会计流程的企业应对反倾销的成本控制体系构建论文

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篇1：会计流程的企业应对反倾销的成本控制体系构建论文

关于会计流程的企业应对反倾销的成本控制体系构建论文

一、我国企业遭遇反倾销的现状

作为国民经济重要组成部分，对外贸易对一国经济有着很大的拉动作用。近年来，随着我国对外开放步伐的加快，我国企业的对外贸易与日俱增。在全球陷入经济危机的情况下，我国企业对外贸易出口额高达2072亿美元。在这种喜人的形势背后，对外贸易战也愈演愈烈。截至月15日，共有20个国家和地区对我国企业发起“两反两保”贸易救济调查107起，涉案金额约119亿美元。年仅美国对我国企业发起的贸易救济措施有23起，案件数增长了53％，案值占到了中国在全球受贸易救济调查资金规模的65%。今年以来，美国已经对我国的对外贸易企业提出5起贸易救济措施，正式立案的有4起。因此，分析我国对外贸易企业被提起反倾销调查的现状、原因，以在全球反倾销浪潮中保持主动，对于企业规避反倾销风险有着十分重要的现实意义。

二、我国企业遭遇反倾销的原因

首先是对外贸易持续增长但出口结构不合理，在出口产品和出口市场的选择上，大部分中小型企业在出口时盲目跟风有利可图的产品，过度集中地涌入销售情况良好的市场，采用单一的销售策略，在国际贸易竞争中一味地采用低价销售策略，甚至不顾自身产品成本的真实情况，急功近利地想占有进口国市场。其次是在对华反倾销案件中，大部分企业没有应诉，直接导致败诉。如在1994年美国对我国出口大蒜的反倾销案中，不仅企业没有应诉，结果被征高额反倾销税，而且代理此案的律师见我国企业不敢应诉，就先后鼓动美国蜂蜜、自行车、蘑菇罐头、靛蓝染料等行业连续对我国相应出口商品提起反倾销诉讼。导致大部分企业没有应诉的原因主要有：一是我国企业缺乏反倾销法律知识，法律意识不强；二是反倾销应诉成本高、时间长。

三、基于会计流程的企业应对反倾销成本控制体系构建

要想从根源上对应对反倾销的产品成本进行控制，最有效的办法就是从会计的流程走向入手，按照会计流程的每个步骤，考虑反倾销调查对产品成本要求的特殊性，结合会计的一般工作原理对产品成本进行以降低企业反倾销应诉和败诉风险为目的控制。

1、成本记录的控制

对应对反倾销的成本记录的控制主要体现在对会计制度中会计科目、会计凭证、会计账簿的设计，具体的控制内容体现在以下几个部分。

(1)会计科目的设计。针对反倾销的会计科目设计是为了从源头上对产品成本进行控制。主要从以下几个方面对企业现行的会计科目进行修订和补充。一是增设总账科目。增设总账科目前要先考虑国际反倾销的相关法规的规定(如WTO反倾销协定)及企业为应对反倾销指控这一具体情况下所产生的新的会计业务，结合经营管理者和反倾销调查的要求对会计科目进行选择和补充。二是增设明细会计科目。反倾销调查中对产品成本的要求与传统财务会计对产品成本的要求有所差异，这就要求我们在考虑反倾销规律的规定，对传统财务会计中产品成本计算的方法进行研究，找出其应对反倾销调查时的缺陷，对反倾销应诉时提供的成本所需要涵盖但传统财务会计计算成本时没有包括的数据设计专门的会计明细科目进行归集、计算和汇总。

(2)原始会计凭证的设计。为了使每张原始凭证都成为能够帮助企业应对反倾销的有力证据，在设计反倾销成本会计的原始凭证之前，应先掌握和了解反倾销调查所涵盖的会计经济业务，并将其具体的核算方法、管理方式与原始凭证的特点相结合，设计出能够完整反映针对反倾销的经济业务内容、适合企业管理要求、设计结构合理、使用方便的原始凭证。例如在设计材料采购单时，不仅要设计传统财务会计中考虑的材料的品名、规格、数量、计量单位等，特别要关注价格如何确定。

(3)会计账簿的设计。应对反倾销对管理的特殊要求及国际反倾销法规对成本核算的特殊要求可以指导我们在传统的财务会计账簿中增设一些总分类账、明细分类账及备查账簿。以此可以根据会计工作中采集的成本资料，记录的成本会计业务，产生的产品成本等会计账簿，为企业的反倾销规避、举证和抗辩提供了大量的证据资料。

2、成本核算的控制

在应对反倾销时，企业产品成本核算方法的可行性、合理性是反倾销调查机构在调查过程中考虑的重要因素，而产品成本核算的范围也是影响成本真实性的主要因素，这些都直接关系到反倾销的成本举证是否被采信。在不与我国会计准则相矛盾的.前提下，消除反倾销成本核算与传统财务会计成本核算的差异可以通过将出口产品和非出口产品的成本核算进行区分来实现。在日常的会计工作中，对出口产品单独设计账册，选择符合国际会计准则的方法对成本进行核算，如作业成本法；国际反倾销法规所规定的“销售、管理和一般费用”按照一定的标准和方法分配到出口产品的成本之中；对我国特殊国情所造成被忽略计算的相关成本按照价值链的走向进行全面分析，将出口产品成本的核算做到更加科学、完整、合规。

3、成本报告的控制

财务报告是会计核算工作的结果，也是企业经营活动的总结。作为反倾销应诉所需要的证据之一，反倾销会计中产品成本的核算结果也以报告的形式系统地表示出来。反倾销会计报告的设计是为了满足企业内部经营管理的需要，所以可以灵活地考虑出口企业自身管理的要求和业务的特点，设计符合反倾销调查需要和要求的各种对内会计报表的种类、名称、格式、内容、编制方法和报送程序等。具体来说应包括以下两个方面的内容。

(1)编制基础的设计。反倾销会计报告所应遵循的基础：一是报告指标的多样性。对外的反倾销财务报告是为企业应对反倾销而进行的经济管理服务的，其重点是通过对反倾销财务报告的分析、比较和评价，检查会计工作中对应诉产品成本记录和控制的情况，分析日常会计工作中对应诉产品成本记录和控制存在的问题和不足，总结经验，以便提高企业的反倾销应诉能力，因此，采用的指标不仅要有价值指标，还应有实物指标等多元化的指标。二是在反倾销财务报告中，应诉产品成本计量参考的会计数据和资料，采用的会计核算方法都应进行详细的解释说明。三是反倾销会计报告应当符合重要性要求。在反倾销会计中，重要性要求更高，因为国际上对反倾销诉讼发生时对成本的要求非常严格，有时对我们看来不重要的辅助成本都要个别计量。所以在编制会计报告时要十分注意这些问题。

(2)出口产品在进口国的销售情况。反倾销会计报告中还应对我国出口产品在进口国的销售情况进行报告，结合进口国的竞争对手的情况判断是否存在对进口国同类产品的相关产业造成了损害。主要的报告内容应包括在进口国销售产品的数量相对进口国国内同类产品的消费数量情况，出口产品价格对进口国同类产品价格的影响情况；出口产品对进口国国内相关产业的经济因素和经济指标的影响情况。

4、成本解释与传递的拄制

如何针对反倾销会计调查过程中对产品成本的要求，正确地传递

产品成本，避免在反倾销应诉过程中因为产品成本使用不当、解释不明了导致负面影响也是反倾销应诉的成本控制系统的一个重要组成部分。

(1)申请市场经济地位时成本的解释与传递。首先，在填写市场经济待遇与反倾销调查表时，都要求对应诉产品的成本进行解释，列示产品成本所涉及的会计资料，这些表的填写过程是唯一能反映和解释我国产品成本的渠道，因此应该确保申请资料真实可靠，填写的产品成本与提供的资料保持关联。其次，要通过产品成本的反映来说明企业是按照市场经济机制运营的。对产品成本的解释能够使调查当局更好地了解我国企业运营情况及产品成本核算原则，使之成为更有利的反倾销证据。

(2)填写调查问卷时成本的解释与传递。填写反倾销调查问卷被认为是反倾销程序中最重要的一环。在日常会计工作中对成本进行控制以后，在填写调查问卷的过程中，我们可以直接获取所需要的成本数据和会计资料，在保证调查问卷能够快速的填写的同时提高产品成本准确性，满足反倾销调查机构对成本数据和产品成本的一致性要求，提高产品成本的可信度。并且调查问卷涉及的问题涵盖整个企业的各个方面，有效的成本控制系统可以快速安排企业的各个部门共同应对反倾销调查问卷填写工作，进行合理的分工合作，同样能够提高工作效率，保障调查问卷高效、快速、准确的填写。

(3)实地核查时成本的解释与传递。为了审查企业提供的产品成本和会计资料是否属实，反倾销初裁以后，调查主管机构即会安排工作人员进行实地核查。为此，在调查之前，我们应对企业的原始凭证、账簿、报表等资料进行检查，以确定其提供的成本资料与调查问卷相符、成本核算方法及分摊方法与国际通用会计方法一致；调查问卷填写的产品成本资料也需前后一致，若发生任何微小的错误都有可能导致应诉失败。做完前期的准备工作以后，若发现调查问卷中的成本数据有误，则应及时快速地向调查机构反映，详细解释产生错误的原因，说明改正的方法及过程，并提交更改前后的相关材料及光盘。

四、结束语

从成本会计的角度研究反倾销成本控制体系，解决了如何通过日常的会计工作采集、记录、核算、报告应诉所需要的产品成本资料并指导企业应诉时正确解释和传递产品成本，从而降低企业应诉成本，化简应诉工作，提高胜诉的可能性，降低企业应诉和败诉的风险，最终提高我国企业反倾销的应诉率和胜诉率，对应对日益严峻的反倾销形势具有十分重要的理论价值和指导意义。

参考文献：

[1]郑甘澍、邓力平：反倾销税与反倾销补贴的经济学思考[J].国际贸易问题，(10)．

[2]周友梅：启动反倾销会计：迎战倾销与反倾销的重要战略[J].国际贸易问题，(6)．

[3]冯巧根：反倾销应诉的会计问题探讨[J]．财经理论与实践，(28)．

篇2：集团公司成本控制体系的构建论文

当今时代是竞争的时代，在市场经济的发展过程中，各企业之间的竞争愈演愈烈。企业之间的竞争基本都集中在售后服务、产品质量等方面，而真正隐藏其后的竞争对象是成本的竞争。因此，在企业的各项管理活动中，成本的控制与管理自然而然成为企业管理层中备受关注的关键环节。随着市场经济的不断发展和科学技术的不断进步，信息披露共享机制也不断完善，传统行业的产量多、品种少的经营思想与观念已经无法适应现代经济发展的目标，产量少、品种多的个性化定制成为取代传统经营模式的新的生产模式。成本管理与控制作为企业竞争的最大优势，已经成为企业、甚至集团公司管理者的枕边书和最重要的控制环节。

一、集团公司成本控制中存在的主要问题

(一)成本控制严重程度不足

很多集团公司由于其经营范围广、业务量大等因素影响，成本控制存在很大难度。虽然很多集团公司将成本管理与控制视为企业的重要管理环节，但是真正花费在成本管理的人力、物力、财力严重不足。例如：有的集团公司认为只要不出大错就行了，虽然集团公司比较注重成本的精细化管理，但是在具体地实施中集团公司经常听取业务部门的意见，总是把业务推进放在第一位，其他问题后续再考察办理，经常出现粗线条式的管理方式，导致很多集团公司的成本控制程度严重不足；还有的公司领导不放权，事事亲为，管的过于细致，致使员工不再主动去自觉解决问题，事事过问领导，等待公司领导的决定，事事滞后；再例如：集团公司处于不同区域中的财务部门一般是按照运营部、销售部、开发部等每年年末上交的年度部门预算明细表中的内容来编制不同区域的年度预算的，然后再由集团公司的财务部门对这些资料进行汇总，编制出集团公司的年度预算明细表。但是，在实际的操作过程中，由于不同区域的部门在月末时的财务工作繁多，在核算时仅仅是对本月实际发生的成本费用进行了统计，而对于不同部门的成本费用并未进行详尽的分析、考核、预测等，从而使公司的预算控制失去了真正的意义，有的集团公司的不同部门甚至将这项工作视为简单的数据统计、报表报送工作，集团公司的预算控制制度并未达到预期的效果。

(二)成本控制方法单一

目前，很多集团公司的成本控制方法还停留在传统的计划经济管理的模式下。例如：对成本总量进行控制，分级划分预算盘亏考核，每年年初根据上年的实际完成情况作为成本控制的唯一指标，以此为基础来下达当年的成本预算指标。有的集团公司曾经在过去的几年中，预算的下达标准就是在上一年的实际发生数上将收入与利润各增加10%，成本降低10%作为预算标准下达的。这种简单的一刀切的预算管理模式，严重缺乏实际性、科学性，根本无法适应多变的市场经济环境的变化。而各分公司只能是被动地按照总公司的.成本预算指标对本部门的成本进行静态化的控制。有的子公司为了在下一年度争取到对自己有力的预算数额，经常在年底通过一些人为的手段和方式来隐藏、截留收入或利润，或者是在年底突击花钱。

(三)缺乏完善的成本控制考核和激励机制

一直以来，由于很多集团公司并未建立起市场化的模式，也就并未建立起真正的现代企业管理制度，这就造成集团公司在企业管理过程中严重缺乏科学、合理地成本控制考核与激励机制，并没有将每名员工的自身利益、部门的经济利益同成本控制融合在一起，从而很难对集团公司内部的各部门、子公司的成本管理状况、成本管理水平、成本管理结果进行科学的绩效考核。各部门之间考核办法没有牵制机制，致使各部门考核脱节，人人抱怨；可想而知，长此下去，集团公司上至高层领导、下至普通的员工，参与成本控制的积极性将被扼杀，成本控制的各项措施无法实现最佳效果，成本控制目标也无法实现。

(四)信息化、网络化成本管理建设严重不足

在科学技术、网络技术、信息技术迅速发展的今天，很多集团公司在信息化、网络化建设等方面并未紧跟时代的发展步伐。有的集团公司中与之相配套的现代化的核算系统并未得到应有的应用，造成各部门、子公司之间信息不对称，业务手续推动不下去，以至于再通过以往开会方式进行商讨处理一些琐碎的事情，形成了大量的隐形成本。例如：有的公司日常工作中手工统计的东西太多，由于ERP升级不到位，加之日常统计报表过繁，造成财务部门、统计部门加班时间较多，零星琐碎的东西占据时间太多，工作效率太低。再例如：在人员的职业生涯规划上没有过多的去关注，员工的满意度调查不到位，人员牢骚满腹，工作环境负面影响较多，人员辞职较多。就拿财物管理软件来分析，一套完善的财务管理软件不仅能够详细记录集团公司各项经纪业务发生的情况，更能够为企业的发展提供一系列的分析数据和分析方法，大大减轻财务人员的工作负担，可以帮助财务人员将主要工作精力集中在提高企业的管理水平上，帮助企业的管理者解决潜藏于企业管理中的根本性问题。目前有的集团公司的财务会计管理信息系统虽然经过了多次升级改造，但是存在其中的问题还很多。

二、集团公司成本控制体系的构建

(一)加强集团公司内部协调，保证成本管理制度的落实

集团公司的成本控制并不是简单的压缩成本、削减成本，成本管理与控制不仅需要企业内部注意节约，削减一些不必要的开支，实现对成本费用的降低，更需要将成本支出转化为企业的经济效益。因此，这就要求集团公司必须树立全新的成本控制观念、制定完善的集团公司成本管理制度。而完善的成本管理制度是需要集团公司的每一名员工的落实的，否则也将成为一纸空谈。因此，为了构建集团公司成本控制体系，并使其发挥应有的作用，必须加强对集团公司内部各部门之间的通力协作，充分发挥各部门的合力作用，使制度真正落到实处。

(二)创新成本控制方法，全面推动成本控制的实施

在科学技术迅速发展的今天，集团公司应始终坚持将成本控制与科技发展紧密结合的基本原则，充分利用各种先进的科技成果来提高企业的成本控制水平，这就要求现代集团公司必须为财务成本的控制营造积极的环境。例如：集团公司可以有效地利用各种新设备、新技术、新工艺、新材料等对企业成本的降低进行控制，从而提高成本管理的效率。

(三)创新思路，完善成本控制考核机制

集团公司应以各分公司为基础，对企业内部所有员工进行成本控制业绩的考核。通过该方案的运行与实施，将大大促进员工在工作中成本控制意识的形成和积极性的提升，使每名员工都能够站在集团公司的发展的立场，为企业谋取最大的利润。对于那些能够按照公司的成本控制标准完成任务的员工一定要予以奖励，未完成任务的一定要及时惩罚，赏罚分明，公开公正。

(四)推广成本管理信息化系统的建设，构建数字化成本控制体系

集团公司在其经营过程中经历了一条成本连续的、变化的互动历程，因此，在变化的过程中一定要确保成本控制信息体系的高效、稳定运转，从而加强对集团公司成本控制过程的信息化水平的提升。ERP体系的完善及时实现了成本信息的共享、监控，强化了对成本的有效监督和控制，完善了成本管理风险的预警机制，最后做到了ERP体系全方位的动态管理模式。总之，集团公司的成本控制是一项系统性工程，所包含的成本控制对象复杂、多变，因此，各集团公司必须根据自身的实际情况加强成本控制，充分发挥成本控制在不同效益增长点中的重要作用，从而真正实现集团公司成本的降低，为进一步扩大集团公司的可持续发展道路创造条件。

参考文献：

[1]崔馨月.传统成本控制与价值链成本控制的比较研究[J].投资与合作,，(08).

[2]李运键.先进制造企业取得成本竞争优势所必备的成本控制新理念[J].经济研究参考,2012，(16).

[3]张小青.浅析成本管理与预警控制系统的建立[J].山西青年,2013(06).

篇3：浅谈基于成本控制体系的预算管理模式构建论文

内容摘要：企业竞争战略的实施分别需要不同的企业资源与市场环境，并且在制度安排、程序控制等方面均有显著差异。成本控制与预算管理是企业用于规避经营风险、构建竞争优势的两种重要策略，为寻求两者的有效切合，形成一套行之有效的管理体系以实现企业的成本领先是许多企业摸索的难题。本文以实例分析基于成本控制体系的预算管理模式的实施要点及其应用价值。

关键词：成本领先战略成本控制预算管理绩效考核

在波特的三种基本战略选择框架中，成本领先战略是一种最为明确的战略，它要求企业面向市场以成本为竞争导向，使企业成为行业中的成本优势企业。当然，每个企业可结合自身条件通过不同途径如制度重构、流程再造、企业重组等来构建成本领先优势，增强市场竞争能力。根据现代企业管理理论、预算管理与成本控制理论的内在联系，本文采用规范研究和实证分析相结合的方法，以中国石化长岭炼油化工有限公司为例，在企业成本控制与预算管理有效整合的基础上，构建了基于成本控制体系的预算管理新模式，并进行了应用实践。

预算管理是指企业在既定目标下对未来销售、生产、成本、现金流入与流出等有关方面的具体系统计划，以有效地组织与协调企业的生产经营活动。它在企业生产经营活动中具有计划、组织、协调、控制及考核等重要功能。但我国许多企业在实施过程中，普遍存在未取得预期效果的问题。这些问题主要包括：预算管理与成本控制相分离、由于信息不对称导致的“预算松弛”和“预算指标失效”、预算绩效评价体系不科学、缺乏弹性、预算管理形式化、虚位化。

成本一预算管理新模式基本框架的构建

（一）全面预算管理内涵挖掘

全面预算包括经营预算与财务预算两部分，经营预算又是财务预算的基础。经营预算是指与企业日常业务直接相关、具有实质性基本活动的预算，主要包括：销售预算、生产预算、制造费用预算、产品成本预算、费用预算等，这些预算以实物量和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。从而可知，成本与费用的管理是经营预算管理中的主要内容，是预算管理体系与成本控制体系相互联系和促进的关键性纽带。根据这种内在的关联，笔者认为，应建立起一种使预算管理有效地促进成本控制，并使成本控制指标不断得到改进，形成一种随着生产经营不断循环，能够不断改进和优化成本控制和预算管理指标的成本—预算科学管理体系。

（二）成本—预算管理新模式的基本框架

1.建立一种随着生产经营的不断循环能不断优化成本控制与预算管理指标的成本—预算科学管理体系，克服由于信息不对称而产生的“预算松弛”，实现预算管理的控制、约束、激励功能。为了减少“预算松弛”、提高预算指标的有效性，规避由于信息不对称产生的道德风险及逆向选择问题。美国学者韦茨曼（Weitzman）在前苏联激励制度基础上提出了“激励模型”，但这一模型实用性较差。之后，国内学者提出的“联合确定基数法”具有较强的实用性。“联合确定基数法”将基数纳入委托人与代理人之间的博弈程序，促使代理人自动把自己的实际生产能力和盘托出，因为只有这样所获得的奖励才是最高。该方法在一些企业实施后取得了明显的效果，应该说“联合确定基数法”在解决“预算松弛”和“预算指标失效”方面有较强的实用性。因此，本文借鉴“联合确定基数法”，将其应用在预算管理体系中。

2.建立不断优化的成本—预算科学管理体系，必须突破成本控制体系与预算管理体系相割裂的局限。通过分析预算管理的一般框架发现，正是由于“预算松弛”的原因，企业总部在编制预算时，往往采用控制理论中的“黑箱控制方法”，将下属单位的成本管理过程视为“黑箱”过程，企业总部通过激励机制来激励下级单位控制成本而对其成本管理过程本身并不特别关注。“联合确定基数法”也体现了这一特点，只是“联合确定基数法”企图建立一种激励机制能够使预算逼近其真实情况。笔者认为，可以通过突破“黑箱控制方法”的局限，进而突破将成本管理体系与预算管理体系割裂开来的局限。

3.建立基于成本控制体系的预算管理新模式的基本框架。为避免“预算松弛”、“黑箱控制方法”及“成本控制与预算管理相分裂”等弊端，本文通过运用组织管理理论中的矩阵型结构模式，建立起以总部、中层生产经营单位以及基层作业单位三个纵向层次、以成本管理及以预算管理为横向项目的矩阵式的基于成本控制体系的预算管理新模式的基本框架。这种具有管理创新特征的新模式，一方面能通过三个纵向层次的成本管理项目组在激励机制作用下联合进行成本管理攻关研究并深入到作业成本层面指导成本改进方法，形成不断循环优化的成本控制体系；另一方面，通过预算管理项目组与成本管理项目组在人员构成上的相互交替、互相参与，能有效地促进基于成本控制体系的预算管理体系的建立，从而有效地提高成本控制和预算管理水平。

二级生产经营单位的成本控制体系构建

为验证理论体系的可行性，本文首先运用了科学试验的方法对二级生产经营单位构建科学成本控制体系进行了试点研究。第一步，选定中国石化长岭炼油化工有限公司下属具有代表性的二级单位油港管理处作为试点单位，其业务范畴主要包括原油购进和成品油输出，具体作业包括：缷载、输送、辅助材料生产、经营管理等，属于典型的生产经营单位，是独立的成本与利润中心。因此，试点具有推广价值。第二步，对其作业方法及成本结构进行分析，寻求“成本黑洞”，确定攻关的主要方向。最后，通过科学试验和规范分析建立和完善成本控制指标，具体包括装缷原油的渣油单耗、煤单耗、各环节电单耗、原油剩余率等指标。再按照统一领导、分级归管的原则，根据岗位责任制及下达的预算管理指标，将成本控制计划与指标逐级、逐项分解为可操作、可控制的指标落实到责任个人。以此来加强对成本的

分析与监督，从而构建全面科学的成本控制体系。

（一）基于成本控制体系的预算管理运行模式设计

为实现预算管理有效地促进成本控制，并使成本控制指标不断得到改进，形成一种随着生产经营不断循环，能够不断改进和优化成本控制和管理指标的成本—预算科学管理体系的研究目标，本文设计了二级生产经营单位的基于成本控制体系的预算管理运行模式（见图1）。

从该运行模式可以看出，成本控制体系、预算管理体系及建立在这两大体系基础之上的绩效考核评价和奖惩体系，这三大体系相互之间的结构关系，以及运行模式特点如下：

1.从构建程序上体现了成本控制体系的先期建立为预算管理体系和绩效考核评价及奖惩体系的建立奠定基础，只有依照成本控制体系、预算管理体系、绩效考核评价及奖惩体系的先后顺序建立起三大体系，后面两大体系的建立才具有坚实的基础、富有科学性。

2.三大体系之间既体现了双向信息流关系，又体现了正向控制和反馈控制的原理和作用。成本控制体系为预算管理体系提供必需的信息，后者又反向为前者提供控制信息并施加反馈控制力。成本控制体系与预算管理体系同时为绩效考核评价及奖惩体系提供信息支撑，绩效考核评价及奖惩体系又同时反向为前面两大体系提供控制信息并施加反馈控制作用力。

3.三大体系之间体现了随着生产经营的循环实现不断促进、逐步优化的长效机制。前一循环的实际成本控制指标被预算管理体系与绩效考核及奖惩体系所吸收，并被反映在本次循环对成本控制体系的要求之中，在绩效考核及奖惩体系的激励作用下，又促进了二级生产经营单位降低成本的积极性，从而能进一步在本次循环中优化成本控制指标。如此不断循环优化，从而逐步健全和完善基于成本控制体系的预算管理模式。

由此可见，此二级生产经营单位的.基于成本控制体系的预算管理模式能有效建立起一种使预算管理与成本控制相互促进，随着生产经营循环能不断改进和优化两类指标的研究目标。

（二）新预算管理模式的制度设计与实施

根据试验结果及企业具体情况，本文科学地制订了二级单位的成本控制体系、预算管理体系、绩效考核评价及奖惩体系的相关制度，并将其付诸实施。通过实践检验与完善，笔者认为，基于成本控制体系的预算管理模式具有结构严谨、循序渐进、激励相容、相得益彰等特征，是一种行之有效的全面管理系统。在制度设计与实施中应从如下几个方面把握住要点：

1.预算指标的编制主要是以成本控制指标为基础的，应避免一味地脱离实际地追求预算指标的降低。否则将会给作业基层造成过大的压力，并使预算指标落空，反而达不到成本控制的目的。

2.预算指标的实现情况可作为绩效评估的重要标准，但不可将此作为唯一的考评标准，否则将促使“预算松驰”现象的发生，造成无效成本损失。

3.绩效考评及奖惩体系是连接成本控制与预算管理的纽带，充当体系良性循环发展的原动力。因此，健全绩效考核评价及奖惩体系尤为重要。在实践中，通过组建绩效考评委员会、建立目标责任制及个人风险抵押机制、设定科学的指标奖惩权重系数等策略在公司内部形成了较为完善的绩效考核评价及奖惩体系。

4.该模式是成本控制体系、预算管理体系、绩效考评体系三个体系相互交叉融合的系统。因此，企业必须对三个体系分别进行详尽分析并寻求两两间的相互关联从而编制具体的实施细则。此外，基于成本控制的预算管理模式涉及企业的全方位、全过程和全体人员，应加强企业内部的信息沟通渠道建设，强调全员参与的管理模式。

篇4：浅谈基于成本控制体系的预算管理模式构建论文

（一）基于成本控制体系的预算管理新模式特点

在建立和健全了二级生产经营单位的基于成本控制体系的预算管理运行模式的基础上，笔者进一步设计了整个企业的基于成本控制体系的预算管理模式。该模式除具有二级生产经营单位基于成本控制体系的预算管理模式的特点外，还具有如下显著特征：

1.体现了多层次管理体系的特点。整个企业的基于成本控制体系的预算管理模式既体现了对总部各专业职能部门起到成本控制和预算管理的作用，又体现了对下属各二级生产经营单位的成本控制体系和预算管理体系的指导与调控作用。

2.体现了企业对不同的下属二级单位集权与分权程度的调控。长岭炼油化工有限公司作为中国石化剥离出来的生产经营型企业，下属单位数量较多。因此，根据各个二级单位的具体情况，采用了以事业部制为主的分权管理模式。为了有力地推行科学的成本管理和预算管理，在成本控制体系和预算管理体系中又采取了具有集权特点的矩阵管理模式。

3.企业总部全面预算管理委员会在整个企业的基于成本控制体系的预算管理运行模式中既起到决策和全面指导预算管理的作用，又起到引导和协调成本控制体系的作用。因此，必须强化该委员会的职能和权限，而不应象以往那样将其视为虚设的机构。

（二）基于成本控制体系的预算管理新模式的效果评价

基于成本控制体系的预算管理模式在长岭炼油化工有限公司进行的实践与改善应用过程中，发挥了其独特的优势和作用，获得了较为满意的经济效益及社会效益。这些效果主要体现在：

1.预算编制从传统的从上而下的“去年数字增量法”转变为以成本控制为主线的“自上而下、自下而上、分级编制、逐级汇总”的编制程序。实现了对企业生产经营活动的有效控制与管理。

2.预算执行由着重落实预算制度向提高预算控制和约束力的转变。单位内部加强了生产职能部门与财务部门的合作，使成本控制与预算管理融为一体，相互促进。一方面增加了预算的科学性、可行性；另一方面加强了成本控制指标的激励性与约束力。另外，还促进绩效考核体系的有效实施与完善。

3.预算控制由被动控制转变为主动控制和自我控制。财务部门能从日常繁琐的收支业务中解脱出来，投入更多精力进行成本控制指标的审核与预算指标的分解，并能加强对生产经营活动的全方位、全过程的控制。另外，预算考核也从/:请记住我站域名/原来的结果考核向按月预考核、年度考核转变。这些都确保了成本控制及预算目标的成功实现。

4.推行基于成本控制体系的预算管理新模式，在试点单位获得了巨大的经济效益。如油港处在采取了“匹配性机泵满负荷运行”、“自动变频调速控制机泵运行”等几项用电成本控制措施后，20__年与20__年两年共计节约用电量达516558度，两年共计节约24.2万元；通过采取“无蒸气缷油法”、“回水加温法”、“分仓加温法”等措施及煤炉替代油炉产蒸气的工艺，减少燃料油消耗量2065.2吨，节约成本达378万元。

本文通过实例研究及其成果的推广应用，充分证明了在企业推行基于成本控制体系的预算管理模式，既体现了将成本控制体系与全面预算管理体系有机结合，达到有效促进成本控制和全面预算管理的双重目的，又能形成随着生产经营不断循环，而不断改进和优化成本控制和预算管理的机制，以期该研究成果可在石化及其它行业进行推广。

参考文献：

1.迈克尔?波特.竞争优势.华夏出版社,

2.斯蒂芬?布鲁克森.预算管理.上海科学出版社,20__

篇5：林业企业环境成本会计核算体系构建论文

随着经济的发展，人类对自然的无限制索取导致生态环境日益恶化。林业企业作为国民经济的重要组成部分，其生产经营活动与生态环境密切相关，为实现社会价值的最大化，林业企业必须通过有效利用森林、能源以及其他资源，减少各种形式的废物排放，将环境成本降低到最小。因此，无论是从国家、社会还是林业企业自身来讲，研究环境成本管理都有着十分重要的意义

1 林业企业环境成本的定义及构成

根据世界可持续发展工商理事会和世界经济合作与发展组织的定义，生态绩效的目标和理念是在减少资源使用和对环境影响的同时，将产品增加值和服务增加值达到最大。绩效是衡量企业盈利能力和盈利质量的重要指标，因此生态绩效的具体内容也应由两个方面构成:环境业绩指标、财务业绩指标。基于此，可将环境成本定义为由于存在或者可能存在不佳的环境质量而发生的成本，主要包括环境防护成本、环境检测成本、环境内部故障成本和环境外部故障成本4个部分。

篇6：林业企业环境成本会计核算体系构建论文

对于林业企业环境成本的核算关键是正确按照权责发生制原则划分资本性支出和收益性支出，以确定在会计核算时环境费用应该资本化还是费用化处理。目前对于二者的处理，国际上有不同的方式，尚未形成定论。同时由于我国目前还没有关于环境成本方面的会计准则和制度，因此处理环境成本只能借鉴国外经验。比如环境污染预防成本，它是企业为了预防与生产经营活动有关的环境污染的产生而发生的费用;比如采购环节为购入环境负荷含量低的原材料、燃料、零部件等发生的追加差额成本，这种费用的付出可以降低企业污染环境的程度，所以应进行资本化。另外，许多环境费用并不会在未来给企业带来经济利益，或者与未来经济利益没有足够密切的关系，因而不能将其资本化而应该作为环境期间费用处理，其中主要包括环境补偿费、环境治理费、环境损失等。为了核算资本化和费用化的环境成本，会计上需设立相关的会计账户。其基本原则是:在不改变现行会计准则的基础上，采用非独立核算的形式增设相关会计科目。即在原来的基础上增设“环境成本”一级科目，再根据环境成本的组成分设“环境防护成本”、“环境检测成本”、“环境内部故障成本”和“环境外部故障成本”4个二级明细科目。

必要时，还可以在“环境防护成本”二级科目下设“环境设施选择成本”、“环保供应商选择成本”、“环保流程和产品设计成本”、“环保培训成本”、“环保认证成本”、“环保设备折旧”等三级明细科目。

在“环境检测成本”二级科目下设“环境审计成本”、“环境适应性检测成本”、“环境绩效检测成本”等三级明细科目。

在“环境内部故障成本”二级科目下设“内部环境治理成本”、“环保设备操作成本”、“环保设备保养成本”、“废物利用成本”等三级明细科目。

在“环境外部故障成本”二级科目下设“生态资源耗减成本”、“外部环境治理成本”、“环境污染补偿费”、“排污费”等三级明细科目。

在上述科目中，“生态资源耗减成本”专门用于核算由于企业排放污染物等活动对一个区域内环境资源的损害，使得生态资源退化，降低生态资源所提供的效用。该成本的发生通常没有效用发生。如企业堆放化工制剂，排放废水等造成土地、空气等环境的降级，应当计提降级费用，从而间接计入相关产品的成本中，将游离于价值之外的环境因素纳入到产品的价值循环中去。计提降级费用时，借记该科目。

处理时，根据各项成本支出的特性，按照会计准则的要求分别予以资本化或者费用化。对于资本化的成本最终计入产品的成本;对于费用化的支出一次性计入期间费用最终转入本年损益。

3 案例研究——景谷林业环境成本会计核算

3.1 景谷林业环境成本核算现状及存在的问题

由于我国目前尚未建立统一的会计准则和标准体系，因此景谷林业目前有关环境成本方面的会计核算和信息披露，尚未采取独立的形式，而是将环境成本相关事项按照现行会计制度的规定，作为一般会计问题处理，没有列入单独的环境成本核算，而且忽视了企业生产经营中带来的环境外部成本，没有体现企业对社会责任的履行，从而无法真正对环境成本做出完整的`反映。具体表现在:

(1)将按照国家或地方政府环保机构的规定支付的排污费和环境检测费，列入了“管理费用”科目，没有做单独的核算和反映。

(2)将年度内的绿化美化费和与环境问题相关的项目发生的环境研发费，列入了“管理费用”科目，没有做单独的核算和反映。

(3)将违反环境法规缴纳的罚款、因环境污染而支付的赔偿等，列入了“营业外支出”科目，没有做单独的核算和反映。

(4)将设置环境机构和工作人员的相关经费，列入了“管理费用”科目。

(5)将企业购置的具有较好控制和降低环境污染的新型生产设备和环保设备相关支出直接列入“固定资产”科目，没有做单独的核算和反映。

(6)将治理污染的各种设备运行费用直接列入了“制造费用”科目，没有做单独的核算和反映。

(7)从原料购进到产品的售后服务全过程，都忽视了企业转嫁给社会的外部环境成本，没有在企业的会计核算中予以反映。

(8)按现行核算方式，产品成本的归集和分配可能失真，最终导致不同污染程度的产品对于环境成本的分配不公，从而影响产品的成本，导致产品定价的不合理，影响企业的长远发展。

基于以上原因，本文提出构建一套完整的景谷林业的环境成本会计核算体系。

3.2 景谷林业环境成本相关业务的会计核算

本文以景谷林业2012年相关业务为例，介绍环境成本的会计核算。

(1)2012年3月5日用银行存款135万元购入用于A产品专门降低污染物的设备，该设备估计可用10年，期满无残值，采用平均年限法计提折旧。

借:环境资产——环保用固定资产 1 350 000

贷:银行存款 1 350 000

(2)以后每月计提折旧时:

借:环境成本——环境防护成本——环保设备折旧——A产品 11 250

贷:环境资产累计折旧 11 250

(3)2012年6月8日，支付A产品排污(水)费10万元。

借:环境成本——环境外部故障成本——排污费 ——A产品 100 000

贷:银行存款 100 000

(4)2012年9月，支付环境检测费8 000元。

借:环境成本——环境检测成本——环境适应性检测成本 8 000

贷:银行存款 8 000

(5)2012年10月1日支付购入A产品环保设备保养费5 000元。

借:环境成本——环境内部故障成本——环保设备保养成本——A产品 5 000

贷:银行存款 5 000

(6)2012年10月因A产品排污污染环境，支付排污费1.5万元。

借:环境成本——环境外部故障成本——排污费 ——A产品 15 000

贷:银行存款 15 000

(7)企业2012年12月5日用银行存款4万元交纳补偿费给当地环保局。

借:环境成本——环境外部故障成本——环境污染补偿费 40 000

贷:银行存款 40 000

(8)2012年12月因废物乱堆放，当地环保部门要求对这些废物进行治理，其中发生人工费3万元，其他费用0.2万元。

借:环境成本——环境内部故障成本——内部环境治理成本 32 000

贷:应付职工薪酬 30 000

银行存款 2 000

(9)2012年12月31日，一批A产品完工入库，根据成本的归集和分配，该产品发生的环境成本为3.625万元，其他生产成本80万元。

借:库存商品——A产品 836 250

贷:环境成本——环境防护成本——环保设备折旧——A产品 11 250

环境成本——环境外部故障成本——排污费 ——A产品 20 000

环境成本——环境内部故障成本——环保设备保养成本——A产品 5 000

生产成本——A产品 800 000

(10)2012年12月31日，预计当年因砍伐森林导致的水土流失、资源锐减、生物多样化锐减等社会成本达200万元。

借:环境成本——环境外部故障成本——生态资源耗减成本 2 000 000

贷:环境预计负债 2 000 000

实际支付时:

借:环境预计负债

贷:银行存款

(11)2012年12月31日，结转本月A产品销售成本23.7万元，其中环境成本0.7万元，其他成本23万元。

借:主营业务成本——生产成本——A产品 230 000

环境成本 7 000

贷:库存商品——A产品 237 000

(12)期末，将各费用类账户进行结转

借:本年利润 2 317 000

贷:环境成本——环境检测成本——环境适应性检测成本 8 000

环境成本——环境外部故障成本——环境污染补偿费 40 000

环境成本——环境内部故障成本——内部环境治理成本 32 000

环境成本——环境外部故障成本——生态资源耗减成本 2 000 000

主营业务成本——生产成本——A产品 230 000

主营业务成本——环境成本 7 000

从环境成本构成可以看出，降低企业环境成本的关键是加强预防和检测，对污染物的作业进行有效控制，使环境内外部总成本最小。林业企业应贯彻生态绩效的理念，从而有效控制环境成本，实现可持续发展

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