论知识经济时代的会计革新

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篇1：论知识经济时代的会计革新

论知识经济时代的会计革新

当今世界经济已进入知识经济时代,知识经济已成为主导经济,而作为经济发展产物的'会计,势必受到很大的冲击,知识经济的发展将推动会计体系的革新.

作 者：王宝圣  作者单位：扬州大学财务处,江苏,扬州,225009 刊 名：内蒙古科技与经济 英文刊名：INNER MONGOLIA SCIENTECH AND ECONOMY 年，卷(期)： “”(13) 分类号：F23 关键词：知识经济   网络实体   会计   变革  

篇2：论知识经济时代的会计业务创新

论知识经济时代的会计业务创新

知识经济时代的`来临,使会计体系赖以生存的社会环境发生了重大变化,对传统会计理论提出了挑战.本文主要阐述知识经济对会计理论、会计核算内容、会计报表及会计人员的影响.

作 者：薛菁 Xue Jing  作者单位：中共福州市委党校 刊 名：福州党校学报 英文刊名：JOURNAL OF THE PARTY SCHOOL OF FUZHOU 年，卷(期)： “”(4) 分类号：F2 关键词：知识经济   会计   创新  

篇3：论知识经济时代管理会计的发展论文

论知识经济时代管理会计的发展论文

20世纪后期开始，世界经济的发展形态逐渐由传统的农业经济和工业经济向知识经济转变。步入世纪以后，计算机信息技术、现代网络技术和高新技术迅速发展，科技含量和技术含量在经济领域的比重日益提高。管理会计原有的一些理论、方法、观念已经不适应知识经济的要求，为适应新的变化形势，需要进一步改进。

管理会计的多元化发展在工业经济时代， 企业所处的经济环境是相对稳定的，产品生产表现为大批量、标准化、需求周期长、个性化特征较少。竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应，传统管理会计把重点聚集在企业内部管理，注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标， 并以产品成本作为定价的基本依据。而进入知识经济时代以后，知识成为生产要素核心，计算机和网络技术的发展使得信息的传播和反馈速度飞快。

经济环境瞬息万变，竞争日益激烈。

企业的产品和生产设备很容易淘汰，企业的市场份额和边际利润经常被其他企业的新技术产晶占有。市场需求正呈现小批量、多样化和易变化的特点。新的经济形势下管理会计要适应这种环境变化，首先要更新观念，其次要放宽眼光。

管理会计观念的多元化。计算机网络技术的发展大大加快了信息的反馈速度， 为企业及时获取市场信息创造了条件， 管理会计应更多关注市场，研究市场动态， 以市场变化来决定生产。同样， 由于计算机网络技术的发展， 使得企业上下级之间、各部门之间以及与外部环境之间的联系变得十分密切和便捷，企业可以随时根据经济环境的变化调整策略，协调各部门，各子系统之间的矛盾。管理会计作为决策支持， 规划和控制系统，需要树立动态管理观念和整体管理观念，根据企业内外部条件的变化及时进行相应的调整， 不断进行分析、比较和选择， 从整体上，在动态中寻找最佳平衡点。知识经济时代管理会计还应重视知识的管理， 也就是人力资源的管理。充分挖掘和使用人力资源将成为企业管理中首先要考虑的问题。管理会计在进行预测，规划、控制和决策的过程中，应与人力资源的管理结合起来。

学科性质的多元化 随着经济环境的变化，单一的管理会计学己不能适应企业管理的需要， 管理会计应摆脱单一的会计学科定位，积极吸收和应用其他学科的理论和方法，包括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信息与动态信息、内部信息与外部信息等，使之与知识经济的特点和要求相适应。同时还应该与其他学科， 如人文和社会科学、心理学、行为学、数学、信息技术等相关学科相联系，丰富和完善现代管理会计学， 更好更科学地参与企业管理。

战略管理会计的应用战略管理会计是以企业价值最大化为目标，运用灵活多样的方法，搜集、加工、整理与企业战略相关的各种信息，并据此来协调管理当局确定战略目标，进行战略规划，评价战略规划业绩，它是管理会计一个分支。

传统管理会计从诞生以来就是为企业内部管理和控制服务。二战以后， 由于实行大批量和标准化生产， 管理会计以降低内部成本，实现企业利润最大化为目标得到长足发展。但随着知识经济时代的到来，传统的管理会计已经出现轻战略重战术的不足。而战略管理会计对这一缺陷进行了弥补。

战略管理会计立足长远，注重全局。知识经济时代市场竞争日益激烈， 企业竞争已发展成高层次的全局竞争。管理会计应适应这一要求，把企业价值最大化作为企业最终目标，在激烈的市场竞争中把握企业未来的发展方向，协调长期利益与短期利益的关系， 同时协调企业内部各个部门之间的运作，减少内部职能失调。

注重相关信息尤其是外部信息的收集和分析。传统管理会计是为企业内部管理提供信息服务的内向型信息系统。但知识经济时代， 已经不能适应竞争需要。战略管理会计突破了传统管理会计单纯依靠财务信息的局限，在信息收集和分析方面都有很大的拓展。通过收集和分析本企业、顾客、竞争者三者之间有战略相关性的信息，保持企业在市场上的相对竞争优势。通过研究企业价值链中上、下游的信息，改善企业环境，寻求产业最优效益。

将信息的获取与分析扩展到与企业战略相关的各个层面，为企业管理者提供更广泛，更深层的信息。全面分析竞争优势，协助决策者做出正确决策。

战略管理实行动态化管理， 根据企业内部外部环境变化随时调整管理策略， 以保持企业战略和经济环境相适应。战略管理会计将成为管理会计发展的主导方向。

智力资本已成为企业价值的核心资源“知识经济是建立在知识和经验的生产、分配和使用上的经济，是以高新技术产业为第一产业支柱，以智力资源为首要依托的可持续发展的经济。” 在这种经济形态中，企业价值依赖于人才智慧的积累和创新，从而达到知识的转化和智力资本价值的实现。

智力资本和智力资产相对于传统的财务资产， 它是一种无形的，动态的， 能给企业带来价值增值的资源。瑞典第一大保险服务公司是这样定义智力资本的`“它是企业拥有的对市场竞争力做出贡献的专业知识，应用经验、组织技术、客户关系和跨文化技能等企业的集体知识， 是企业取得持续竞争优势的源泉” 。

知识经济时代下， 智力资本及与其相适应的智力资产在企业价值增值过程中所占比重越来越大，智力资产和传统的作为管理会计中的物质和财务资产有所不同，它们作为人类超常智慧的结晶，是生产价值很高的高科技产品的基本生产要素。

智力资本和智力资产的量化评估将有力地提高其为企业利益主体提供有效信息的职能。余绪缨教授认为“对知识经济中具有重大意义的智力资产的问题，必须引起高度重视，并通过周密的确认计量与评价程序，将它们的价值同现有其他资产一样，以智力资产项目列记在资产负债表的资产方， 并同企业投入的现金和其他资产一样参与收益分配， 以实现价值的创造与分配的统一”。

知识资本即智慧与知识，将是企业发展和经济增长的原动力， 而作为智力资本载体的人才取代了资金，成为这个时代最稀缺的资源，是发展知识经济不可缺少的基本因素。作为企业价值的核心资源，具有流动性和自我增值性。依靠深厚的人才、科技积累，谁能最先推出具有独创性的产品，谁就可以最大限度的占领市场，从而为企业全面、长期的提高竞争发展能力奠定牢固的基础。

世纪是知识经济的时代，企业的发展将面I临更大的挑战， 同时拥有更多的机遇。为适应这一态势，企业管理和决策必须要全面、系统、科学、同时还要有前瞻性。今天的世界竞争，是以科技为基础， 以人才智力为核心资源的竞争。管理会计作为企业管理中决策支持的一个重要组成部分， 在整个会计体系中的重要性将更加突出。在知识经济迅猛发展的今天，管理会计以其特定的方法为企业决策支持系统提供财务信息系统所不能提供的更高层次的理论支持、方法支持和智力支持。

篇4：论知识经济时代的会计计量模式的论文

有关论知识经济时代的会计计量模式的论文

[摘要]知识经济是现代高科技革命对经济发生深刻影响后出现的新的经济形态，具有显著的特征。会计计量要能适应新的经济形式的需要。知识经济时代的会计计量模式应是：既有历史成本又有现行成本等多种计量属性同时并存；既有货币计量又有非货币计量的多元记账。

[关键词]知识经济；计量属性；计量单位；多元记账

一、知识经济的内涵和特征

知识经济（knowledgeeconomy），国际经合组织（oecd）在《以知识为基础的经济》中定义为：“是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。”在人类发展历史上，经济活动总体上可分为三种形态，即以农业为基础的经济，以工业为基础的经济和以知识为基础的经济。在农业经济时代，竞争的优势来自于土地、自然资源和人口数量；在工业经济时代，竞争的优势来自于劳动力、工程技术、资本和市场进入；在知识经济时代，竞争的优势来自于知识、技术、创新和持续的学习。知识经济是建立在高科技基础之上的，是现代科技革命对经济发生深刻影响后出现的新的经济形态，它有以下显著的特征。

1.人或人力资本是知识经济的第一资源。

人才是知识最重要的载体，没有人才就无所谓知识，以知识为基础发展经济也无从谈起。知识创新是当代经济发展的强劲动力。一个国家、民族只有拥有大量的创新人才，才具备发展知识经济的最基本条件。

2.知识成为发展经济的资本，富含知识的软产品比例大大增加。在企业总资产中，包括商誉、专利、商标权等在内的无形资产所占的比例将大大增加。据测算，美国许多企业无形资产比例高达50～60%.知识投入代替了物质投入，使企业经济活动的非物质化日益明显，物质因素在产品价值中的比重减少。知识密集型产品成为知识经济社会中比重最大的产品。例如，当今世界电脑软件之王比尔。盖茨的产品主要是包含在软盘、光盘中的知识，其中的物质成分相对来说几乎为零。传统的制造业也由于管理知识、科学技术的投入增多而更加“软化”。知识密集型产业成为创造社会财富的主要形式。

3.知识经济是以高科技产业为第一支柱的经济。

其中，现代电子信息技术是当今世界高科技的主导和灵魂，没有微电子、光纤卫星通讯等信息科学技术知识，就不可能有现代意义上的知识经济，开发信息资源、建立信息产业、发展信息经济系统是知识经济发展水平的重要标志。

4.知识生产率取代劳动生产率，成为衡量效率的新标准。

新的更高劳动生产率将不在于简单的资本增加和劳动力的量的投入，而是越来越依赖于高科技为基础的知识信息在生产中的运用。知识经济时代的关键是知识的生产率，即生产知识并把它转化为技术和产品的效率。知识的生产率取决于知识的开发与传播，包括：研发、教育、培训等。

5.知识经济极大地促进了人类思想文化的发展。

人类社会的每场变革首先都是思维方式的变革，而这种变革又是由科学技术的进步所带来的生产方式的变革引起的。现代电子工程学、生物工程学及传播科学引导下的划时代大飞跃，通过其特有的方式改变了人们对世界和人类自身的认识，改变着人们的思维方式。

二、可供选择的会计计量模式

回顾历史，财务会计发展的动力主要来自两个方面：一是社会经济环境的变化；二是会计信息使用者信息需求的变化。前者要求财务会计不断地将新的、变化的经济业务反映出来，以体现和强化会计反映的基本功能；后者则要求财务会计努力满足信息使用者不断变化的信息需求，以提高财务会计信息在使用者经济决策中的作用，保持其旺盛的生命力。这两个方面的变化交织在一起，共同推动着财务会计不断向前发展。

会计计量是财务会计的基本特征，是会计理论的重要方面。西方会计学界一直流行这样的观点：“会计本身就是一个计量过程”，“会计计量是会计系统的核心职能”。所谓会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，把数额分配于具体事项的过程。也就是，在企业会计核算中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息，以便集中和综合反映企业的财务状况及其经营成果。美国著名会计学家k.s.莫斯特（k.s.most）认为，会计计量主要由两个因素构成：⑴必须定量的财产（或属性）；⑵为定量该财产（或属性）所采用的计量尺度。莫里斯。穆尼茨（m.moonits）则认为，会计计量有三个条件：一是时间因素，二是数量因素，三是单位因素。简言之，在适当之时以特定的单位作出数量表示。一个完整的会计计量模式，除计量对象（被计量的客体）外，还包括两个要素：计量属性和计量单位。

计量属性（measurementattributes）是指被计量对象的可计量的某一方面的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征或方面。计量对象往往有多种特性，因而可以从多方面按不同计量尺度加以计量。普遍认可的有五种计量属性，即：历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量现值。现在又提出了公允价值（fairvalue）计量基础，是指理智双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等的、相互之间没有关系的情况下，自愿进行交易的金额，它可以用现行市价或未来现金流量现值表示。

计量单位（measurementunit）是指计量对象就某一属性进行计量时，具体使用的标准量度。可供选择的计量单位有两种：名义货币单位和一般购买力货币单位。名义货币单位是指各国主要流通货币的法定单位。其特点是：无论各个时期货币的购买力如何发生变动，会计计量都采用法定的货币单位，即不调整不同时期货币的购买力。一般购买力货币单位就是以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位。其特点是：只要不同时期货币的购买力不同，在会计计量中，就必须以一定时日的货币购买力（以一般物价指数近似地表示）调整不同时期的名义货币单位，从而使不同时期的货币保持在不变的计量单位上。一般购买力货币单位较之于名义货币单位，能够反映物价变动对会计信息的影响，保持会计计量结果的可比性。可见，一般购买力货币单位的存在是以物价变动的发生为前提的，倘若物价不发生变动（实际上不可能），也就无所谓计量单位的选择问题。由此出发，采用一般购买力货币单位进行计量，是物价变动下寻求会计信息相关性的重要途径之一。同时，一般购买力货币单位也是以名义货币单位为基础的，即它是在名义货币单位的基础上，按一般物价指数进行调整，来实现计量目的。

三、影响会计计量模式选择的因素

㈠会计理论的影响

1.理论基础的影响

在选择计量对象的计量属性时，有两种理论基础，即：事实性基础和目的性基础。事实性基础要求客观、真实地反映会计主体的财务状况和经营成果。因而，倾向于采用历史成本/名义货币的模式。而目的性基础则不同，它要求所提供的信息能够满足信息使用者的需要。由于主观需要的不同，导致计量模式的选择存在一定的差异，要求有多种计量属性的运用。

2.会计目标的影响

会计目标也影响会计计量模式的选择。受托责任观强调会计信息的客观性、可靠性而需要采用历史成本计量基础，采用权责发生制计量利润；而决策有用观强调会计信息的相关性，迫切要求采用公允价值会计，要求对商誉、人力资源等软资产进行计量，用未来现金流量现值反映企业价值（企业财富）等。

在知识经济时代，会计目标应是决策有用性与受托责任性相结合。因为：⑴决策有用性对两权分离的认定更适合于知识经济时代。在知识经济时代，由于通讯技术、计算机等信息技术的广泛应用，使资本市场越来越发达，资本市场有走向全球化的趋势，因而，决策有用性对会计目标的表述更为确当。⑵两种观点各自所认定的两权分离是同时存在的，在资本市场上既有能够行使控制权的大股东，也有中小股东。从理论上讲，知识经济时代理想的会计目标观念应当是两种观点的有机结合，既重视决策有用性，又不轻视受托责任。

3.会计计量模式本身特性的影响

在选择计量模式时，还要看被选择的计量模式是否避免了计时错误和计量单位错误，并看以此为依据进行会计计量所产生的会计信息是否具有可解释性和相关性。

⑴计时错误。当一个特定时期所发生的价值波动而在另一个时期被反映和报告，就认为所选择的计量模式发生了时期上的错误，即计时错误。

⑵计量单位错误。在物价持续波动的情况下，财务报表各要素不按一般购买力货币单位去表达，就认为产生了计量单位错误。

⑶可解释性。是指财务报表的指标含义明确、可以理解，提供者解释有道理，就认为有解释性。计量模式的可解释性表现在计量单位上为用货币单位或生产能力来表示。

⑷相关性。是指财务报表对决策是有用的。相关性对计量模式的影响表达在是以名义货币单位还是以生产能力为单位？因为以生产能力为单位既反映了特殊的物价变动，又反映了一般物价变动，因而被认为是最具有相关性的。

㈡会计环境的影响

1.政治法律因素

在不同的政治体制下，政府对经济资源的配置与管理的要求和侧重点不同。在计划经济体制下，国家拥有全部固定资产、土地和其他经济资源，很少甚至没有企业财产的私人所有权。例如企业没有土地所有权，在单一公有制经济下也不需评估确认与计量土地使用权，在改革开放、引进外资、合资入股时，才产生将土地使用权作为一项重要的“无形资产”进行确认与计量。

政治法律因素的影响要通过政府所执行的政策、制定的规定及颁布的法律条款去实现。政府通过立法可以直接影响会计的发展，计量方法的选择。这包括会计法、公司法、证券法和税法等。

2.经济因素

经济因素对会计计量模式选择的影响主要表现在经济利益和经济环境两个方面。

⑴经济利益。由于会计计量直接影响会计信息，会计信息代表一定的经济利益关系。因而各种利益主体为了自身的经济利益，必然通过各种方式，直接或间接地影响以至于干预会计准则的制订过程，进而影响计量模式和方法的选择。

⑵经济环境。经济环境对会计计量模式的影响表现在许多方面。如物价稳定的经济环境下，通常要求采用历史成本来计量，会计核算资料具有较高的可靠性；而在物价持续变动，波动幅度较大，尤其是恶性通货膨胀时期，就应采用能反映物价变动的计量属性。又如在经济环境稳定、竞争压力不大的情况下，对稳健性原则的`要求不高；反之，当经济发展波动较大，不确定性和风险性较强时，实务上就要求应用稳健性原则。在当前金融工具不断出现和创新，企业金融资产和金融负债日益增多的情况下，历史成本计量属性的不足也愈加明显，采用新的计量属性如现行市价、公允价值等势在必行。

3.科学技术因素

现代科技推动了会计计量方法的发展。互联网的普及使信息的沟通更加快捷，公允价值计量不再仅仅停留于理论研究阶段，其应用在技术上获得了转机。另外，借助高级数学运算工具，可以采用更精确的计算方法计量固定资产折旧或债权折（溢）价等项目每期应摊销的数额，可以大大提高财务信息的相关性与可靠性。

4.文化教育因素

会计模式的选择与文化教育的不同有着密切的联系。例如，美国崇尚个人主义，社会的权距较小，对不明朗因素反映较弱，容易接纳有差异的因素，并且美国是一个阳刚社会，人们注重成就、决断力及物质上的成功，因而其会计确认与计量方法的可选择性较大，强调真实反映，偏向乐观，所以美国强调计量的公允，强调“实质重于形式”。德国与之相反，文化特征表现为集体主义，对不明朗因素反映较强，社会权距较大，阴柔社会，因而德国强调稳健性原则，确认与计量方法趋于保守，严格遵守历史成本原则，例如一般不允许进行资产重估，严格限定采用完工百分比法确认“长期合同收入”等。

5.会计人员素质

各种计量模式的难易程度不同，所选择的计量模式必须要能为广大会计人员所能接受，切实可行。如果会计系统自身发展水平不同，会计人员素质低下，就不可能要求实务中采用复杂的计量方法与计量模式。

四、知识经济时代的会计计量模式

知识经济时代会计计量模式是在知识经济革命，特别是知识资源成为企业核心资源以及计算机、多媒体技术、网络技术为主要特征的信息技术高度发达后的会计计量模式，将以历史成本为主，多种计量属性并存和多元记账为主要特征。

1.以历史成本为主，多种计量属性并存

以历史成本为主，多种计量属性并存融合构成了一个资产计量模式的有机整体，可以大大提高会计信息的质量。

⑴历史成本计量模式

这是资产的传统计量模式，其优点是：具有客观性、可验证性和有利于反映资产经管责任履行情况。但是容易受物价水平波动的影响。因此，为了确保会计信息的相关性和有用性，这种计量模式应主要用于对货币性流动资产和各种负债进行计量。其理由如下：

货币性流动资产。由于持有时间较短，变现能力强，受时间因素、风险因素影响其价值变动的可能性较小，可以忽略，故采用历史成本计量模式。这主要包括：现金、银行存款、汇票、应收帐款、应收票据、短期有价证券等货币性资产。

各种负债。负债是企业过去经济业务事项形成的现时义务，履行该义务会使经济利益流出企业。按偿还期间的长短，一般将负债分为短期负债和长期负债。其特点：其一，负债是由于过去经济业务事项引起的、企业当前所承担的义务。其二，负债将要由企业在未来某个时日加以清偿，并且其数额是确定的。其三，为了清偿债务，企业往往需要在将来转移资产，比如用现金偿还或者实物资产清偿，或者通过提供劳务来偿还。

⑵现行成本计量模式

现行成本计量模式指用于资产计量的价格是为了获取企业现有资产的市场牌价。如果企业没有适用的现时牌价，则需要利用资产的价格指数和通过估价方法作出近似的现时重置成本计量的方法。这种计量方法考虑了市价因素，资产的置存损益，可以更有效地评价企业管理人员置存资产的经营活动是否成功。这种计量模式应该用于对非货币性投资这类资产的价值进行计量，包括企业的债券和股票投资。

债券、股票这类资产的计量由于有当期证券交易所的市价作为依据，比较易行，而且通过现行成本计量能够及时作出持有或转让投资的决策，尽可能地降低投资风险和损失。

⑶现行市价计量模式

现行市价计量模式是指对商品存货用当期可售价格作为计量基础，其主要用于对市价稳定的商品存货进行计量。这种计量模式具有较好的反映商品存货实际经济价值和预测未来的现金流量，可避免武断的成本分配，从而提高这部分资产的信息质量。

⑷可实现净值计量模式

可实现净值计量模式是指现实销售价格减去预计销售费用，来对商品存货进行计量。由于企业销售商品必然会发生运输费和收款费用等，因此只有正确估计这些费用，并在商品销售价格中予以扣除，才能更合理地确定收入和费用，更合理地计量本期收益。

⑸未来现金流量现值计量模式

未来现金流量现值计量模式是指对资产用其在正常经营状态下，可望实现的未来现金流量的现值进行计量。对固定资产和无形资产的计量应当主要采用这种计量模式。由于固定资产的使用期长，受到时间和物价变动因素的影响比较明显。采用这种计量模式有利于固定资产的财务资本保全（capitalmaintenance）和实物资本保全的实现。无形资产的计量从本质上说就是对该项无形资产所带来的未来收益的折现。

2.多元记账

会计计量手段不应仅仅局限于货币，而应实现多元化。即可以是多种货币计量；也可以是既有货币计量又有非货币计量。

在知识经济时代，知识、技术、人才是企业赖以生存和发展的宝贵资源，企业无形资产对利润的贡献将会超过有形资产，在资产总值中所占的比重也将会逐渐加大。然而，货币计量是基于一定的交易价格而发挥作用的。企业内部自创的专有技术、商标、人力资源和商誉等无形资产，因为并未对外进行交易而缺乏较为客观和公允的评估价值，使这部分未来对企业最为重要的资产的计价一直非常模糊。随着网络的不断普及，网上交易也渐频繁，为了便于结算，电子货币已经出现并不断地推广、使用，无纸化趋势将成为货币未来发展的一大主流，这将对以某种纸币作为主要计量手段的传统方式产生重大影响。

会计的最终目的是提供与决策有用的信息。只要是对帮助决策有益的一切手段都应该为会计所采用，不能仅仅局限于运用货币这一工具来反映企业的各种状况（包括财务信息和非财务信息）。我们不能因为单一计量手段带来的便利而丧失了信息的完整性和有用性。手段应服务于目的，在知识经济时代，社会经济环境变得日趋复杂、多样化，会计应当采取更为灵活多样的方式来反映企业的财务状况和经营成果。货币仅仅可以反映能予以计价和量化的事项，如员工对企业的忠诚、企业经营理念为员工和社会的认可程度、管理人员思想素质及经营技能的高低、关于管理人员和股东的信息、前瞻性信息等，对于企业经营的成败都会产生至关重要的影响，都应设法予以反映。

五、知识经济时代会计计量模式需要解决的问题

会计计量模式的创新，既是社会经济发展的客观需要，也是会计发展的契机，它必将给传统会计带来强烈的冲击，把会计带入一个崭新的世界。知识经济会计计量目前还仅仅处于研究、探索阶段，显然在理论和实施上都存在着不足和局限性，需要不断地加以完善和改进。

首先，在多重计量方面。多重计量到底该用哪些属性？使用了多重计量后，各种属性之间的勾稽关系应如何在会计上实现？如何实施审计？等等。

其次，怎样使用会计事项信息？怎样将决策相关的事项信息留给信息使用者自己处理？而信息使用者的处理能力能否达到要求也是一个不可回避的现实问题。如果能达到，则预期的目的可以实现；如果达不到，则系统将会全面失败。

最后，人力资源会计、无形资产会计、通货膨胀会计、衍生金融工具会计和环境会计等研究的落后性。人力资源和无形资产将成为知识经济会计的核心问题，然而，目前有关无形资产、人力资源的确认和计量方面仍存在较大的分歧和保守性，特别是人力资源会计的研究还处于起步阶段。通货膨胀会计、衍生金融工具会计、环境会计也还不成熟。

参考文献：

[1]刘磊等：《知识经济──第三次经济革命》，中国大地出版社。

[2]汤云为等：《会计理论》，上海财经大学出版社。

[3]谢德仁：《价值理论：资产计量模式选择的新视点》，《会计研究》，（6）。

[4]宋小明：《现值会计取代历史成本会计的历史必然性》，《财会通讯》，（2）。

[5]向税等：《对传统资产计量模式的探析》，《四川会计》，（4）。

[6]潘立新：《会计计量变革中的会计观念变革》，《当代财经》，2000（7）。

篇5：试论知识经济时代的会计模式

试论知识经济时代的会计模式

请欣赏：《试论知识经济时代的会计模式》

上海财经大学会计学院 袁树民 吴旺盛

知识经济时代正大步向我们走来。作为继农业革命、工业革命之后的第三次经济革命，知识革命将给人类带来全面和深远的影响，大到国家、政府，小到企业、个人都将受其影响，经济活动、传统观念、管理方法等各方面都面临着改进与创新的现实问题，会计也不例外。知识经济时代的会计模式将是一个全新的体系。

一、会计枝式的分类与知识经济会计伎式的提出

会计模式是会计实践本质特征的基本映现。由于人们所依据的会计实践的特征不同，因而有着多种不同的会计模式分类的方法。如美国著名会计学家G・G・米勒将各国会计按会计发展划分为四大集群，再按企业环境划分十大会计模式;美国会计学会(AAA)按“势力范围”将各国会计分为五大模式;英国会计学家C・W・诺贝斯按照各国现有会计惯例，采用分级分类方法，提出了一种分类系统;我国中央财经大学会计系课题组将会计模式按经济体制分为六大类型等。

其实，会计是一个在一定的社会经济环境下，依据一定的技术手段向有关各方提供决策有用信息的信息系统，具有社会性和技术性两重特征，是社会性和技术性的统一。就目前情况看，对会计模式的分类一般都是从会计的社会性特征方面进行的，研究的目的是关于会计的国际化和国家化问题，很少有人从会计的技术性特征出发，亦即从会计的技术环境和会计技术方法重大变革的角度对会计模式进行分类。

我们认为:(1)会计模式的分类应从会计的社会性和技术性双重特征进行，使之适应于不同经济社会的社会环境，促进社会的经济发展。(2)作为会计模式的分类标准，必须是便会计得以产生并推动会计向前发展的动力基础，即适应社会经济环境内部的矛盾运动和重大技术突破。按照上述标准，抛开国别会计差异，我们可以将会计模式划分为农业经济社会的会计模式 (简称为农业经济会计模式)、工业经济社会的会计模式(简称为工业经济会计模式)和知识经济社会的会计模式(简称为知识经济会计模式)。

农业经济会计模式是在第一次经济革命(农业革命)及简单的算术技术出现后形成的，以单式记帐为主要特征的会计模式;工业经济会计模式是在第二次经济革命 (工业革命)特别是股份制经济形式的出现，在数学和科学技术得到进一步发展的条件下，以原始成本计价和复式记帐技术为主要特征的会计模式;而知识经济会计模式是在第三次经济革命(知识经济革命)，特别是知识资源成为企业核心资源及计算机技术、多媒体技术、网络技术为主要特征的信息技术高度发达后的会计模式。在知识经济会计模式下，将以多种属性计量计价和多元记帐为主要特征。

二、知识经济会计枝式的特征

知识经济对会计的影响主要包括两个方面:(1)在知识经济时代，知识成为第一生产力，在资源配置上以智力资源、无形资产为第一要素。掌握知识、拥有人才是企业生存和发展的关键。会计为了适应知识经济的需要，应如何真实反映企业拥有的资源(包括人才和知识智力资源门如何真实反映企业资源，的未来发展前景?(2)作为知识经济时代最重要特征的信息技术，它充分应用于会计后，会计应作出哪些反应?对提高会计的功能有什么意义?结合以上两个方面，我们认为，知识经济会计模式应具备以下特征:

1・知识经济会计模式下的会计目标

决策有用性与经管责任性相结合。

在知识经济时代，由于信息产业成为“主流”，日益发达的计算机技术、网络技术及电子通信技术将广泛应用，信息高速公路使时间和空间对人们的限制大大缩小，经济将趋向全球化;资本将趋向国际化，世界将逐渐演变成“地球村”。

关于会计目标，在会计界主要有两个代表性的流派，即经管责任学派和决策有用学派。两个学派都是建立在两权分离基础之上的:经管责任观主要建立在所有者和经营者都十分明确，没有模糊、缺位的基础上的，委托者可以就受托资源的管理向受托者提出具体要求，如果受托者不能完成既定的目标，所有者可以更换并寻找新的经营管理者。决策有用观则认定两权分离是通过资本市场进行的，委托、受托双方不直接进行沟通、交流。管理当局的经营绩效如果不能令人满意，资源的所有者一般不是直接更换管理者，而是通过资本市场卖出这部分“产权”，并购入投资者认为有效的“产权”，从而要求资本市场的资源管理者提供所有与决策相关的信息。

我们认为:(1)决策有用学派对两权分离的认定更适合于知识经济时代。在知识经济时代，由于通讯技术、计算机等信息技术的广泛应用，使资本市场越来越发达，资本市场有走向全球化的趋势，因而，决策有用性对会计目标的表述更为确当。(2)两个学派各自所认定的两权分离是同时存在的，在资本市场上既有能够行使控制权的大股东，也有中小股东。从理论上，知识经济时代理想的会计目标观念应当是两个学派的有机结合，既注重决策有用性，又不轻视受托经管责任。经管责任观强调会计信息的客观性、可靠性而需要采用历史成本基础，采用权责发生制计量利润;而决策有用观强调会计信息的相关性，迫切要求采用公允价值会计，要求对商誉、人力资源等软资产进行计尺，用未来现金流尺反映企业价值(企业财富)。

2・会计假设将被系统化、集成化模式所替代。

在工业经济会计模式下，由于使用手工方式进行怅务处理，受到成本效益原则的限制，无法既用清算价格又使用非清算价格进行计价而有持续经营假设;无法实时报告而有会计分期假设;无法既用货币计尺又使用非货币计尺而假设货币是最佳计尺单位、币值是稳定不变的。

&nb

sp;   在知识经济时代，知识将取代资本成为经济发展的纽带，加上时间和空间限制的减弱，使知识经济时代一改工业经济时代下相对稳定的态势，经济环境变得动荡不定、难以捉摸，持续经营、分期报告、币值稳定等假设都显得不合时宜。而一旦信息技术用于会计后，由于计算机技术快速、高效、计算成本低廉等特点，上述各项假设均可以不复存在，会计可以是一种既有原始成本又有现行成本等多种计且肛性同时并存的信息系统，可以是一种既有分期报告又有实时报告的信息系统，可以是一种既有货币性计且又有非货币性计三的信息系统。总之，会计可以是一个系统化的、集成化的信息系统。

3・会计基本原则方面的变化。

在知识经济时代，尽管知识成为最为重要的资源，但人们在进行知识财富生产的同时仍然要进行物质财富的生产。因此，作为对再生产过程进行反映和监督的会计，不仅要具备适应于知识经济的会计原则，也不能抛弃适应于工业经济的原则，“应该是多种原则的并存。以原始成本计价原则和权责发生制原则为例:

(1)原始成本计价原则。原始成本计价原则以成本作为评价及入帐的基础，除非有新的交易发生或消耗，入帐的成本就不再变动。在知识经济时代，在以知识为主要资源，依靠发达的科学技术作为企业生存发展决定条件的竹况下，显订了采用单一原始成本计价有很多缺陷，最主要的缺陷是企业的”软资产“没有得到确认和计且。”软资产“是指能够被企业所控制并能为企业带来未来超额经济效益，但没有物质形态，在企业资产负债表中没有确认的资源，主要是一些无形资产。例如，可口可乐商标的价值已十分巨大并不断增值，但在这家公司的定期财务报表上却没有反映为资产。与此类似，绝大多数的高科技知识财产，都没有被拥有这些财产的企业在资产负债表上列为资产。在知识经济时代，产品制造模式向知识密集产品转变，软资产的类型日益增多，价值越来越大，在各个企业的资产中占有非常重要的地位。但在原始成本计价下的资产负债表上不予反映，就不能真实地反映企业的财务状况。另外，由于资产负债表与收益表和现金流量表紧密相关，资产负债表中的缺陷终将连带影响到收益表和现金流量表，使整个财务信息在某种程度上失去相关性。

原始成本计价虽存在着较大的缺陷，但并不是说在未来的知识经济会计模式下可放弃原始成本计价，原始成本在完成经管贡任会计目标方面还是相当出色的。因而，我们的结论是:原始成本计价将和其他计价原则同时存在于知识经济时代的会计中，失去的只是其”一统天下“的局面。

(2)权责发生制原则。权贡发生制又称应计制，是用来确认企业在报告期内的营业收入、其他收入以及费用、成本和其他支出的方法。权贡发生制在影响收入和费用确认的同时，也影响到资产和负债的确认。权求发生制受到挑战的原因主要在:首先，权责发生制不利于反映现金流量信息。众所周知，现金流量信息是非常重要的信息，而在权责发生制下，由于收入确认实现原则和费用配比原则的实施，使企业的现金流且和经营业绩脱节，而且，忽视了在现代经济管理中需要着重考虑的货币时间价值和风险价值观念。其次，权责发生制依赖于人们的一些未经证明的假定。尽管无论是美国财务会计准则委员会还是国际会计准则委员会，在其提出的概念框架结构体系中，都假定”采用权责发生制会计所得出的企业收益方面的信息，比只依靠现金收付说明的财务状况更为有用“。然而，上述假定并没有得到实践的验证，相反，会计实践、财务实践却似乎否定上述假定，全球都非常重视编制现金流且表这一事实就是反证。但与原始成本计价原则一样，在知识经济时代，权责发生制也不会消失，它将与现金收付制同时存在于知识经济会计模式中。

4・会计工作中心的转移――从有形资产会计句知识资源会计转移。

会计是一定经济环境下的，以反映为主的信息系统(监督是建立在反映的基础上的，是反映的目的')。在其所反映的经济内容发生重大改变后，会计工作的中心也发生重大变化。在工业经济时代，财务资本密集和稀缺资源的开发利用是其主要特征。在知识经济时代，知识资本将作为企业的核心资本取代财务资本的地位，知识资源(包括知识、信息和创新能力等)也将替代稀缺资源(少数除外)而成为企业生产和发展的战略性资源。从而，知识经济会计模式要求从以物质资源为核心反映财务资本信息的会计管理向以知识资源为核心反映知识资本信息的会计管理转化，即从有形资产会计向知识资源会计转移。知识资源按照其存在的形式可分为已编码的知识资源和未编码的知识资源，已编码知识资源的存在形式就是企业的无形资产，而未编码知识资源就是企业的人力资源。所以，知识经济会计是以无形资产会计和人力资源会计模式为核心的会计模式。

三、知识经济会计模式的实现技术

知识经济会计模式是一种以决策有用和经管贡任相结合为会计目标的、多种计量属性并存的、多种确认制度同时存在的会计模式。依靠传统的手工处理是无法实现的，主要是充分应用计算机技术和网络技术，并对现有的会计模型进行改造。本文简单说明以下几项策略。

1、事件驱动模式代替顺序化会计处理程序。

在工业经济会计模式下，企业的每一项经济业务都按照”凭证+帐薄+报表“这种顺序进行会计处理的，我们把这种会计处理程序称之为顺序化会计处理程序。顺序化程序采用单一计价模式和单一信息报告模式，提供使用者共同需要的信息，即主要信息、通用信息。

在知识经济时代，人们要求会计不仅能够”落实经管责任“，而且能够”决策有用“。在决策有用的要求下，在不同的使用者之间，主要信息和次要信息往往是难以区分的，而且随着经济环境的变化，主次之间可能会相互转化。特别在决策时，专用信息可能比通用信息更重要，因而，单一的顺序化模式不能满足决策有用性的斋要。在知识经济会计模式下，会计信息处理方式应采用事件驱动方式(event drive

n)。”事件驱动“是一种计算机术语，是指当某一特定事件要求代码进入工作时，程序指令开始执行。用在会计上，即意味着，平时不进行顺序性信息处理，储存在计算机中的是一些原始性信息，当决策者需要某项专用信息时，只要驱动相关专用信息代码，由于计算机的高速度，便能随时满足需要。在事件驱动模式下，可把信息使用者所宙要的信息，按使用动机不同划分为若千种事件，为每一种事件设计一个 ”过程处理程“序”模型，当决策者枯要某种信息时，根据不同事件驱动相应的“过程处理程序”，从而提供相应信息。比如，可以把事件划分为历史性信息、前瞻性信息、不确定性信息、衍生金融工具信息、分部信息、人力资源信息、无形资源信息、非货币性信息等。通过联机实时系统(on-line realtime sestem),使用者可通过网络，根据自身特要随时得到相关的信息。在这种模式下，实现了决策者从被动接受财务报告到主动筛选信息的转化。

2・事项会计取代价值会计。

在工业经济会计模式下，经济业务发生后，用货币进行计量，以会计凭证作为记录经 济业务的最小单元，会计科目作为会计分类的最小单元，经过帐薄分类汇总，然后通过会计报表形式提供信息。此即价值会计。在知识经济会计模式申，经济业务发生后，除了要用货币进行计量外，还要用其他计量单位进行多重计量。如果继续使用工业经济下的会计模式，就需要为各种决策模型设计出各种“分类帐簿”，即要为各种决策铸要设计不同的信息汇总组合，造成资源的极大浪费。如果采用事项会计取代价值会计，则能较好地解决这一间题。

美国著名的会计学家约翰逊指出:“事项(event)是指一项活动(action)特征的可行观察结果，这项活动的特征，能够被直接观察到，并对信息使用者具有经济含义。事项理论的核心就是将事项作为会计分类的最小单元，在日常核算中，仅仅把各项交易活动的事项进行存储，进行传递，而不进行会计处理。会计信息的使用者根据各自的需要，对事项信息进行必要的积累、分配和价值计量，最终将事项信息转化为适合于使用者决策模型需要的各种会计信息。

3，复式记帐法发展为多式簿记法。

自从十五世纪中叶以来，广泛应用的复式簿记制的核心是”经管责任“。在知识经济时代，当我们的会计目标转向”落实经管责任“和实现”决策有用性“时，多式簿记法的优点显而易见。科勒(Kohler)早在1952年就提出了棋盘式分析表，马蒂酉克(Mattessich)1959年提出矩阵会计，井屏雄士在六、七十年代提出的多式簿记以及后来提出的三式薄记等，为多式簿记的建立提供了基础。而在六十年代，索特(Sorter)、约翰逊等提出的事项理论，与多式簿记理论结合得近乎完美。但无论是多式簿记还是事项会计都面临簿记成本的难关而至今无法实施。近年来，计算机技术，特别是数据库网络组织结构技术的发展，为多式簿记和事项会计的应用提供了广阔的前景。

4，知识经济会计模式下的会计报告。

在知识经济会计模式下，如何提供以及提供何种样式的会计报告，是斋要解决的重大问题之一。由于会计目标的双重性和多种确认制度及多种计量性的存在，其会计报告可以借助于发达的数据库技术、计算机网络和远程通讯技术、超级文本、多媒体技术以及光盘存储技术等信息技术的支持。全国可建立一个或多个全国性的计算机化的会计数据信息中心，各企业在经济业务发生后，将有关事项性质通过E-Mail传向该中心，该中心与Internet相连接，每个能够进入Internet的人均能通过事项驱动的方式收集、分析、提取其中的信息，供决策之用。

(1)会计报告的传送方式。知识经济会计模式将同时采用两种方式传送会计报告，即”企业+会计信息使用者“的形式和”企业+信息中心+会计信息使用者“的形式，在这两种传送方式申，应以第二种方式为主，它可以满足潜在信息使用者的佑要，同时应以第一种方式作为必要的补充，向已知的、合同规定的和法律要求的信息使用者提供必须报送的信息。

(2)联机报告和脱机报告相结合。知识经济会计模式将充分利用计算机网络和远程通信技术发送会计信息给特定的使用者。

(3)实时报告与定期报告相结合。在采用联机报告的情况下，知识经济会计模式可使用实时报告方式，即联机实时系统(on一linerealtimesystem);在采用脱机报告的情况下，只能采用定期报告方式，定期报告的期限则可以大大地缩短。

(4)信息风格多样化。如上所述，如果企业实时提供有关事项信息并实现了由信息使用者自己加工信息，信息可以进行多元结合，可以打破会计报表时间和空间上的界限，可以得到一天、三天、一间等任何时点、任何时期的信息，也可以得到企业单个分部、几个分部、全部的个别信息和汇总信息。会计报表的格式可以是表式、图像或声音等。

四、知识经济会计模式冉要解决的问题

一个系统模式的建立都要经历由不成熟到成熟、由不完善到完善的发展过程，而且往往在系统成熟完善时就是另一个系统孕育萌芽之初。工业经济会计模式在二十世纪才达到成熟，也正恰恰在此时，人们对工业会计模式提出了严厉的批评。知识经济会计模式目前仅仅处于研究阶段，显然在理论和实施上都存在着不足和局限性，需要不断地加以完善和改进。

1・事项理论的不足。

事项理论自二十世纪六十年代美

国会计学家索特(George Sorter)提出至今已有三十几年历史。但事项理论的发展是相当缓慢的，到目前为止，仍存在着一些问题。首先，在多重计量方面。多重计量到底该用于哪些属性?使用了多重计量后，各种属性之间的勾稽关系应如何在会计上实现?如何实施审计?等等，目前均未有现实的标准。其次，事项理论将怎样使用会计事项信息?怎样将决策留给信息使用者自己处理了而信息使用者的处理能力能否达到要求也是一个不可回避的现实问题。如果能达到，则预期的目的可以实现;如果达不到，则系统将会全面失败。

2・成本-效益原则的限制;

知识经济会计模式的建立需要花费较高的成本，而且要求企业管理的基础工作较好、管理水平较高、企业规模较大、信息使用者众多且分布较广。只有这样才能充分发挥该模式的效率，满足成本-效益原则的要求。根据上述要求，这一模式主要适应于一些大中型企业，特别是股票上市公司。

3・人力资源会计和无形资产会计研究的落后性。

人力资源和无形资产将成为知识经济会计模式的中心问题，然而，目前有关无形资产、人力资源的确认和计量方面仍存在较大的分歧和保守性，特别是人力资源会计的研究还处于起步阶段。

主要参考文献:

1刘磊等:(知识经济――第三次经济革命)，中国大地出版社。

2汤云为、钱选胜:(会计理论)，上海财经大学出版社

3 肖泽忠:(信息技术与未来会计报告模式)，(会计研究)第1期。

4 [美]井尻雄士若，娄尔行译H三式钉记的结构和原理)，立信会计图书用品社。

5 George SOrter: An ”EVent，“Approach to Acconting Theory, the Accounting Review,January,1969

篇6：知识经济时代会计假设研究论文

知识经济时代会计假设研究论文

摘要:随着经济发展的进程，其形式也在随之不断进行着变化，发展至今，已经渐渐转变为了知识经济的时代，这种新经济模式的形成，会对整体市场的发展带来一定的影响，对企业而言无疑是一场不小的挑战，企业想要在市场中保持自己在行业中的地位，就需要根据新经济的形式对会计假设进行一定的调整。本文将就知识经济时代下，会计主体假设、持续经营以及会计分期假设、计量货币假设几大会计假设展开分析与论述，仅供广大会计同仁进行参考。

关键词:知识经济;会计假设;主体;货币计量

在会计行业中，会计假设一直都是会计实务与理论的基本条件，是指在特定的经济环境之下，相关人员能够以客观的角度对会计活动以及企业的发展趋势做出准确的评估。可以说会计假设和经济环境之间的联系极为密切，会随着经济环境的变化，而随之发生一定的改变。因此，在进入知识经济时代之后，会计假设势必也会随之进行变动，我们需要对会计假设进行新的认知与理解，这样才能保证企业发展的稳定性。

一、关于会计主体的假设

所谓会计主体假设就是指在财务会计中只能够显示出一个经济独立的企业、事业单位价值的行为。以往在工业经济时代中，会计的'主体定义较为明确，就是能独立核算的企业，而在知识经济时代中，经济形式因为受到科技以及市场竞争等方面的影响而呈现出了更多的形式，使得会计的主体形态也随之变得模糊起来。

(一)虚拟公司的诞生拓展了企业空间的范围

现代企业无论是从营业范围上，还是在公司的经营方式上都发生了极大的变化，会计的主体也变得更加多重化、多样化，导致企业的空间范围开始变得模糊。而虚拟企业的诞生打破了原有的企业空间概念与格局，会计的主体也由单一的实体，增加了虚拟的空间，这样虚拟的媒体空间将改变实体上地理位置的限制，将地理差距以及国家质检的界限都变为一种模糊的状态，而且这种虚拟企业能够根据市场的需求任意进行组合与重构，会计主体能够以业务的需要为依据，自由进行膨胀、缩小以及解散的处理。所以，在会计方面要对跨国企业与虚拟企业所有的公司资产以及负债等相关信息进行核对与记录时，都需与已经进行拓展的会计主体需求相符合。

(二)打破了以往会计主体的界限

当公司对与社会利益内容相关的信息进行传播时，需要打破以往会计主体的界限，扩展到公司外部。在知识经济时代中我们不难发现，知识经济属于可持续发展经济中的一种，公司在进行生产经营时，既要保证自身的经济增长，同时也要担负起自己在社会中的责任。所以企业中的社会成本以及社会绩效考核方面的会计信息的作用也随之逐渐凸显出来。企业提供这些信息并不只是为了获得更高的经济收益，更多是为使用者争取到更多的好处，这也是会计主体与所提供资料之间的界限。

二、关于持续经营与会计分期的假设

在会计假设中，持续经营与会计分期两者之间存在着极为密切的关系，两者均是对会计主体运营时间的长短进行描述的，两者之间缺一不可。所谓持续经营就是会计或者会计主体在进行运营时，这种行为会一直持续，并能够推测出在日后不会出现公司破产的情况，可以达成公司运营中制定的各项目标，而会计主体拥有的资产也会在日常的运营活动中被转让、消耗以及出售，这一过程也会偿清原有公司中存在的所有负债。而会计分期指的就是企业会将持续运营中的活动时间分割成各个小段，相关人员可以依托结算账目会计报表，分析出企业运营中各方面的状况以及运营成果等方面的会计信息。一般会计分期可以分为季度、年度以及月份午度等，日期都是按照公历进行计算。核算与报告的主体都是财务情况和经营成果以及经济描述在特殊时期对财务状况会计假设中的一种，属于结算账目与编制财务报告的先决条件。

三、关于货币计量的假设

所谓货币计量的假设就是指公司通过货币对公司的运营情况以及经济收益进行计算与呈现，在这种情况下会假设计量单位——货币的价值是恒定不变。在工业经济时代，货币计量的假设与这一时代的实际情况极为相符，但面临着知识经济时代，这种假设却出现了不协调的情况。

(一)货币无法对部分重要信息进行计量

在知识经济时代下，对公司发展而言具有极为重要的新资源形式，像人力资源以及信息资源等并不能使用货币的方式来进行计量登记，主要是因为两种原因造成的，一种是因为面对多样化的信息资源并没有找到一种合适的价值评估登记方式；另一种就是因为一些资源并不适用货币来作为计量单位，如果强行使用会将资源原来的特质受到破坏。与此同时，与以往的时代经营方式和理念有所不同，现今的企业经营更加人性化、信息化，极为注重客户的满意度以及产品创新等方面的情况，这些都无法使用货币作为计量单位。在这种情况下，相关人员开始使用数据库信息技术对资源进行计量，这就解决了货币计量假设存在的问题，为企业的经营提供了极为可靠的财务资源信息。

(二)电子货币方面

随着科技发展，财务办公的方式也随之发生了很多的改变，为了减少现金交易的麻烦，很多企业都开始使用电子货币的形式进行交易，并使用电子数据对交易记录进行登记。可以说这种虚拟的交易方式为货币和支付形式带来了极大的改变，对记账本位币假设而言也是一种强化。除此之外，电子货币的使用也极大地提高了企业与企业之间以及企业与银行之间的资金交易速度，这对于货币而言这也增加了其本身的不稳定性，对货币量运作的操作形成了直接的影响。

四、结束语

通过本文对会计主体、持续经营以及会计分期以及计量货币三大方面假设的介绍，使我们了解到知识经济时代下，会计假设发生的改变，企业想要在这一时代下在市场中占得一席之地，就需要做出相应的调整，进而从容应对时代带来的挑战，使企业得到更好地发展。

参考文献：

[1]张前.网络环境下会计信息系统的特征[J].广西会计.(04)

[2]陈熙.知识经济时代的会计基本假设[J].科技信息,,01:1065+1078

[3]李昉.浅析知识经济条件下的财务管理[J].计划与市场.(12)

[4]黄亮.知识经济时代对会计假设的挑战[J].科技与管理,2002,04:99-100

[5]刘淑艳.对新经济时代会计假设的探讨[J].科技创新与应用,,36:263财会研究

篇7：试论知识经济时代的会计模式

试论知识经济时代的会计模式

nbsp;  知识经济时代正大步向我们走来。作为继农业革命、工业革命之后的第三次经济革命，知识革命将给人类带来全面和深远的影响，大到国家、政府，小到企业、个人都将受其影响，经济活动、传统观念、管理方法等各方面都面临着改进与创新的现实问题，会计也不例外。知识经济时代的会计模式将是一个全新的体系。

一、会计枝式的分类与知识经济会计伎式的提出

会计模式是会计实践本质特征的基本映现。由于人们所依据的会计实践的特征不同，因而有着多种不同的会计模式分类的方法。如美国著名会计学家G・G・米勒将各国会计按会计发展划分为四大集群，再按企业环境划分十大会计模式;美国会计学会(AAA)按”势力范围\"将各国会计分为五大模式;英国会计学家C・W・诺贝斯按照各国现有会计惯例，采用分级分类方法，提出了一种分类系统;我国中央财经大学会计系课题组将会计模式按经济体制分为六大类型等。

其实，会计是一个在一定的社会经济环境下，依据一定的技术手段向有关各方提供决策有用信息的信息系统，具有社会性和技术性两重特征，是社会性和技术性的统一。就目前情况看，对会计模式的分类一般都是从会计的社会性特征方面进行的，研究的目的是关于会计的国际化和国家化问题，很少有人从会计的技术性特征出发，亦即从会计的技术环境和会计技术方法重大变革的角度对会计模式进行分类。

我们认为:(1)会计模式的分类应从会计的社会性和技术性双重特征进行，使之适应于不同经济社会的社会环境，促进社会的经济发展。(2)作为会计模式的分类标准，必须是便会计得以产生并推动会计向前发展的动力基础，即适应社会经济环境内部的矛盾运动和重大技术突破。按照上述标准，抛开国别会计差异，我们可以将会计模式划分为农业经济社会的会计模式 (简称为农业经济会计模式)、工业经济社会的会计模式(简称为工业经济会计模式)和知识经济社会的.会计模式(简称为知识经济会计模式)。

农业经济会计模式是在第一次经济革命(农业革命)及简单的算术技术出现后形成的，以单式记帐为主要特征的会计模式;工业经济会计模式是在第二次经济革命 (工业革命)特别是股份制经济形式的出现，在数学和科学技术得到进一步发展的条件下，以原始成本计价和复式记帐技术为主要特征的会计模式;而知识经济会计模式是在第三次经济革命(知识经济革命)，特别是知识资源成为企业核心资源及计算机技术、多媒体技术、网络技术为主要特征的信息技术高度发达后的会计模式。在知识经济会计模式下，将以多种属性计量计价和多元记帐为主要特征。

二、知识经济会计枝式的特征

知识经济对会计的影响主要包括两个方面:(1)在知识经济时代，知识成为第一生产力，在资源配置上以智力资源、无形资产为第一要素。掌握知识、拥有人才是企业

[1] [2] [3] [4]

篇8：浅议知识经济时代的无形资产会计的论文

浅议知识经济时代的无形资产会计的论文

摘要：随着知识经济时代的到来，无形资产在企业资产中所占的比重日益增大，无形资产的管理成为企业管理的重要内容。但我国企业会计准则对无形资产的处理规定存在着一定的争议。文章就无形资产确认、计量、摊销问题，做一些理论性的探讨。

关键词：知识经济 自创商誉 人力资源

21世纪是知识经济的时代，知识经济是以智力资源的占有和配置，以知识的生产、分配和使用为最重要因素的经济。它的一个重要特点就是企业资产从有形化向无形化方向发展。知识成为经济发展的第一要素。这必然会导致人们对知识资本的大量投资，从而促使企业资产结构发生改变，即无形资产的比例日趋上升，甚至取代自然资源成为企业未来现金流量和市场价值的主要动力。在高新技术产业，各种专利权、非专利技术已成为企业在竞争中取胜并赖以生存发展的必备条件。因此，衡量企业价值的标志不再是物质资源的多少，而是无形资产的多少。在此背景下，对无形资产的确认、计量和摊销的探讨更具有现实的意义。

一、无形资产的确认

（一）新准则对无形资产的确认

《企业会计准则——无形资产》中规定：“无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的、可变的非货币性资产。”无形资产同时满足以下两个条件时，才能予以确认：与该资产有关的经济利益很可能流入企业；该资产的成本能够可靠地计量。同时规定，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名，不应确认为无形资产。

（二）无形资产确认中存在的问题

无形资产的确认范围过窄，《会计准则》规定予以确认的无形资产只包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权以及购入的商誉，企业自创的商誉不能加以确认。随着知识经济时代的到来，科学技术在经济增长中的`贡献率将越来越高，知识成为经济增长的决定性因素，以知识为基础的无形资产将日益成为企业未来现金流量与市场价值的主要动力。在高新技术企业。衡量企业价值的主要标志不再是物质资源的多少，而是无形资产的多少。比如美国微软公司，其账面价值远不及通用汽车公司一家的账面价值，但其产值和利润却超过了美国三大汽车公司的总和，这不能不归功于微软公司的自创商誉。同样，我国也有类似的高科技企业，但由于《会计准则》不确认自创商誉，会使得这类企业价值不能得到全面反映。除此之外，在知识经济环境下，还有很多新兴的无形资产，如iso9000质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等。

二、无形资产的计量

（一）新准则对无形资产的计量

《准则》对无形资产的计量也提出了具体要求。购入的无形资产，应以购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为入账价值；通过债务重组方式取得的无形资产，应以重组债权的账面价值作为无形资产的入账价值；通过非货币性交易换入、投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同和协议约定价值不公允的除外等等。同时，新颁布的《准则》还规定了对于自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值的确定应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足下列条件的，可以确认为无形资产；完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式。包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。、另外，《准则》也指出，对于以前期间已经费用化的支出不再调整。期末按准则规定的方法确认无形资产的摊销价值后，将摊奈价值作为无形资产的账面价值列示在资产负债表的无形资产项目中。

（二）无形资产计量中存在的问题

1、人力资源不被确认为无形资产将导致会计信息严重失真。现行会计制度规定，企业必须对所拥有的无形资产具有“控制权”，而人力资源有其特殊性，不能满足这一条件，因而被排除在无形资产之外，这点也是无形资产会计理论的缺陷。知识经济时代，企业之间的竞争实质上是人才和知识的竞争。据研究统计，一在现代社会中，体能、技能、智能三者之间存在两组简单的类比关系。人的体能、技能、智能对社会财富的贡献为1：10：100。即一个具有体能的人和一个兼具体能、技能、智能的人对会的贡献有近百倍的差距。因此，从采种意意义上来说，人力资源的开发、利用和管理，将是企业发展的最关键制约因素。目前，绝大多数企业都意识到这一点，所以对人力资源的投入越来越多，如不及时加以确认和计量，将导致会计信息严重失真。

2、没有制定具体的研究和开发阶段的判定标准。虽然自创无形资产的研发阶段划分条件和资本化条件，在准则中有明确的规定，但没有制定具体的研究和开发阶段的判定标准，只是给出定义。这会给企业带来较大的不确定性和随意性，企业出于各种目的，会任意调整资本化金额和费用化金额，以达到盈余管理的目的，从而降低会计信息的真实性。同时，研发费用资本化规定的操作性太差，企业难以判断哪些活动属于该范围，由于我国经济不够发达，法律法规等还不够健全，管理人员及会计人员的职业判断能力有限等一系列因素，使企业在实际操作中很难把握哪些属于研究阶段，哪些属于开发阶段，导致对研发费用划分有较大的主观因素。

三、无形资产的摊销

（一）新准则对无形资产的摊销

新准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，只对使用寿命有限的无形资产进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销；摊销期限的认定，应当是自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止的整个期间；摊销方法的选择，应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

（二）无形资产摊销中存在的问题

如前准则规定：企业在取得无形资产时应分析判断其使用寿命使用寿命有限的应在使用寿命内合理摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产准则虽然对确定无形资产的使用寿命所需考虑的因素作出了规定，但在目前尚不成熟的交易市场环境下，很难找到可借鉴的经验可供参考，企业往往在确定无形资产的使用寿命上带有很强的主观性，或者干脆把无形资产的使用寿命认定为不确定，以达到期望的结果。另外，无形资产准则要求在每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使

用寿命及摊销方法进行复核，无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。这一规定也在另一面为企业随意改变会计估计埋下了伏笔，企业的可选择性较大。

四、针对上述问题采取的策略

会计制度因会计环境的需要而产生，也因会计环境的不断变化而发展。针对上述问题，笔者认为应采取以下措施：

（一）拓宽无形资产项目核算的范围

如由于知识经济环境产生的诸如iso9000质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等新的无形资产，应当计入企业的无形资产，以全面反映企业的无形资产价值；企业自创的商誉也是一项很重要的无形资产，它是使企业长期存在超额利润的重要因素，因而必须正确计量。可以根据其带来的超额收益来计量，即在企业实际获得的净收益中，扣除按社会平均利润率计算的净收益及非商誉因素（政策优惠、特殊行业或垄断经营等取得的净收益），就是由企业的自创商誉取得的超额收益，将该收益按社会平均利润率资本，即可作为企业自创商誉的价值。

（二）将人力资源列入企业无形资产

人力资源本身是一种具有潜在价值的独特无形资产，它存在于人体并通过人的努力产生经济价值和社会价值。将人力资源纳入无形资产核算并加以计量，是知识经济条件下无形资产核算内容的延伸。将人力资源列入企业无形资产重要内容，要遵循重要性和成本效益两项基本原则，不需要将所有员工的所有信息全部纳入无形资产。对于主要管理人员和其他关键人员的有关信息如这部分人员的年龄、职称、流动情况和受教育程度、所拥有的主要客户和关系等，纳入无形资产核算。人力资源的计价可采用服务期的总工资及福利的贴现值加上已发生的教育、培训等人力投资。

（三）制定具体的研究和开发阶段的判定标准

随着我国经济的不断发展，市场竞争越来越激烈，要求企业不断加大新产品、新技术的开发力度。在技术竞争中获得优势，将来才能在市场竞争中占据主动。因此准则应根据我国企业研究开发的能力及所处的程度，以列举的形式明确一部分研究和开发话动，制定具体的研究和开发阶段的判定标准，以便于对研发费用计量的规范操作。

（四）注意无形资产的摊销

应尽可能减少准则留给企业的可选择空间。首先，对使用寿命不确定的无形资产改变其不摊销的规定，而由企业合理估计一个使用寿命，采用直线法进行摊销。其次，无形资产的摊销期限和摊销方法一经确定，不得随意变更。第三，在每年年度终了。企业对无形资产的使用寿命进行复核时，如以前年度影响无形资产使用寿命估计的因素发生重大变化，影响到无形资产的使用寿命，并且这种变化是企业无法合理预计的，可以作为一种会计估计变更。否则应作为重要的前期会计差错进行追溯调整。

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