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论会计操纵的三个层次及其治理

时间：2023年07月15日

来源：热dry面

编辑：本站小编

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以下是小编帮大家整理的论会计操纵的三个层次及其治理，本文共3篇，欢迎大家收藏分享。本文原稿由网友“热dry面”提供。

篇1：论会计操纵的三个层次及其治理

一、低级操纵:会计欺诈——公然违反公认会计原则(gaap)的行为

这一级别的操纵的显著特征是管理当局虚构交易事项,也就是“不做假账”里的“假账”。发生这类会计操纵,是因为会计人员素质差?笔者认为,这与会计人员素质没有多大关系,完全是掌握政策决定权的管理当局的行为。只要翻看近几年典型的造假案,就不难发现,这类操纵都是明目张胆地捏造事实,从而做大业绩,没有一家一件是因为会计人员的素质差造成的。那么,是会计人员的独立性有问题,出现所谓“站得住的顶不住,顶得住的站不住”?这也是没有充分理由的。决定会计信息的最本质因素是看谁有会计政策的选择权,一个大家都不得不承认的事实是,会计政策的选择权是由管理当局全盘掌握的。既然这样,会计人员只是一个执行者,执行管理当局的命令是他们的职责所系。所以,这类操纵行为的发生,与会计人员的独立性关系不大。有人认为,会计人员应该和违法违规行为做斗争,从理论上讲会计人员确有这个义务,但现实却困难重重。不错,作为会计人员应该遵守《会计法》,但让他和管理者的违法行为对着干,谁替他承担由此所造成的后果?所以新《会计法》认识到这个问题,抓住了管理当局是会计信息的主要责任人这一要害,明确规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

对于被审计企业的这类造假行为,审计人员只要保持适当的职业谨慎和实施必要的审计程序,就能发现。因为对于各项收入的确认必须有有效的销售凭证,而虚假销售收入的记账凭证后面没有有效的原始凭证做支持,稍微有些财务常识的人都会识别。所以,这种操纵在财务报告里出现,要么是审计人员根本没有实施最基本的审计程序,要么是和管理当局沆瀣一气。不论那一种,审计人员都要承担法律后果。除非公司能够继续蒙骗下去,否则审计人员肯定也逃脱不了干系。就像彩虹桥等建筑工程坍塌,把后面的贪官污吏拖出来一样,这类操纵,只要到了不能支撑的那一天,肯定就会把后面狼狈为奸的会计师事务所拖出来。所以这类操纵是一种恶意的欺诈,触犯了刑律,性质最恶劣,一旦被查处,企业的责任人和审计责任人均会受到法律的制裁。震动全国的琼民源、红光实业、大庆联谊以及银广夏等就是如此。

上述操纵行为的发生,多为管理当局和审计人员蓄谋的行为,与会计制度设计的优劣、会计人员水平的高低以及审计人员的技巧等“技术”性因素没有多大关系。因此根治的办法也在“技术”性之外。只有靠健全的公司治理和内部控制等制度对管理当局形成有效的制约力量,以及强化审计机构的法律责任,才有可能有效遏制这一级别的操纵行为。

二、中级操纵:盈余管理——法律和准则无可奈何的行为

这一级别的操纵,其本质是不违背gaap的形式,却违背gaap的实质,钻gaap空子的行为。或者说是披着gaap的外衣,进行违反gaap实质的会计选择行为。如我国上市公司的关联方交易过程中的操纵行为就是如此。被称为“报表重组年”,就是因为上市公司通过关联方交易而玩数字游戏。以此手段,许多上市公司甩掉了“st”、“pt”的帽子,或者达到了配股生命线。这一级别操纵的本质是没有真实的现金流,却能产生大量的账面利润。而监管机构看着上市公司玩数字游戏,却无可奈何。从监管机构所处罚的全部情况下,没有一家由于这类操纵而受到查处。由于这一级别的操纵收益多多,一个丑小鸭,只要与关联方之间进行资产置换,一夜之间就会变成美天鹅,而操纵的成本几乎为零。因此它曾为我国上市公司包装业绩的首选。对于这一级别的操纵行为,即使发现了也很难对其进行处罚,监管部门和媒体眼看各企业操纵而“哑巴吃黄连,有苦说不得”。最明显的例子,就是蒲少平与世纪星源一案的判决结果。(蒲少平在《财经》上发表了《世纪星源症候:一家上市公司的财务报表操纵》一文,揭露了世纪星源利用关联方交易进行会计操纵的事实,而被判侵权,赔偿对方损失30万元。)

当市场对低级别的操纵监管甚严,操纵的成本很高时,管理当局就会青睐这一类操纵。所以我国上市公司的操纵行为,从整体上看,已经处于向中等级别的方向转移之中,而且也是今后上市公司操纵的主要领域。

除了关联方交易外,资产减值准备的计提等领域都可能存在这类操纵行为。而这类行为的发生,往往与以下因素有关:

(1)由于会计制度不完善留下模糊地带,使管理当局有机可乘。如上市公司关联方交易过程中的操纵行为,就与会计准则不健全有关。

(2)由于未来的不确定性,管理当局行使专业判断必不可免,在一定条件下,就会发生这类操纵行为。如上市公司八项资产减值准备的计提。

(3)经济业务的复杂性,使得局外人很难准确理解业务的实质。在这种情况下,管理当局就有可能凭自己所处的有利位置,选择对自己有利的会计政策。如融资租赁业务的处理。

(4)实质重于形式原则的广泛运用,增加了管理当局机会主义选择的可能。如对或有负债、资本性支出和收益性支出等等业务的判断。

(5)经济业务的创新,出现会计准则的空白地带,使得管理当局有机可乘。如衍生金融工具、商誉等无形资产业务的处理。

这一级别的操纵,笔者认为有以下几个特点:

(1)直接与会计准则的优劣相关。准则的漏洞越少,或者说准则越完善,就越能遏制这类操纵行为。我国监管机构针对关联方交易的操纵行为,先后修改了债务重组准则和配股条件,使利用关联方之间的债务重组来产生利润的难度加大,对此类行为产生了一定的防范作用。

篇2：论企业利益相关者之间的利益冲突的会计治理

摘要:利益相关者理论已成为现代企业理论的主流观点,其反映在会计领域就是会计的服务对象在不断地扩大。在公司经营中利益相关者可以是相互补充的或和平共处的,但是他们也经常是不相容的或甚至是极端冲突的。而且这种冲突经常表现在会计信息的不对称及其处在强势的利益相关者利用会计信息不对称侵害其他利益相关者的利益上。因此,为了消除会计信息不对称对企业利益相关者利益的侵害,必须从企业内部和外部两方面构建相应的治理机制。

关键词:利益相关者;利益冲突;信息不对称;治理对策

一、引言

近年来,会计及其所提供的会计信息的重要性进一步从上市公司或非上市公司中围绕着股东知情权、利润分配权等一系列公司内部运作事务而发生的纠纷中显现出来。各种利益纷争几乎都无法离开公司的财务报表,以至于公司法领域出现的最新观念是“现代公司治理结构的语言是会计”。也就是说,在现代公司中,完善的公司治理结构无法脱离内部控制与会计信息系统来加以构造。公司治理的广义概念认为,“广义地讲(公司治理)是指有关公司控制权和剩余索取权分配的一整套法律、文化和制度性安排,这些决定公司的目标,谁在什么状态下实施控制,如何控制,风险和收益如何在不同企业成员之间分配等这样一些问题。”而会计信息则是实现“风险和收益分配”的基础,是企业收益分配的重要(甚至往往是唯一)的依据。

利益相关者理论已成为现代企业理论的主流观点,其反映在会计领域就是会计的服务对象在不断地扩大。即由单纯地向企业的所有者报告反映经营成果、财务状况及其变动的财务会计信息,转而向投资者以外的,包括债权人、政府部门、企业职工以及社会公众等企业利益的相关者报告。财务会计信息既是解决两权分离条件下建立的委托一代理关系中,委托方和受托方信息不对称的重要手段,同时又是信息不对称产生的重要源头之一。因为,作为受托方的经营者,在取得企业的实际控制权的同时,也就充当了会计信息的生产、发布和传播者的角色。这样,会计信息的提供者与会计信息的使用者之间的信息不对称就是不言自明的'了。在本文中,笔者试图在现代企业理论的指导下,构建治理信息不对称,缓解利益相关者之间利益冲突的新机制。

二、企业利益相关者之间的利益冲突及其会计信息不对称

现代企业将一群利益相关者组合到一起,以期谋求各自利益的最大化。然而,尽管现代利益相关者理论描述了一幅企业为所有关联者带来利益和福祉的美好图景,但残酷的现实常常将“梦想”击得粉碎。现实中,公司经营中的利益相关者可以是相互补充的或和平共处的,但是他们也经常是不相容的甚至是极端冲突的。例如,消费者想以低价购买高质量的商品;所有者想使回报最大化;雇员想使收入最大化;财经分析者想公司提高其股票价值;媒体想要有内容的故事;环境活动分子想终止污染或要求工厂关门;社区想得到各种工作岗位并让公司融合到社区生活中;各个政府部门要求遵守规则、缴税和良好社会关系,如此等等。这些利益要求许多是与公司经营目标一致的,有些却是相左的。

上述企业利益相关者之间的利益冲突,在现实中突出表现为处于强势的利益相关者利其在委托一代理关系中的强势地位和信息优势为自己谋取私利,从而损害其他弱势地位利益相关者的利益。这在现代企业的代表——上市公司中更是如此。

在上市公司中,当公司的股份被广泛地分散持有时,股东和上市公司管理层之间存在严重的信息不对称:第一,前者不知道公司在发生什么事,不知道公司披露的信息(主要是财务会计信息)是否属实,也不知道公司是否隐瞒重大信息;第二,股东不敢肯定公司管理层和控股大股东是否会“掏空”上市公司。

篇3：论战略治理会计在西部大开发中的运用会计毕业论文

论战略治理会计在西部大开发中的运用会计毕业论文

一、西部大开发带给企业的发展机遇

1、优惠的国家政策。西部大开发是一项宏伟的社会经济系统工程，是一项要长期坚持实施的重大战略决策。为此，国家将出台一系列优惠政策增加对西部地区的财政投进，为西部发展提供启动资本，并以其他非直接投资的方式，如低税率等，降低西部地区市场主体的运行本钱。还将扶持非公有制经济的发展，鼓励民间资本和外国资本在西部创业，加大吸引外资的力度，放宽外资对企业的持股政策。

2、基础设施将得到改善。西部大开发把基础设施建设作为开发的基础。部重点规划建设8条公路通道，总规模约1.5万公里；铁道部在“十五”期间，西部铁路预算将达到1.8万公里；通讯、广播电视、水利开发等也在酝酿之中。地方政府也将基础设施建设作为重中之重。

3、生态环境将得到保护和建设。中心已确立“退耕还林，封山绿化，以粮代赈，个体承包”政策；陕西今年计划完成退耕还林300万亩，造林合格面积600万亩，治理水土流失7，000平方公里；甘肃计划从现在到2010年，种树种草8，000万亩；内蒙古启动大兴安岭自然林保护、国家生态重点县建设、“三北”防护林建设、防沙治沙、退耕还林还草等五大生态工程；青海将突出抓好长江源头、黄河源头、环青海湖地区、东部干旱地区、龙羊峡库区和柴达木盆地等6个区域的生态环境保护工作。

4、企业资金缺口将得到改善。西部公司由于股本偏小，加上交通、通讯设施和资源利用条件的局限，了其筹融资能力。随着政策向西部倾斜，一系列优惠政策将有利于资本向西部集中。西部大开发不仅可以使上市公司在市场上筹集到更多的资金，国家财政和来自国内外的投资企业也将对西部注进巨资。

5、先进技术、经验和优秀人才将大量涌进。随着西部大开发的推进，各项优惠政策的落实，基础设施建设的完善和生态环境的改良，西部丰富的资源将得到更好的开发和利用，西部创业的软、硬环境将越来越好，这无疑会吸引更多企业到西部发展，更多人才到西部创业，他们同时也将把大量高新技术、先进经营治理经验和崭新观念带进西部。

6、有很多可以鉴戒的经验。西部开发有很多有益的开发经验可以鉴戒：经过20多年的改革、建设和探索，东部地区已积累大量成功经验；国外有很多开发落后地区的经验可资利用，如美、日等国夸大因地因时地选择开发重点的经验，两德合并后对东部地区开发的经验以及巴西、意大利的经验等。

二、在西部大开发中树立战略治理和战略治理会计观念

战略治理的观点以为：企业总是处在不断变化的内部和外部环境中。经营条件的复杂性和多变性迫使企业必须从战略的高度对本企业及其竞争对手进行仔细，以战略的眼光审阅自身的上风和劣势，审阅竞争对手的上风和劣势，同时考虑到市场资源的供给和顾客对本企业产品的需求，从长远的观点确定企业战略目标，制定战略计划，并以此目标同一指导企业各个层面的行动，实现企业长期价值最大化。为此，不仅要充分企业所处的内部环境――包括企业所拥有的资源（物质资源及人力资源）、产品市场占有率、新产品创新能力、市场开发潜力、企业内部经营治理水平、企业团体的整体创业团队精神等，还要深进研究企业所处的外部环境――包括竞争者所拥有的资源、产品状况和发展战略、投融资环境、客户信息和政府信息等。而为这些研究提供服务的会计就是战略治理会计。

战略治理会计一改传统治理会计只注重内部而忽视环境变化的弊病。它从全球范围和长期发展来看待企业的行为和目标，时刻关注跟企业息息相关的市场环境变化及其对企业的影响。它不仅收集、加工、整理、报告企业和竞争对手的信息，更注重研究与竞争对手相比，企业自身的上风。通过研究本企业产品和劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的价值以及价值在企业内部的形成过程，从长远的观点来看待企业的总收益。概括起来，战略治理会计具有以下特点：（1）以外部信息为核算重点，以取得长期战略竞争上风为核心目标。（2）注重分析研究本企业、顾客和竞争对手所组成的“战略三角”，及时向企业治理者提供多样化信息。（3）夸大价值链分析法，既夸大企业内部价值链分析，也夸大企业外部价值链分析和同业竞争上风价值链分析。（4）不仅重视对财务资料的分析，更重视对其他相关的非财务资料的分析研究。（5）以实现企业长期价值最大化为最高目标。（6）以战略目标为预算编制的出发点，统领企业各项工作。（7）注重企业整体性，提倡团队精神。

三、恰当运用战略治理投进西部大开发

1、恰当评估本在国内、国际市场上的定位。

首先，必须重视企业的上风。如新疆、宁夏等地区，企业拥有丰富的煤、气、油资源，资源上风是明显的，进一步加强对能源的开发、利用和深加工，可谓捉住了自身上风；陕西、四川、贵州等地，科研气力集中，原有的军工企业基础较好，对航空、航天、核能等高技术企业有利；西安、重庆高校集中，科研资源上风明显，企业可以充分加以利用。其次，要充分看到企业的不足，如产品单一，设备老化，资金、技术、人才匾乏，内部组织机构不够健全，缺乏的治理经验等。正确审阅这些劣势，进行深进细致地，从战略的.高度加以改进，对短时期内不可避免的则努力通过其他工作加以弥补。只有正确把握自己的优、劣势，正确把握自身的市场定位，才能制定正确的战略目标，更好地开展下一步工作。

2、结合西部大开发良好的软、硬环境，制定企业长期战略发展目标。在西部大开发中，、通讯、基础设施、生态环境等投资硬环境和工商、税收、治理、人才、机制、保障等投资软环境将大为改观，企业应充分利用这一良好的发展机遇，在明确自身市场定位的条件下，积极制定长期战略发展目标。以企业目前所处的竞争地位为出发点，明确今后较长时期内企业生产经营的发展方向和应该达到的各项目标：包括项目的引进和开发，产品的创新和升级，人才的引进和培育，资金的融通和利用，机制的建立和健全，成果的利用和转化，以及市场的占领和开拓等。

3、牢牢围绕本企业、竞争对手、顾客组成的“战略三角”，竞争对手，寻找合适的合作伙伴。在认清市场定位并制定企业长期战略发展目标以后，接下来的具体工作就是牢牢围绕本企业、竞争对手、顾客组成的“战略三角”，研究竞争对手，寻找合适的合作伙伴。顾客的需要就是企业的使命，只有进行充分的市场调查，跟踪研究市场消费动态，根据顾客需要适时调整产品结构和性能，才能使企业保持恒久的发展活力。企业的生产经营可以看作是为了终极满足顾客需要而设定的一系列作业的集合体，终极产品凝聚了相关作业上创造的价值。这一价值的大小直接关系到顾客对产品的取舍，关系到企业竞争地位的优劣。另外，要加强对竞争对手的研究：包括对方所拥有的资源（尤其是人力资源，它与企业发展潜力关系巨大），产品构成（尤其是价值链构成，它与竞争上风关系密切），市场占有及开发状况，研究开发用度投进状况，长期战略发展目标，以及合作伙伴的相关信息等。在西部大开发中，企业应充分利用本身的资源上风，寻找在资金、技术、治理、人才、市场方面有上风的合作伙伴，实现上风互补，共同发展。

4、按市场办事，积极开拓市场。战略治理会计以进步企业竞争力为核心目标，而市场的不断拓展是企业竞争力进步的最佳证实。为此企业应以市场为导向，走市场开发的道路，企业不仅要在西部求发展，在求发展，更要到国际大市场中往不断寻求生存和发展空间。光有资源、技术、优质产品是远远不够的，良好的市场营销才是产品驰骋市场的助推器，能否在巩固已有市场的条件下不断开拓新市场，直接关系到企业的前途命运。因此，企业一方面要加大新产品开发的力度，以优质产品夺市场，另一方面要不断推出新的市场策略，包括营销策略和服务策略，开拓市场、巩固市场，不断进步产品的市场占有率。

5、建立本企业战略信息库，培养自己的战略治理会计师。西部大开发是一项伟大的社会系统工程，处在这一伟大工程中的企业，其内外经营环境是不断变化的，企业必须从战略的高度往审阅这些变化，并不断改变策略适应这些变化。因此，有必要建立本企业战略信息库，培养自己的战略治理会计师。收集、加工、整理、分析、报告来自各方面的多样化信息，包括本企业和竞争对手的各类资料、相关企业信息、行业分析报告、国际市场行情、国际经济发展动态等，建立丰富的信息库。战略治理会计师则在企业进行战略决策时，对战略信息库进行筛选、加工、分析、，以一定的科学对众多信息进行再处理后报告给决策当局，为企业总体战略决策提供信息和智力支持，为企业保持长期竞争上风提供服务。

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