同时，许多基础性工作没有做到位。严重缺乏宣传力度，除一些民族特色的旅游项目外，游客对其他形式的农业休闲了解甚少，大部分只限于本市甚至是本地区的人知道，休闲农业突破瓶颈得到大力发展，宣传模式的多样性是至关重要的。因此，加大宣传力度，打响地区特色休闲农业品牌化的发展战略是发展休闲农业的又一有效途径。

（三）提高服务质量，人性化管理

目前来说休闲农业还处于发展期，以散、多为特征的行业，所以没有统一的服务标准。但是服务态度和服务质量决定休闲农业存与亡、好与坏、大与小。所以很多地方存在不良竞争，大都以散户经营为主的地区，为了节省成本服务质量低下、消费者满意度低，这就造成了地区信誉度下降，口碑上不尽人心，所以休闲农业发展的规模也受到了严重的阻碍。因此，政府开展一系列的阳光培训，增加农业劳动人员的就业技能和创业精神，培育一批地方从事休闲农业的专门人才，提升旅游服务的档次和水平，使休闲农业在新农村建设中发挥更大的作用。可以说，提高服务人员的基本素质以及形成人性化管理，体现当代以人为本的人文关怀是拓宽休闲农业发展道路的必备条件。

篇7：高压氧治疗小儿外部性脑积水临床分析

外部性脑积水又称脑外积水或蛛网膜下腔积水，是儿科常见病症之一，严重威胁到患儿生命和日后生活质量。为了提高治疗效果，对外部性脑积水患儿在常规治疗的基础上采用高压氧(HBO)治疗，取得较好效果，现将结果报告如下。

1 资料与方法

1.1 一般资料：本文60例小儿外部性脑积水均为住院及门诊患儿(～12月)均经CT及MR检查后，根据症状及体征确诊为外部性脑积水，男48例，女12例。年龄3个月～2岁，平均1.3岁。60例患儿中有41例有HIE病史，15例有脑出血病史，4例有脑膜炎病史。所有患儿根据年龄、性别、诊断结果等随机分为试验组和对照组，每组均为30例，两组在一般资料方面比较差异无统计学意义(P>0.05)，具有可比性。

1.2 诊断标准：在短期内有头围增大，症状为精神不佳，不能转身，不会说话，走路不稳，部分有抽搐;CT示：①额和额项叶、蛛网膜下腔增宽;②前部或部间裂增宽;③基底池主要是鞍上池增宽;④额顶区脑间裂增宽加深;⑤脑室不大或轻度扩大。

1.3 治疗方法：患者入院后根据其临床表现和诊断结果做全身评估，对照组采用甘露醇、利尿剂等常规药物治疗，试验组在对照组基础上采用单人氧舱治疗：根据年龄不同氧舱治疗压力在1 125～1 275 mm Hg(1 mm Hg=0.1333 kPa)之间。升压20～25 min，稳压30 min，减压20～25 min，舱内氧体积分数为50%～70%，吸入氧分压为570～834 mm Hg。每次治疗时间为70～80 min，1次/d，每10次为1个疗程。基本都进行2～3个疗程，治疗期间两组均用脑活素治疗，部分症状严重者使用脱水治疗(甘露醇及速尿)。

1.4 效果评价：痊愈：治疗3个月后CT检查示正常，无哭闹、烦躁，前囟无隆起或饱满;有效：治疗3个月后CT检查示蛛网膜下腔脑脊液潴留量减少，动静力发育正常，无抽搐、发热、呕吐等症状，查体可有前囟隆起或头围增大;无效：治疗3个月后病情无变化或加重。其中痊愈率加有效率为总有效率。

2 结果

经过治疗，试验组痊愈4例,有效23例，无效3例，总有效率为90.0%，痊愈率为13.3%;对照组痊愈1例，有效20例，无效9例，总有效率为70.0%，痊愈率为3.3%;两组临床效果相比，比较差异有统计学意义(P<0.05)，具体统计如表1所示。

3 讨论

脑积水可分为交通性和非交通性两种情况，而外部性脑积水是交通性脑积水的一种特殊情况，主要发生在前囱未闭合的婴幼儿，其病因有原发性和继发性，原发性目前病因不明确，表现为不明原因的抽搐或头围增大，继发性因素有脑缺氧、硬膜下血肿、脑出血、蛛网膜下腔出血、脑膜炎、脑外伤等[1-2]。脑积水发病机理目前大多数医学专家认为与蛛网膜粒吸收脑脊液的功能发生障碍有关。Adertsson等指示脑积水的发生与蛛网膜的延期成熟有关，而脑膜炎脑室出血，蛛网膜下腔出血，使蛛网膜发生机械或炎性变化影响脑脊液的吸收，从而发生脑积水，对轻度脑积水的治疗，主要使用脱水剂如甘露醇、利尿剂等增加水分的排出，但一般疗效欠佳，且不宜长期利用，如病情进展积水增多，VPS手术是临床上治疗脑积水应用较为广泛的方法，操作简便，但可出现假性囊肿、分流管感染、堵塞、移位及术后硬膜下、脑实质及脑室内出血等并发症，因此临床效果受到影响。怎样才能有效或减轻脑积水继续增加的治疗方法呢?用高压氧治疗对小儿外部性脑积水进行了探究。

脑积水常引起脑血液循环障碍导致脑缺血、脑缺氧，较多量的脑积水使脑组织受到压逼，造成脑组织损伤、水肿、坏死。高压氧可以增加氧含量，提高氧分压，增加血氧弥散能力，从而改善脑组织的供氧状态[3]。Fason等1966年发表了在高压氧条件下描述氧含量、氧饱和度和氧分压之间的关系，并列成为表，在这张表上，可根据学氧分压或血红蛋白就可迅速的查获血氧含量读数。Jamleson氏用微电极实验测出，脑组织在常压下血氧分压为33 mm Hg，在2TAT压力下为238 mm Hg和在3TAT压力下为418 mm Hg，分别提高为7倍及15倍)。随着氧分压的增高，人脑灰质中的血氧有效弥散距离可从常压空气下的30 mm增至70～100 mm，这是2～3倍的'距离，此时即使脑水肿，氧气也可从毛细血管弥散到脑组织，纠正缺氧，有氧代谢得到改善，ATP生成增多、线粒体和细胞器酶的合成功能增强，促进了受损的脑细胞收复，令高压氧通过提高血氧分压使脑血管收缩，减少脑血流量，减轻脑水肿，使颅内压下降，从而减少脑水肿对脑细胞的损伤，同时，有助于大脑表面及蛛网膜粒对脑脊液吸收功能的改善，使脑脊液的吸收与分泌之间重建新的平衡，但这收复过程往往需要多次甚至3～4个疗程的高压氧治疗，同时高压氧还可刺激脑垂体分泌促肾上腺皮质激素增加，后者使肾上腺皮质产生肾上腺皮质激素增多，有助于减轻脑部炎性反应纤维素渗出，松解脑膜及脑室通道的粘连阻塞，改善脑脊液的循环使脑积水减轻或稳定，但这种减少从病例观察来看，对中量到大量脑积水患者疗效不明显，对轻度到中度的外部性脑积水有很好的缓解作用，且可以保护脑细胞[4]。

由于本组病例均为轻中度脑积水患者，因此采用高压氧加以治疗。从临床统计来看，痊愈3例，总有效率为90.0%。显示了较好的临床效果。因此我们认为，高压氧疗用于治疗轻中度外部性脑积水，能提高临床效果，改善患者生活质量，值得在临床上应用和推广。

4 参考文献

[1] 王忠诚.神经外科学[M].武汉:湖北科学技术出版社,:888.

篇8：绿色营销的外部性分析及对策研究

绿色营销的外部性分析及对策研究

只有了解我国企业开展绿色营销过程中存在的“市场失灵”问题,并运用经济学的理论对绿色营销存在的`外部性进行分析,才能掌握绿色生产和绿色消费的正外部性,及建立开展绿色营销过程中绿色产品与非绿色产品市场配置模型.最后,在外部性消除的经济原理基础上,正确认识消除绿色营销正外部性的政策措施.

作 者：黄熙 HUANG Xi  作者单位：天津大学,管理学院,天津,300072 刊 名：哈尔滨商业大学学报（社会科学版） 英文刊名：JOURNAL OF HARBIN UNIVERSITY OF COMMERCE(SOCIAL SCIENCE EDITION) 年，卷(期)： “”(1) 分类号：F274 关键词：绿色营销   正外部性   市场失灵   经济政策  

篇9：会计信息决策有用性弱化的治理分析

随着企业管理活动的复杂化，会计信息的决策有用性也不断弱化。为了提高会计信息的决策有用性，会计界所采取的主要做法是扩充会计报表附注，向使用者提供更多的非财务信息。但这种方法具有很大的局限性。为此，笔者拟从会计信息决策有用性弱化的根源上寻求解决问题的途径。

一、会计信息决策有用性弱化的根源：“会计信息孤岛”

“会计信息孤岛”，是指会计部门从其本身独特的职责出发，依据会计科目体系采集的、由传统会计系统储存和报告的会计信息，在一定程度上与企业业务活动信息相分离，从而难以满足信息使用者决策需求的状态。

1．“会计信息孤岛”的形成取决于企业的部门职责划分。企业总是由多个不同的业务部门构成。对同一笔业务，每个部门总会从其自身的职责出发，记录及处理业务数据的某个子集。也就是说，同一笔业务会在不同的部门形成不同的视图。例如，订货业务会形成以下几种视图：①生产部门需要了解订单以便安排生产进度；②销售部门需要知道订单以便为产品定价、安排广告活动并为销售工作定目标；③人事部门需要知道订单以确定销售员的佣金；④执行经理需要知道订单以评价这笔业务对企业的影响；⑤投资者和债权人需要知道订单以评估投资的获利情况以及投资回收的可能性。

一笔业务具体会形成多少种视图，取决于人们在管理业务活动时会从多少个角度去看问题。传统模式下，系统设计者通过为每个职能部门各建立一套信息系统来解决信息使用者的需求多样性问题。每个职能子系统按照自己的分类方法，从同一业务活动中选择、记录该业务数据的一个子集。这种解决办法带来的问题是：①业务数据在不同部门之间的重复存储，增加了企业的信息管理成本，并且很可能带来不同部门之间数据的不一致性；②业务数据的分散存储，使得管理需求难以满足。有关业务活动的数据被不同的部门分割成片段后，由于职能部门之间的相对独立性，可能会形成一个个“信息孤岛”，促使职能部门官僚化。然而，企业要正确作出决策，往往需要有关业务的完整信息。这客观上又要求企业对多个“信息孤岛”进行某种程度上的整合，在传统信息系统的格局下，这是一个费时费力的活动。

传统会计信息系统只是会计部门从会计角度来看待企业业务活动时形成的一个视图而已。会计并不要求采集整个业务活动的数据，它主要反映企业的资金流信息。对于传统会计信息系统，系统的输入是记账凭证。记账凭证中的数据来自业务活动中原始凭证详细汇总后的结果，而记账凭证中的数据又被进一步汇总记人日记账、分类账和报表。数据被再次汇总后，就难以将其分解以反映业务的本来面目。这必然限制了会计人员所能提供的信息类型和信息的详细程度。由此，在会计与业务活动分离的状态下，传统会计信息系统对于管理的支撑意义也就日显苍白。

2．“会计信息孤岛”的内容与形式严重依赖于会计科目体系。会计数据处理从本质上讲，是处理企业资金运动所产生的数据，而后把它加工成有助于决策的会计信息的过程。会计数据处理的特点是分类反映经济活动，通过分类汇总和会计期间的再分类、再汇总，经济活动的数据才能转化为会计信息。而用来对经济活动进行分类的项目就是会计科目体系。经济活动发生后，先要通过填制凭证形式在两个或两个以上的会计科目中反映出来，经过一定处理最终产生会计报表，会计报表的项目仍然主要由会计科目组成。到目前为止，会计的发展从某种意义上讲也就是为了适应企业经营管理的需要而不断扩大和细化会计账户结构、内容的过程。因此，会计科目体系是会计数据处理的核心要素。

因此，某个企业的会计科目体系一旦建立，也就基本上决定了这个企业中“会计信息孤岛”的内容与形式。会计科目体系对传统会计信息系统这种无可替代的作用，在一定程度上对企业形成了一种压力。许多企业建立多套会计科目表以满足财务会计、管理会计和税务会计的需要。生产部门、销售部门、企业总部和外地分支机构也有各自会计科目表。为了同时支持多种会计科目表，系统开发人员和用户都需要付出昂贵的成本，以保证信息的协调一致。同时，即便我们成功地建立了满足信息用户当前需求的会计科目表，由于经济环境的变动导致用户信息需求的不断变动，现有的会计科目会很快过时。在现实中，企业往往出于成本的考虑，而保持会计科目体系的相对稳定性。这就限制了我们所能得到的信息种类，使管理者无法从各个不同的角度探究、分析所采集的数据。这必然削弱了会计信息的决策有用性。

从总体上看，企业对于经营活动信息的决策需求具有如下特征：①层次性。在企业的金字塔式结构中，处于不同等级的部门对同一笔经济活动的信息需求不同，即用户需求具有多视图。②集成性。在金字塔式结构中，越是企业的高层部门，要作出正确的决策对经营活动信息的集成性要求越高。例如，对于销售业务，每一个销售员只需了解他本人销售的商品、顾客与区域市场，而一个经理则需把握有关该业务的所有的销售、顾客、市场的信息，并要求这一信息综成。③多样性。处于金字塔式结构中某一层的某个部门，对于经营活动信息的需求是很复杂的，通常包括定量与定性信息、财务与非财务信息及企业内与企业外信息等。

篇10：会计信息披露适度性原则

近期,在国内外一系列会计丑闻见诸报端后,如美国安然事件和国内银广夏事件,公众和监管机构的关注重心挪到了上市公司会计信息的充分披露,似乎如果一切都能在阳光下真相大白,那么投资者就能够获得最大的收益。

如果监管机构对这种趋势不加以很好的引导和控制,往往会导致矫枉过正――上市公司好比毫无武装的战士。

本文试图从会计信息披露的适度性原则角度,讨论证券市场监管机构在制定相关准则和规则时,如何兼顾证券市场的信息透明公开和上市公司的商业秘密,从而真正保护广大投资者和债权人的利益。

一、信息披露制度发展回顾

信息披露制度又称信息公开制度,是指证券发行者将公司财务经营等信息完整及时地予以公开,供市场理性地判断证券投资价值,以维护股东或债权人的合法权益的法律制度。

随着证券市场的深入发展,以会计信息提供、会计信息传递、会计信息评价、会计信息监管为主要内容的信息披露制度越来越受到各利益相关团体和证券监管部门的重视。

1978年美国财务会计准则委员会提出了既不违反会计准则,又可扩大会计信息披露的新思路,那就是把财务报表扩大为财务报告。

安然事件以后,美国国会通过了旨在进一步规范证券市场的《2002年萨班斯―奥克斯利法》。

其中对于财务信息披露的透明度和及时性做出了更为严格的规定。

公司会计信息的披露是不是越多越好,会计信息的披露应不应该有个度呢?过去,理论界主要认为上市公司公开的信息披露会导致证券市场有效性的提高,仅就我国而言,关于证券市场有效性和会计披露信息含量问题,自二十世纪九十年代以来,理论界已进行过较多卓有成效的探讨,所有的这些研究都认为上市公司应该尽可能详尽地进行信息披露。

相反,实务界却开始关注信息披露成本。

美国越来越多的企业需要为新的披露规定导致的信息披露成本增加感到不安。

众多学者认为企业所承担的财务信息披露的义务已经远远超过适度。

国内部分学者也开始探讨企业信息披露的适度性问题。

有调查显示:71%的被调查公司不愿披露会计报表中“重要事项”所涉及的相关信息,我国上市公司用于信息披露的成本呈逐年递增的趋势。

二、对会计信息披露制度的理论挑战――会计信息披露制度是否过度?

伴随着证券市场会计信息强制披露制度的建立,对于该制度存在价值的批评从来就没有停息过,主要表现在三个学派:

信息无关学说:投资者的收益与其购买股票时是否得到足够的信息并没有直接的关系。

更为激进观点认为:二十世纪证券市场的信息披露是一种极大的失败,其给予投资者的保护只是表面的而不是实际意义上的。

信息信号学说源于信息经济学,后者认为,由于证券市场上广泛存在的信息不对称现象,为了向市场表明其良好的财务状况和较好的发展潜力,以便在筹资活动中占据较为有利的地位,上市公司会主动向市场披露相关信息,借以向市场传递其经营业绩优良的“信号”,而为了使其传递信号的行为更为有效,上市公司会自然的关心投资者的需求,披露其所关心的相关信息。

信息自生学说认为证券市场是一个完全竞争的有效市场,市场上的信息在不同的投资者之间完全流通,市场可以迅速消化证券市场的任何重大信息,投资者深信他们拥有平等的投资机会。

从这个角度而言,信息披露制度并未增加资本市场的信息含量,也就是说信息披露制度作用不大。

三、对会计信息披露制度的实务挑战――是否有违对商业秘密的保护?

由于在公开上市交易的股份有限公司中,股权已脱离企业而单独存在,股权交易使得股东经常处于变动状态,最终形成所谓的委托者“虚位”。

由此,一个投资者对会计信息的使用并不减少另外的投资者对会计信息使用的效用,另外的投资者可免费使用会计信息,即所谓的搭便车行为。

随着信息披露内容的不断扩充,一个更为严重的问题也正在逐步浮出水面,即对商业秘密的保护问题。

然而,由于证券市场监管机构对于一些企业视作商业秘密的信息作了强制披露的规定,使得竞争对手可以搭便车,而上市公司处于竞争劣势的地位。

为了对此问题作出更为清晰的判断,有必要首先对商业秘密的定义及特征作一个简要的探讨。

1996年的美国《经济间谍法》又规定,所谓商业秘密是指各种形式与类型的财务、商务,科学、技术、经济或工程信息。

我国1993年《中华人民共和国反不正当竞争法》将商业秘密定义为“不为公众所知悉、能为权利人带来经济利益、具有实用性并经权利人采取保密措施的技术信息和经营信息。

可以看出,商业秘密一般泛指工业、商业和管理三个方面的秘密信息。

一般来说,商业秘密可以分为技术秘密和经营秘密。

企业财务报告中的信息,如果涉及商业秘密,一般应当归类于经营秘密一类。

财务会计信息在何种情况下,会成为商业秘密呢?这和商业秘密的特征有关。

一般而言,公认的商业秘密都要具有“经济性”和“秘密性”。

“经济性”是指对商业秘密的使用能带来经济价值:“秘密性”是指对商业秘密采取了保密措施,一般人不能轻易得到。

在现今上市公司年报所披露的相关信息中,可能有相当一部分内容已经涉及到商业秘密的范畴,例如重大投资方向、产品研发费用、产品成本等。

而这些信息一旦被其竞争对手所掌握和利用,将会造成上市公司的巨大损失,有时甚至是灾难性的损失,这种损失最终还是会转嫁到投资者身上。

所以,适度的信息披露从实践角度而言的核心问题便是所披露信息的取舍问题,必须要对信息披露的上限作出有效的界定。

四、关于强制披露适度性原则的理论界定

在证券市场的强制性信息披露过程中,必须考虑适度性原则。

那么,适度性原则的“度”又该如何确定呢?

1.会计披露的成本收益约束

一般认为,会计信息披露制度能够有效地减少交易成本,从而提高整个资本市场的效率,但人们却常忽略了信息披露制度自身的建立和完善也需付出成本,会计信息强制性披露始终会受到成本效益因素制约。

强制性披露的成本主要包括监管机构设立和运行等各方面的消耗,制度转变而发生的适应成本,处理违规过程中造成的社会资源耗费,强制规范下企业改变其投资、筹资和经营决策等可能负担的机会成本等。

调查发现:2001年我国上市公司用于日常信息披露的平均费用为132.33万元。

日常信息披露费用占了管理费用相当的比例,平均为4.09%,显示企业的`信息披露费用负担较重。

而上市公司如果被对手刺探到商业机密,例如客户名单泄漏、重大投资计划等,往往会产生市场份额流失、销售收入下降、谈判标底泄漏等后果,其潜在的经济损失更是难以计量的。

2.会计信息使用者处理会计信息的能力与时间约束

会计信息披露变迁的过程直观表现为披露范围、内容不断扩大的过程,对于繁复冗长,汇集了巨量会计规则的多项的公告,社会各界对其“准则超载”的抱怨一直不绝于耳。

信息过量在实际上也冲淡了财务会计信息的质量特征,因此有专家曾指出:财务会计提供的信息主要是财务信息,是由财务报表传递的,其核心部分是表内信息。

在理论上,表内信息应当最可靠,也最相关。

表外的附注限制在为更好地理解表内信息所必要的范围内。

一切同表内无关的信息都应当另行报告。

3.企业正常运行相关条件的约束

企业正常运行的两个重要条件便是企业的资源不被浪费,企业的各种核心机密得到切实的保护。

从信息披露的角度而言,实际上就是如何节约企业用于信息披露的成本以及如何在披露的过程中保护企业的商业秘密。

有调查显示:有99%的上市公司认为在信息披露的过程中不同程度的泄漏了公司的商业秘密;50%的上市公司认为信息披露过程中的会计成本过大,因而可以认为现今的信息披露制度在某种程度上对上市公司的运行环境产生了影响。

4.会计信息有用性原则的约束

会计信息的有用性原则主要涉及两个层面的问题,即可靠性与相关性。

对于信息披露的适度性而言,主要涉及到的是其第二个层面的问题。

有调查也表明包括季度报告、中介机构为关联交易等出具的独立财务顾问报告、股票交易异常波动公告、澄清公告、其他临时公告在内的披露项目,50%以上的投资者认为其对投资决策的参考作用一般。

在以上四项约束条件下,我们重新来看如何解决会计信息的充分披露和保护商业秘密的矛盾。

通过考察会计信息是否具备商业秘密的特征,往往会陷入一个怪圈:由于会计信息的消费者对于信息的效用难以把握,只有在上市公司披露之后他们才能确定其价值。

但是,上市公司一旦披露了该信息,商业秘密就不再存在。

如果商业秘密公开披露了,由于竞争对手是根据合法手段获取的,上市公司在法律上又难以获得救济。

如何走出这一个怪圈?笔者认为,要界定这一个度还是要从会计信息的质量特征出发。

在界定充分披露和保护商业秘密的度中,相关性是最迫切需要解决的问题。

最主要的还是要看会计信息是否与竞争对手的决策相关,从而使得公司不得不采取保密措施。

这中间就涉及到监管当局如何在不同的会计信息使用者之间进行利益平衡的问题。

因此,根据相关性原则,笔者将会计信息按照使用者是否受益分成四类:

1.与投资者决策相关,与竞争对于决策不相关。

例如八项准备等会计估计。

这一类信息,与会计人员的专业判断密切相关,投资者可以从中了解企业资产质量和盈利能力,但是对于竞争对手则没有很大的商业价值。

对于这一类信息,上市公司应当充分披露。

2.与竞争对手决策相关,与投资者决策不相关。

这一类信息应当允许上市公司申请豁免。

例如主要客户名单、产品研发专项费用支出等,对于投资者来说未必有用,但是可能是同行如获至宝的。

3.与投资者、竞争对手都相关。

例如企业的三张财务报表、重大战略调整、重大预算支出等等。

对于这一类信息,投资者需要从中获取公司资产质量、盈利能力等信息,竞争对手可能需要从公司身上获知谈判底线等信息。

对于这类信息最难以处理,可以尝试采取多种措施:例如对于某些敏感称号的模糊处理或者对于该类信息延缓公布等。

4.与投资者、竞争对于都不相关。

这一类信息已经不符合会计信息的重要性原则,应当允许企业选择自愿披露或者不披露。

例如某些虚拟资产,即使仍然在资产负债表中列示,实际上已经属于沉没成本,对于投资者和竞争对手都已经没有决策支持作用。

综上所述,会计信息的强制性披露制度作为证券市场的基本制度之一无疑是十分必要和有用的,但在信息披露的制度设计中也必须考虑其适度性原则。

在不完全信息的情况下,强制性信息披露过度,就会出现只讲监管不讲信誉的现象。

监管者不能够确切地知道自己的监管是否过度,因为监督者只热衷于增加自己的权力和地位,只注重短期目标,并且创造一种租金。

权力的过度垄断也会导致贪腐,这是一个不争的事实。

而强制性信息披露不足时,又会直接导致市场失灵,损害投资者的利益。

因此只有适当地信息披露才能适应市场经济的需求。

适度性原则应该如何加以体现,其在实务中又如何得以实现。

参考文献:

[1]林福澄:《论改进企业报告》中国财政经济出版社,1997

[2]叶根英:从经济学角度看会计信息失真[J],广东审计,2002

[3]从会计本身看会计信息失真问题[J],浙江财税与会计,2000,(7)

外部性名词解释

我国会计信息失真法律责任分析论文

外部协议书

会计信息质量问题

外部的解释及造句

会计信息的外部性分析.doc

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